【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 入，又有利于促進(jìn)社會(huì)縱向流動(dòng)和公平正義。個(gè)人和企業(yè)要勇于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，全社會(huì)要厚植創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新文化，讓人們?cè)趧?chuàng)造財(cái)富的過程中，更好地實(shí)現(xiàn)精神追求和自身價(jià)值”。為了促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，國家從多個(gè)角度出發(fā)、針對(duì)不同需求，實(shí)施了一系列稅收政策，不斷改進(jìn)納稅服務(wù)，規(guī)范稅收征管，營(yíng)造了有利于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的良好氛圍和稅收環(huán)境。促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的既有稅收政策在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新相輔相成，創(chuàng)業(yè)是創(chuàng)新的實(shí)踐和應(yīng)用，創(chuàng)新是創(chuàng)業(yè)的基礎(chǔ)和條件。稅收政策將創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新作為基本著力點(diǎn)，構(gòu)建了較為完整的優(yōu)惠政策體系。在促進(jìn)創(chuàng)業(yè)方面，一是大力扶持小微企業(yè)。創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)一般規(guī)模較小，國家為鼓勵(lì)小微企業(yè)做活、做大、做強(qiáng)實(shí)施了一系列優(yōu)惠政策，稅收政策也發(fā)揮了重要作用。在所得稅方面，稅法規(guī)定小型微利企業(yè)適用20%的低稅率。在此基礎(chǔ)上，2010年國家允許年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，使其實(shí)際稅率從20%降至10%。2012年、2014年以及2015年3月、9月，國家先后四次擴(kuò)大享受減稅的小型微利企業(yè)范圍。現(xiàn)行政策規(guī)定，2015年10月1日起至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額30萬元以下的小型微利企業(yè)均可享受減半征稅。在增值稅和營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)符合條件的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶免稅。2013年8月1日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人中月銷售額或營(yíng)業(yè)額2萬元以下的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。自2014年10月1日起，免稅范圍擴(kuò)大到月銷售額3萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，受益面惠及眾多小微企業(yè)和個(gè)體工商戶。二是鼓勵(lì)重點(diǎn)就業(yè)群體創(chuàng)業(yè)。自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)于登記失業(yè)半年以上的人員；零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；畢業(yè)內(nèi)高校畢業(yè)生等，持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額（各地可規(guī)定最高上浮20%，實(shí)際最高限額為9600元），依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。此外，為了降低創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化創(chuàng)業(yè)服務(wù)，國家對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園等創(chuàng)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行投資抵免、稅收減免等優(yōu)惠政策，進(jìn)一步增強(qiáng)處于初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期的中小企業(yè)能力。在鼓勵(lì)創(chuàng)新方面，一是減輕高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)。對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)于引領(lǐng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義的軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)外包企業(yè)，也實(shí)行了專門的增值稅、企業(yè)所得稅等方面優(yōu)惠政策，積極支持戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。二是鼓勵(lì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%在所得稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。目前已列舉的具體費(fèi)用種類包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及研發(fā)人員與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等，共13個(gè)大項(xiàng)。三是鼓勵(lì)研發(fā)設(shè)備投資。由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。2014年10月和2015年8月，國家進(jìn)一步放寬了研發(fā)設(shè)備加速折舊的條件，并對(duì)生物藥品制造等10個(gè)領(lǐng)域27個(gè)行業(yè)購進(jìn)用于研發(fā)的機(jī)器設(shè)備實(shí)行了更加優(yōu)惠的加速折舊政策。四是鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅（增值稅）；居民企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以減免企業(yè)所得稅。五是激勵(lì)科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。國家級(jí)、省部級(jí)以及國際組織對(duì)科技人員頒發(fā)的科技獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅?？蒲袡C(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人可以延期繳納個(gè)人所得稅；在國家自主創(chuàng)新示范區(qū)等區(qū)域內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人可以分期5年繳納個(gè)人所得稅，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東也可以分期5年繳納個(gè)人所得稅。在政策落實(shí)方面，2014年以來，按照國務(wù)院轉(zhuǎn)變職能、放管結(jié)合、簡(jiǎn)政放權(quán)的決策部署，國家稅務(wù)總局全力推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，先后取消57項(xiàng)以減免稅為主的稅務(wù)審批項(xiàng)目，簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)，方便納稅人享受稅收優(yōu)惠。全國稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，加強(qiáng)稅收規(guī)范化管理，統(tǒng)一實(shí)施了《納稅服務(wù)規(guī)范》《稅收征管規(guī)范》《出口退稅工作規(guī)范》《國稅、地稅合作規(guī)范》，做到服務(wù)一把尺子、辦稅一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，通過最大限度規(guī)范稅務(wù)人實(shí)現(xiàn)最大限度便利納稅人。適應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢(shì)，運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，在上海等4個(gè)自貿(mào)區(qū)率先實(shí)施“辦稅一網(wǎng)通10+10”，創(chuàng)新稅收服務(wù)措施，并逐步將部分創(chuàng)新稅收服務(wù)措施向全國推廣。2015年，國家稅務(wù)總局將小微企業(yè)稅收政策落實(shí)情況列入“一號(hào)督查”事項(xiàng)，從全面宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析等四個(gè)方面推出了10項(xiàng)優(yōu)化納稅服務(wù)措施，有力地保證了稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年上半年共有239萬戶小微企業(yè)享受了減征所得稅優(yōu)惠，；2700多萬戶小微企業(yè)和個(gè)體工商戶享受了免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。當(dāng)前促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新稅收政策的特點(diǎn)促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的稅收政策內(nèi)容豐富，涉及稅種較多，政策規(guī)定也比較細(xì)。從中可以概括以下幾個(gè)方面特點(diǎn)。稅收優(yōu)惠體系是全方位的，惠及面較廣。稅收優(yōu)惠以創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新為主線，既注重直接針對(duì)創(chuàng)業(yè)者本身，又注重針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)；既注重扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和科技創(chuàng)新，又注重支持初創(chuàng)期和成長(zhǎng)期的中小企業(yè)；既注重發(fā)揮企業(yè)作為市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)，又注重調(diào)動(dòng)科研人員積極性創(chuàng)造性的能動(dòng)作用，基本覆蓋了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的主要環(huán)節(jié)和各個(gè)領(lǐng)域。普惠式和特惠式政策相結(jié)合，針對(duì)性較強(qiáng)。實(shí)現(xiàn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，既要在整體上營(yíng)造積極進(jìn)取、開拓創(chuàng)新的社會(huì)氛圍，又要在重點(diǎn)行業(yè)和領(lǐng)域內(nèi)有所突破。因此稅收優(yōu)惠一方面重視對(duì)小微企業(yè)、科技創(chuàng)新的普惠式支持，另一方面也重視針對(duì)重點(diǎn)就業(yè)群體、高科技產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)新資源集聚地區(qū)的特惠式傾斜，既保證規(guī)?？偭?，又突出結(jié)構(gòu)差異。優(yōu)惠方式靈活多樣，政策效應(yīng)較好。稅收優(yōu)惠方式既包括直接降低稅負(fù)的減免稅款，又包括間接降低稅收成本的加計(jì)扣除、加速折舊、遞延納稅等，符合國際慣例。從政策效應(yīng)看，有的政策能夠迅速降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流，取得立竿見影的效果；還有的政策能夠發(fā)揮引領(lǐng)社會(huì)主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的導(dǎo)向作用，達(dá)到宏觀調(diào)控目的。當(dāng)然，從實(shí)踐來看，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策還存在一定不足。一是部分政策重疊，政策效應(yīng)被稀釋。例如，促進(jìn)重點(diǎn)就業(yè)群體創(chuàng)業(yè)的稅收政策采取依次扣減應(yīng)納稅額的方式，而這部分創(chuàng)業(yè)者往往屬于小微企業(yè)的優(yōu)惠范疇，由于小微企業(yè)的優(yōu)惠力度更大，很大程度上起到了相互替代作用。二是部分政策規(guī)定條件多，操作復(fù)雜，享受面低。例如，科技企業(yè)孵化器的認(rèn)定條件既包括孵化器本身的場(chǎng)地面積、企業(yè)戶數(shù)等要求，還需要對(duì)在孵企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等條件進(jìn)行審核，由于認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高，政策惠及面較為有限。三是部分政策覆蓋范圍窄，優(yōu)惠力度打折扣。例如，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策限定了研發(fā)費(fèi)用的具體種類，有些研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)；有些激勵(lì)政策目前仍在區(qū)域內(nèi)試點(diǎn)，尚未全國推行，政策引領(lǐng)作用發(fā)揮不夠。這些問題都需要在今后稅制改革和調(diào)整完善稅收政策中逐步加以解決。今后完善創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新稅收政策的努力方向隨著創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新熱潮的興起，以大學(xué)生等90后年輕創(chuàng)業(yè)者、大企業(yè)高管及連續(xù)創(chuàng)業(yè)者、科技人員創(chuàng)業(yè)者、留學(xué)歸國創(chuàng)業(yè)者為代表的人群，逐步成為創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的生力軍。草根創(chuàng)新、藍(lán)領(lǐng)創(chuàng)新、創(chuàng)客、眾創(chuàng)空間等新的創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新形式層出不窮。創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新正在成為一種價(jià)值導(dǎo)向、一種生活方式、一種時(shí)代氣息。推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，是發(fā)展的動(dòng)力之源，也是富民之道、強(qiáng)國之策，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、打造發(fā)展新引擎、增強(qiáng)發(fā)展新動(dòng)力、走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路具有重要意義，是穩(wěn)增長(zhǎng)、擴(kuò)就業(yè)、激發(fā)億萬群眾智慧和創(chuàng)造力，促進(jìn)社會(huì)縱向流動(dòng)、公平正義的重大舉措。2015年6月11日國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于大力推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》（國發(fā)〔2015〕32號(hào)），提出一系列支持政策。下