上海注協(xié)：非上市公司合并報表審計參考方案附件五(編輯修改稿)
2024-08-27 14:21 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 錄的借貸符號和增減運算及合并結(jié)果的運算問題 該方案在所有的抵銷中均采用借貸式分錄，同工作表增減運算關(guān)系定義為： 資產(chǎn)負債表和利潤及利潤分配表的抵銷分錄的借貸符號的含義完 全遵循借貸記帳法的原則。在工作底稿中的增減運算規(guī)則與財政部有關(guān)規(guī)定及指南介紹相同。 現(xiàn)金流量表直接法部分抵銷分錄的借貸符號和增減運算規(guī)則與準則介紹的工作底稿法相同，即流入類借記為增加、貸記為減少；流出 類借記為減少、貸記為增加。常用的抵銷分錄為同時抵銷流入流出即借記流出類項目、貸記流入類項目。 該方案對補充資料三的有關(guān)項目借貸符號及運算規(guī)則定為：“現(xiàn)金的期初余額”同流入數(shù)一樣，借記增加貸記減少，“現(xiàn)金的期末余額”同流出數(shù)一樣，借記減少貸記增加。 該方案對間接法部分抵銷分錄的借貸符號及運算規(guī)則定為：凈利潤及以下的加項，借記和貸記分別表示減少和增加，唯一的減項“未確認的投資損失”的運算規(guī)則相反。 該方案設(shè)計的工作底稿將直接對應帳戶的報表項目以及現(xiàn)金流入流出項目稱為“自變量”，如存貨、主營業(yè)務(wù)收入、 銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金等項目。將報表中間計算過程或結(jié)果的項目稱為“因變量”，如流動資產(chǎn)小計、凈利潤、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等?！白宰兞俊辈捎脵M向運算求出合并數(shù)，“因變量”對自變量的合并數(shù)采用縱向運算求出合并結(jié)果。此外，“年初未分配利潤”定義為“自變量”，“年末未分配利潤”定義為“因變量”，并且規(guī)定先求出利潤及利潤分配表的“年末未分配利潤”合并結(jié)果，再送入資產(chǎn)負債表替代同名項目的合并結(jié)果。 現(xiàn)金流量表的三個補充資料是一種特殊的報表體系，該方案設(shè)計的工 6 作底稿將補充資料二的“經(jīng)營性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”定義為因變量，其余均為自變量。合并運算和結(jié)果的產(chǎn)生方法同上 。 四、關(guān)于年度中間增減子公司的合并問題。 （一）關(guān)于新增子公司（以新購買子公司為例，其余雷同）： 被購買的子公司的資產(chǎn)負債表的年末數(shù)和購買日至年末的利潤及 利潤分配表過錄至工作底稿。為求得報表關(guān)系平衡，將購買日子公司的未分配利潤視同年初未分配利潤。各種抵銷方法相同，但購買日子公司已存在的盈余公積不需按母公司投資比例還原調(diào)整。 被購買的子公司自購買日起至年末的現(xiàn)金流量表直接法部分以及 補充資料三過錄至底稿。為求得報表關(guān)系平衡，將購買日子公司 的現(xiàn)金視同年初現(xiàn)金。再以此現(xiàn)金同時沖減“投資所支付的現(xiàn)金”和補充資料三的“現(xiàn)金的期初余額”項目。 被購買的子公司自購買日起至年末的間接法部分和補充資料二有 關(guān)部分過錄至底稿。各種抵銷方法相同。 （二）關(guān)于減少子公司（以出售子公司為例，其余雷同）： 被出售的子公司的資產(chǎn)負債表年末數(shù)不再合并。但在工作底稿中 仍保留相應位置以確保電子報表引用、運算正確。將年初至出售日的利潤及利潤分配表過錄至底稿。為求得報表關(guān)系平衡，將出售日子公司的未分配利潤視同年末未分配利潤。各種抵銷方法相同。 被出售的子公司自年初 至出售日的現(xiàn)金流量表和補充資料三過錄 至底稿。為求得報表關(guān)系平衡，將出售日子公司的現(xiàn)金視同年末現(xiàn)金，再以此現(xiàn)金同時沖減“補充資料三”的“現(xiàn)金的期末余額”和“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目。 被出售的子公司自年初至出售日的間接法部分補充資料二有關(guān)部 分過錄至底稿。各種抵銷方法相同。 上年合并報表中同時涉及到資產(chǎn)負債表和利潤及利潤分配表兩張 報表的抵銷分錄本年度仍需作連續(xù)調(diào)整，其中屬于被出售的子公司部分，由于資產(chǎn)負債表的年末數(shù)不包括被出售的子公司，因此可簡化抵銷為：借：期初未分配利潤，貸：其他轉(zhuǎn)入（列在期初 未分配利潤之下）。增加合并期初未分配利潤的抵銷調(diào)整分錄相反。 7 （三）上述抵銷如果造成“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的 現(xiàn)金”項目出現(xiàn)了負數(shù)，應將負數(shù)轉(zhuǎn)移至“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”或“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目并以正數(shù)填例，以體現(xiàn)現(xiàn)金流量表直接法部分以正數(shù)填例的原則。 五、關(guān)于合并報表年初數(shù)、上年數(shù)調(diào)整問題 一般情況下合并報表的年初數(shù)、上年數(shù)應當沿用上年合并報表的年末 數(shù)、本年數(shù)，但下列情況應當調(diào)整合并報表的年初數(shù)、上年數(shù)： 因上年合并范圍發(fā)生重大差錯在本年更正； 因上年合 并抵銷發(fā)生重大差錯需要在本年追溯調(diào)整； 母公司和子公司因各種原因?qū)€別報表年初數(shù)、上年數(shù)的追溯調(diào)整。 在調(diào)整時應當注意：子公司的凈資產(chǎn)和凈利潤及利潤分配以及母公 司 對子公司的長期投資已經(jīng)抵銷為零，調(diào)整時不需包含以上內(nèi)容。 但在某些特殊情況下，母公司所作的追溯調(diào)整不需調(diào)整合并報表的年 初數(shù)、上年數(shù)。如母公司個別報表對子公司投資所做的減值準備的追溯調(diào)整。 六 、關(guān)于未確認投資損失問題 在多次合并報表形式下，中間層子公司調(diào)整確立了資產(chǎn)負債表和 利潤表的未確認投資損失后，所有的上級公司不必對此進行第二次調(diào)整 。 當子公司產(chǎn)生了凈利潤
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