【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 關(guān)于小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會(huì)計(jì)核算制度健全是一條重要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時(shí)如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，可認(rèn)定為一般納稅人，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。二、會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專(zhuān)職或者兼職的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；能準(zhǔn)確核算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報(bào)納稅。是否做到“會(huì)計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)認(rèn)定。除上述規(guī)定外，小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人還須具備固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等其他條件。第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本條是關(guān)于試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的規(guī)定。一、本條所稱(chēng)符合條件，是指符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條和第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及國(guó)家對(duì)試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定。符合條件的試點(diǎn)納稅人必須主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除特別規(guī)定的情形外，試點(diǎn)納稅人年銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二、應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，按照試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定，本市的標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元。三、“ 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！逼浜x是，符合條件的試點(diǎn)納稅人可以直接認(rèn)定為一般納稅人，但不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定。四、試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。2011年年審合格的公路、內(nèi)河貨運(yùn)自開(kāi)票納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關(guān)管理對(duì)象的限制，即僅對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行管理，各類(lèi)勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對(duì)涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下四個(gè)方面來(lái)把握：一、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。需要注意的是：以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅?！圏c(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定二、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，如果在在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。需要注意的是：以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅?！圏c(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定三、理解本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人時(shí)需要注意，其前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題；首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立代理人的，則以應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務(wù)證明》的有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程辦理。第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。具體辦法將由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。第二章 應(yīng)稅服務(wù)第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)）。第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。一、對(duì)有償?shù)睦斫猓ㄒ唬┯袃斒谴_立提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)行為是否繳納增值稅的條件之一。（二）有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。貨幣和貨物都比較好理解，對(duì)于有償?shù)姆秶缍▽⒅苯佑绊懸豁?xiàng)勞務(wù)是否征稅的判定。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。二、非營(yíng)業(yè)活動(dòng)排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外的原因：（一）稅制設(shè)計(jì)的合理性。由于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的特殊性，不宜列入應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。（二）非營(yíng)業(yè)活動(dòng)本身一般不以盈利為目的；（三）非營(yíng)業(yè)活動(dòng)一般是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能的需要或自我提供服務(wù)。（四）將非營(yíng)業(yè)活動(dòng)排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外有利于防范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，完善稅收制度。三、非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的具體內(nèi)容本條對(duì)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)作出了明確解釋?zhuān)饕ㄒ韵氯齻€(gè)方面的內(nèi)容：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)主體為非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。必須是為了履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能不是為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能的，應(yīng)屬試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，這里所指政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。單位或個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。對(duì)于這條規(guī)定，可以從以下兩個(gè)方面來(lái)理解：。核心在于員工身份的確立，關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。（1）員工的含義《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。巳建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立?！绷硗狻敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）也規(guī)定“單位在職職工是指與單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。”；“為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)?！备鶕?jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》和財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件的規(guī)定看，員工應(yīng)該必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：（1）與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同；（2）用人單位支付其社會(huì)保險(xiǎn)。，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)。前面我們介紹了員工應(yīng)當(dāng)具備哪些條件，但并不是說(shuō)只要具備了員工的條件，對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等，對(duì)這些情況如果不征稅，相對(duì)于其他單位和個(gè)人不公平，因此我們認(rèn)為，員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，不屬于應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍。第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條包括兩點(diǎn)主要內(nèi)容一、對(duì)試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條所稱(chēng)的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個(gè)方面的來(lái)把握：（一）境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即屬人原則。這就意味著，境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。對(duì)于境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，需要財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)作出規(guī)定。（二）只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來(lái)源地原則。單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受他人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。二、對(duì)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)作出的例外規(guī)定，理解本條要注意把握以下三個(gè)方面：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的的應(yīng)稅服務(wù)必須完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)本條款對(duì)完全發(fā)生在境外并在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思：1．應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個(gè)人；2．境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；3．所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費(fèi)（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開(kāi)始和結(jié)束均在境外【含中間環(huán)節(jié)】）。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)本條款的出租有形動(dòng)產(chǎn)作出的例外規(guī)定，關(guān)鍵在于完全在境外使用，主要包含兩個(gè)層面的意思：1．有形動(dòng)產(chǎn)本身在境外；2．有形動(dòng)產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動(dòng)產(chǎn)使用的開(kāi)始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于其他不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形將專(zhuān)門(mén)另行發(fā)文專(zhuān)門(mén)作出規(guī)定。需要注意的是，在試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定中對(duì)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)代扣代繳稅款問(wèn)題做了進(jìn)一步明確：以接受方或者受讓方為扣繳義務(wù)人的，接受方或者受讓方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的按辦法規(guī)定進(jìn)行代扣代繳。那么對(duì)于在試點(diǎn)地區(qū)的所有企業(yè)接受境外單位或個(gè)人提供的在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按試點(diǎn)實(shí)施辦法代扣代繳增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，在本條中對(duì)不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情況進(jìn)行了明確。即境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)不屬于境內(nèi)勞務(wù)?，F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅政策中對(duì)境內(nèi)外劃分主要依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則以及財(cái)稅[2009]111號(hào)文。對(duì)于境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的不征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)進(jìn)行了列舉，未列舉的勞務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)實(shí)施辦法實(shí)行后，對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)（不限于111號(hào)文中列舉的勞務(wù)，如：咨詢(xún)勞務(wù)）則不需要代扣代繳增值稅。第十一條 單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對(duì)于單位和個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容：為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。第三章 稅率和征收率第十二條 增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。本條是對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為增值稅基本稅率17%。有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。本條是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為11%。對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收