【文章內(nèi)容簡介】 術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制提供，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計制度的有效實施?！睘檫m應(yīng)我國入世后經(jīng)濟發(fā)展的需要，企業(yè)理所應(yīng)當(dāng)?shù)膽?yīng)該更加深入地推行會計電算化。隨著電子信息技術(shù)的普及，實行會計電算化管理的企業(yè)也越來越多。企業(yè)在建立了會計電算化系統(tǒng)后，其會計核算和會計管理的環(huán)境必然發(fā)生巨大變化：一方面由于使用了計算機，會計數(shù)據(jù)處理的速度加快了，由于減少了因疏忽大意以及計算失誤造成的差錯會計核算的準(zhǔn)確性和可靠性也有了很大的提高；另一方面，任何計算機系統(tǒng)都無視絕對無懈可擊的，任何制度也不是絕對天衣無縫的，順應(yīng)會計電算化發(fā)展的潮流，建立和不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，才能充分發(fā)揮會計電算化的高效性和準(zhǔn)確性，才能確保企業(yè)財產(chǎn)的安全，為企業(yè)經(jīng)營決策提供完整的信息，帶來更高的效益。因此，為企業(yè)建立一套完善的電算化下的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。三、課題的國外發(fā)展?fàn)顩r內(nèi)部控制的基本思想早在西方的18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后期就產(chǎn)生了，經(jīng)過長期的發(fā)展，特別是經(jīng)過20世紀(jì)下半頁制度基礎(chǔ)審計的建立和深入研究，以及西方企業(yè)界對內(nèi)部控制的重視和實踐探索，已經(jīng)發(fā)展得比較完善。1994年美國國會“反對虛假財務(wù)報告委員會（NCFR）”下屬的由五個團體組成的“發(fā)起組織委員會（COSO）”重新修改他們在1992年發(fā)布的報告，發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》的報告。這個報告得到了美國企業(yè)界和各專業(yè)團體的認可，成為內(nèi)部控制發(fā)展史上的一個里程碑。在推行和應(yīng)用COSO報告的過程中，為使本企業(yè)的內(nèi)部控制更符合COSO報告并促其得到徹底的執(zhí)行，美國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)專門對內(nèi)部控制展開審計，對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范健全發(fā)揮了重要作用。1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策?！?992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會等組織參與的發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布報告《內(nèi)部控制——整體框架》（即“COSO報告”）。該報告將內(nèi)部控制定義為：是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。我國1997年開始實施的《獨立審計具體準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》的定義是：“內(nèi)部控制是被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。”我國內(nèi)部控制理論的研究起源于20世紀(jì)80年代，到目前對內(nèi)部控制的討論正炙，許多新觀點新思路猶如百花齊放，但總體水平與西方相比無疑要低一個層次。在我國內(nèi)部控制備受關(guān)注的大環(huán)境下，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制建設(shè)的促進作用也慢慢發(fā)揮出來，目前國內(nèi)許多企業(yè)已開始進行內(nèi)部控制審計并積累了一定的實踐經(jīng)驗，理論上的探討也正在升溫。四、課題的研究目標(biāo)企業(yè)在實現(xiàn)了會計電算化后, 會計核算和環(huán)境發(fā)生了很大的變化, 也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的新問題。因此, 建立一整套適合會計電算化的內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。會計電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制的特殊形式。本文主要分析會計電算化對會計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的影響，并以此為基礎(chǔ)探討關(guān)于電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)問題，以確保企業(yè)實行會計電算化后，系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運行。五、課題的研究思路針對“會計電算化下的內(nèi)部控制”這一課題，做好全面的調(diào)研工作，廣泛收集資料，從我國的會計電算化和內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合參照我國的國情和國外發(fā)展經(jīng)驗，正確利用所學(xué)到的相關(guān)專業(yè)知識對這一課題展開深入討論，力爭做到觀點正確、新穎，論據(jù)充分，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，層次分明。在分析論證過程中注意實用性和創(chuàng)新性。六、課題的研究內(nèi)容近年來，我國十分重視健全內(nèi)部控制的建設(shè)，并發(fā)布了一系列規(guī)范和指導(dǎo)意見。但是隨著會計電算化應(yīng)用，內(nèi)部控制又迎來了新的問題和挑戰(zhàn)。企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法行為可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化系統(tǒng)遭到破壞，企業(yè)的日?；顒訒艿骄薮笥绊憽Ｒ虼?，對會計電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。將從以下三個方面來分析和研究課題。第一方面,將從三個方面闡述會計電算化和內(nèi)部控制制度之間的關(guān)系。首先我將簡單介紹會計電算化和內(nèi)部控制制度的基本涵義。其次我將從內(nèi)部控制形式上的變化、儲存介質(zhì)的變化、控制范圍的變化、交易授權(quán)的變化和控制難度的變化這五點上來說明會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制制度所帶來的影響。再次，綜合以上會計電算化對內(nèi)部控制帶來的新的變化和影響，說明新形勢下完整健全的內(nèi)部控制制度的必要性。第二部分,將具體說明會計電算化對企業(yè)的內(nèi)部控制制度到底帶來了哪些風(fēng)險和挑戰(zhàn)，其中具體說明了現(xiàn)存的企業(yè)內(nèi)部控制制度又存在著哪些已知的問題。其中包括一些人為操縱的因素，比如原始數(shù)據(jù)的操作處理不規(guī)范，這里具體分析了錯誤的成因，包括工作人員的疏忽和蓄意等原因；其次還分析了系統(tǒng)控制操作人員的錯誤和舞弊行為帶來的風(fēng)險。由于會計電算化的使用，操作職能的劃分發(fā)生了變化，特別是會計人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移，如果不加強內(nèi)部控制，就會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進行修改，操縱處理結(jié)果，從而加大了出現(xiàn)錯誤和舞弊的風(fēng)險。接下來我將討論會計核算無紙化和電腦操作無形化對內(nèi)部控制帶來的影響。實行了電算化會計后，有形記錄較傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)大為減少，如果缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)控，那么未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改動數(shù)據(jù)的可能性就明顯增大，而且數(shù)據(jù)改動后能不留下任何痕跡。給企業(yè)的經(jīng)濟安全帶來巨大影響。最后，我將對內(nèi)部稽核和審計的難度進行分析，如果要對公司的信息系統(tǒng)進行審核，則必須考慮以下事項：是否使公司機密內(nèi)部資料暴露和泄密，傷害公司的競爭能力，使公司蒙受不必要的損失；對會計系統(tǒng)進行審核，審核人員不僅要精通會計知識還需要對所要審核會計信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復(fù)雜電腦數(shù)據(jù)的能力，為此進行的培訓(xùn)大幅增加了審核所需的時間和成本。在第三部分中，將結(jié)合第一、第二部分的基本原則和面臨的問題，分別提出針對性的解決方案。其中包括如何加強制度宣傳，培養(yǎng)工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)。通過法律做引導(dǎo)，使會計人員自覺用職業(yè)道德約束自己，督促企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高管理水平。其次還可以通過建立健全的會計檔案管理制度，制定完善的會計檔案管理制度來實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)各類會計資料的存儲。這就要求企業(yè)內(nèi)部必須建立一個不依附任何職能部門的，相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，受公司最高層直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。通過內(nèi)部審計，更清楚了解內(nèi)部控制措施是否夠保證為單位提供真實可行的財