【文章內(nèi)容簡介】 付后，直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。行政事業(yè)單位確認(rèn)收入時，應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的”財政直接支付入賬通知書“標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，賬務(wù)處理：借記”經(jīng)費(fèi)支出“科目或”事業(yè)支出“科目，貸記”撥入經(jīng)費(fèi)“科目或”財政補(bǔ)助收入“科目；購買貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財政直接撥付給供應(yīng)商，賬務(wù)處理：借記”經(jīng)費(fèi)支出“科目或”事業(yè)支出“科目，貸記”撥入經(jīng)費(fèi)“科目或”財政補(bǔ)助收入“科目。如果支付的是預(yù)算外資金，賬務(wù)處理：借記”經(jīng)費(fèi)支出“科目或”事業(yè)支出“科目，貸記”預(yù)算外資金收入“科目或”財政專戶返還收入“科目。如果財政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計(jì)分錄為：借記”固定資產(chǎn)“科目，貸記”固定基金“。授權(quán)支付的財政性資金支付程序適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他支出。預(yù)算單位支用額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的”財政授權(quán)支付憑證“送代理銀行。行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的”授權(quán)支付到賬通知書“時，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。具體核算方法：（一）行政單位：應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款主要用于核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)。行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他按照預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。行政單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入時，借記”銀行存款“等科目，貸記”應(yīng)繳預(yù)算款“；上繳時，借記”應(yīng)繳預(yù)算款“，貸記”銀行存款“等科目?！睉?yīng)繳預(yù)算款“貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終”應(yīng)繳預(yù)算款“應(yīng)無余額。應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款主要用于核算行政單位按規(guī)定代收的，應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。行政單位收到應(yīng)繳財政專戶的各項(xiàng)收入時，借記”銀行存款“等科目，貸記”應(yīng)繳財政專戶款“科目；上繳財政專戶時，作相反會計(jì)分錄。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，借記”預(yù)算外資金收入“利目，貸記”應(yīng)繳財政專戶款“科目?！睉?yīng)繳財政專戶款“貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終”應(yīng)繳財政專戶款“科目無余額。其他收入其他收入主要用于核算行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，如房屋租金收入。其他收入以單位實(shí)際收到數(shù)額予以確認(rèn)。取得收入時，行政單位應(yīng)借記”銀行存款“等利目，貸記”其他收入“科目，收入退回時作相反的會計(jì)分錄。年末，將”其他收入“科目貸方余額轉(zhuǎn)入”結(jié)余“科目，借記”其他收入“科目，貸記”結(jié)余“科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（二）事業(yè)單位：應(yīng)繳預(yù)算款事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。與行政單位類似，事業(yè)單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項(xiàng)收入時，借記”銀行存款“等科目，貸記”應(yīng)繳預(yù)算款“科目；上繳時，借記”應(yīng)繳預(yù)算款“科目，貸記”銀行存款“等科目?！睉?yīng)繳預(yù)算款“貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終”應(yīng)繳預(yù)算款“科目應(yīng)無余額。應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款主要用于核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的，應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。事業(yè)單位收到應(yīng)繳財政專戶的各項(xiàng)收入時，借記”銀行存款“等科目，貸記”應(yīng)繳財政專戶款“科目；上繳財政專戶時，作相反會計(jì)分錄。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，借記”事業(yè)收入“科目，貸記”應(yīng)繳財政專戶款“科目?！睉?yīng)繳財政專戶款“貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終”應(yīng)繳財政專戶款“科目應(yīng)無余額。財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入是事業(yè)單位的主要資金來源，它主要用于核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系，收到的由財政部門撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。收到財政補(bǔ)助收入時，借記”銀行存款“等科目，貸記”財政補(bǔ)助收入“科目；繳回時作相反的會計(jì)分錄。平時本科目貸方余額反映財政補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時，應(yīng)將”財政補(bǔ)助收入“科目貸方余額轉(zhuǎn)入”事業(yè)結(jié)余“科目。借記”財政補(bǔ)助收入“科目，貸記”事業(yè)結(jié)余“科目。（三）直接支付、授權(quán)支付的核算直接支付的核算（1）支付工資等開支借：經(jīng)費(fèi)支出（行政單位）事業(yè)支出（事業(yè)單位）貸：撥入經(jīng)費(fèi)（行政單位）財政補(bǔ)助收入（事業(yè)單位）（2）取得材料借：庫存材料（行政單位）材料（事業(yè)單位）貸：撥入經(jīng)費(fèi)（行政單位）財政補(bǔ)助收入（事業(yè)單位）（3）取得固定資產(chǎn)借：經(jīng)費(fèi)支出（行政單位）事業(yè)支出（事業(yè)單位）貸：撥入經(jīng)費(fèi)（行政單位）財政補(bǔ)助收入（事業(yè)單位）同時：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金授權(quán)支付的核算（1）預(yù)算單位收到”財政授權(quán)支付額度到賬通知書“時，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入（或撥入經(jīng)費(fèi)）（2）預(yù)算單位使用授權(quán)額度時，填制”財政授權(quán)支付憑證“，并進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理： 借：經(jīng)費(fèi)支出（行政單位）事業(yè)支出（事業(yè)單位）貸：零余額賬戶用款額度（四）年終預(yù)算結(jié)余資金的核算財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理預(yù)算單位根據(jù)本財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 貸：財政補(bǔ)助收入（或撥入經(jīng)費(fèi)）下恢復(fù)財政直接支付額度后，在預(yù)算單位實(shí)際使用預(yù)算結(jié)余資金時： 借：事業(yè)支出等科目貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 預(yù)算單位注銷額度時：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度如果單位本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：財政補(bǔ)助收入（或撥入經(jīng)費(fèi)）下年初恢復(fù)額度時： 借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付如果下半年收到財政部門批復(fù)的上未下達(dá)零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付案例1：A市將會計(jì)核算中心與國庫集中支付制度的融合A市會計(jì)核算中心運(yùn)行比較早，其模式為”集中管理，分戶核算“。通過幾年的運(yùn)行，把住了”四個關(guān)口“，防止了”三種行為“，可以規(guī)范財務(wù)管理，堵住鋪張浪費(fèi)等違規(guī)違紀(jì)行為，提高資金使用效益，為構(gòu)建公共財政框架奠定基礎(chǔ)，是從源頭上防止腐敗的有效措施。（一）實(shí)行會計(jì)集中核算的意義把住的”四個環(huán)節(jié)“（1）把住了”聯(lián)簽關(guān)“。實(shí)行集中核算后，紀(jì)監(jiān)部門要求實(shí)行的聯(lián)簽制度得到了落實(shí)，每筆支出必須有承辦人、會計(jì)、分管領(lǐng)導(dǎo)、主要領(lǐng)導(dǎo)簽字，少一個環(huán)節(jié)的簽字也不予支付。（2）把住了政府采購和基本建設(shè)審核關(guān)。凡屬政府采購范圍的物品和服務(wù)，各單位必須有采購中心采購后出據(jù)的付款通知單，否則，核算中心拒絕付款。這樣做有力地配合了政府采購制度的落實(shí)。凡屬基本建設(shè)和修繕費(fèi)的支出，必須由財政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)股對預(yù)、決算進(jìn)行審核，核算中心按財政審核數(shù)付款。（3）把住了財政監(jiān)督檢查關(guān)。實(shí)行集中核算后，財政的監(jiān)督職能由以前的事后監(jiān)督提前到事前和事中監(jiān)督，由以前的突擊檢查變?yōu)槿粘１O(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和制止了支出過程中的違法亂紀(jì)行為。如：有的單位將應(yīng)稅項(xiàng)目用空白票據(jù)支付，有的胡支亂用、亂發(fā)獎金、補(bǔ)助等都及時得到了制止。（4）把住了財務(wù)信息數(shù)字關(guān)。中心實(shí)行電算化和統(tǒng)一的會計(jì)核算制度，記賬及時，口徑一致，核算中心能隨時匯總、統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)支出情況，便于財政部門了解、掌握全市的會計(jì)信息，進(jìn)行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。防止了三種行為（1）防止了固定資產(chǎn)的流失行為。凡應(yīng)列固定資產(chǎn)的支出，各單位必須填制”固定資產(chǎn)登記表“，先在核算中心登記”固定資產(chǎn)明細(xì)賬“和”卡片管理臺賬“后才予以付款，這樣就避免了以往單位自己記賬時固定資產(chǎn)不入賬、賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。（2）防止了單位的多頭開戶。實(shí)行集中核算后，取消了單位在各銀行亂開的賬戶，各單位開戶必須經(jīng)財政部門許可才能開設(shè)一個賬戶。核算中心對亂收費(fèi)、亂攤派、亂收的贊助費(fèi)不予入賬，亂收、亂攤現(xiàn)象得到遏制，各項(xiàng)應(yīng)繳財政款項(xiàng)一律不許截留、坐支、挪用。（3）防止了借用會計(jì)科目的行為。實(shí)行會計(jì)集中核算能正確地使用會計(jì)科目，真實(shí)地反映支出項(xiàng)目，從而杜絕了以前有的單位將招待費(fèi)列入其他費(fèi)用，或者將下?lián)芸铐?xiàng)截留挪用、放入往來款，然后在往來款中亂開支、單位報表不真實(shí)反映情況等問題的發(fā)生。案例2：B市將會計(jì)集中核算與國庫集中支付制度融合的做法。將會計(jì)核算中心更名為國庫支付中心，下設(shè)核算中心和支付中心兩個部門，核算中心仍按現(xiàn)有模式運(yùn)作，監(jiān)督各單位收支及核算業(yè)務(wù)。支付中心則承擔(dān)國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的職能，負(fù)責(zé)記錄指標(biāo)帳、銀行帳等，辦理財政性資金集中支付的具體審核業(yè)務(wù)，并進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)核算和監(jiān)督檢查等工作。實(shí)施財、稅、庫、行、單位聯(lián)網(wǎng)，完善財政管理信息系統(tǒng)，保證各項(xiàng)收支數(shù)據(jù)信息的及時傳遞和高效運(yùn)行，預(yù)算、控制、異地查詢、統(tǒng)計(jì)分析、監(jiān)控均在網(wǎng)絡(luò)界面上實(shí)現(xiàn)。建立國庫單一帳戶體系：一是設(shè)立國庫單一帳戶，由財政國庫管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督和使用，用于記錄核算和反映預(yù)算內(nèi)資金的收支活動，按收入和支出設(shè)置分類帳，按預(yù)算收支科目和單位設(shè)置明細(xì)帳。二是在會計(jì)核算中心的代理銀行設(shè)立財政零余額帳戶和預(yù)算外資金支付專戶，由支付中心監(jiān)督和使用，用于財政直接支付的工資、采購支出，財政授權(quán)支付的零星支出，實(shí)行資金實(shí)撥制，與國庫實(shí)時清算。三是為預(yù)算單位開設(shè)零余額分賬戶，該分賬戶分預(yù)算內(nèi)外分戶，由核算中心按預(yù)算單位進(jìn)行分戶核算，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的零星支出及財政授權(quán)支付，實(shí)行零余額管理。預(yù)算單位到核算中心報賬時，由會計(jì)核算中心從預(yù)算單位零余額分賬戶支付資金，并實(shí)時與財政零余額戶或預(yù)算外資金支付戶清算。四是在商業(yè)銀行開設(shè)財政預(yù)算外資金專戶，按收入和支出設(shè)置分類賬和明細(xì)帳。五是開設(shè)特設(shè)專戶，用于記錄、核算和反映財政部門及預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動，并用于與國庫單一帳戶清算。為配合會計(jì)集中核算，保留會計(jì)核算中心原在代理銀行為集中核算單位開設(shè)的統(tǒng)一賬戶，用來核算實(shí)行國庫集中收付之前的單位原有資金，以及今后預(yù)算單位發(fā)生的非財政性資金收支活動。同時在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)備用金賬戶，預(yù)算單位的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)直接轉(zhuǎn)入各預(yù)算單位的備用金賬戶。完善部門預(yù)算編制。預(yù)算的編制要根據(jù)預(yù)算單位的實(shí)際收支情況編制，既要考慮到收支平衡，又要考慮到支出結(jié)構(gòu)要適合單位的實(shí)際情況，以利于預(yù)算單位執(zhí)行預(yù)算。規(guī)范操作程序。收入收繳方式：收入收繳分直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫是由繳款單位和繳款人按有關(guān)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一帳戶或財政預(yù)算外資金專戶。集中匯繳是由征收機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一帳戶或財政專戶。收入收繳程序：直接繳庫的財政性資金，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由繳款人通過開戶銀行將資金繳入國庫單一帳戶或財政預(yù)算外資金專戶；集中匯繳是指小額零散資金和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)與收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一帳戶或財政預(yù)算外資金專戶。國庫集中支付流程：預(yù)算單位每月向財政歸口科室填報下月”預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單，財政歸口科室審核后，按預(yù)算內(nèi)、外資金性質(zhì)，分別報送財政國庫管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)，相關(guān)機(jī)構(gòu)審核后將計(jì)劃批復(fù)給預(yù)算單位，并分別抄送支付中心和歸口科室。（二）國庫集中支付監(jiān)控體系構(gòu)建的關(guān)鍵環(huán)節(jié)稽核檢查（1）稽核檢查的內(nèi)容。一是依據(jù)相關(guān)規(guī)定，監(jiān)督部門預(yù)算執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查預(yù)算單位實(shí)際支出是否按預(yù)算項(xiàng)目和目級科目列支，是否與部門預(yù)算及追加預(yù)算所列的用途相符，是否有截留、挪用現(xiàn)象。二是對預(yù)算單位財政授權(quán)支付的資金流量、流向、會計(jì)處理及財政直接支付的會計(jì)處理等業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，并提出如何規(guī)范的處理意見。三是檢查預(yù)算單位國庫集中支付業(yè)務(wù)操作是否規(guī)范，具體包括用款計(jì)劃的申報、授權(quán)支付憑證的開具等，集中支付業(yè)務(wù)是否符合集中支付辦法和軟件要求，對不規(guī)范的操作及時進(jìn)行糾正。四是檢查預(yù)算單位銀行賬戶的日常管理使用情況，重點(diǎn)是實(shí)行國庫集中支付后，預(yù)算單位從零余額賬戶向?qū)崙艮D(zhuǎn)款的審批手續(xù)是否完備及實(shí)際使用情況，預(yù)算單位通過零余額賬戶提取現(xiàn)金的數(shù)量及其管理使用情況。五是研究建立部門預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制約機(jī)制，對部門預(yù)算執(zhí)行及國庫集中支付運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的問題以書面形式及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，并提出改進(jìn)意見和建議。六是會同有關(guān)部門，對代理銀行承辦國庫集中支付業(yè)務(wù)情況進(jìn)行檢查并量化考核評價，提出獎懲建議。（2）稽核檢查的方式。財政國庫支付業(yè)務(wù)稽核檢查采取日常稽核檢查與專項(xiàng)稽核檢查相結(jié)合，網(wǎng)上實(shí)時監(jiān)控與實(shí)地稽核檢查相結(jié)合，事前審核與事中監(jiān)控、事后檢查相結(jié)合的方式。一是在國庫集中支付網(wǎng)上跟蹤單位支出與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，發(fā)現(xiàn)異常支出，以書面形式及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，必要時對預(yù)算單位實(shí)施實(shí)地檢查。二是聽取有關(guān)國庫集中支付業(yè)務(wù)的情況匯報，查看為開展國庫集中支付業(yè)務(wù)的設(shè)備配置情況以及系統(tǒng)運(yùn)行及具體業(yè)務(wù)操作情況。三是抽查相關(guān)的財務(wù)報表、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿等財務(wù)工作文件以及相關(guān)資料。四是向有關(guān)部門及代理銀行調(diào)查了解被稽核檢查單位的財政資金管理使用情況。五是在集中支付網(wǎng)上跟蹤國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)內(nèi)部各個支付環(huán)節(jié)的運(yùn)行和操作情況，逐日檢查核實(shí)執(zhí)行機(jī)構(gòu)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)處理的憑證、資料，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。六是檢查國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)相關(guān)支付憑