財政部、國家稅務總局關于民貿(mào)企業(yè)和邊銷茶有關增值稅政策的通知(編輯修改稿)
2024-10-25 04:21 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 第一條第三款的規(guī)定，同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產(chǎn)品，應當分別核算銷售額。如果未分別核算或核算不清，按照計算機網(wǎng)絡或計算機硬件以及機器設備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知財稅》[2005]165號第十一條的規(guī)定，嵌入式軟件不屬于財政部、國家稅務總局《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知））（財稅[2000]25號）規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第38號）第五條規(guī)定，《從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。所以，財稅（[2008]92號文件要求需要分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。不能分別核算銷售額的不予退稅。三、銷售額的確定更為明確。由于軟件核算比較復雜，嵌入式軟件的銷售額明確用作差法來確定，嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計[計算機硬件、機器設備成本（1+成本利潤率），銷售自產(chǎn)（或外購）的計算機硬件與機器設備的實際生產(chǎn)（或采購）成本的有票據(jù)可查，容易得到；成本利潤率作了規(guī)范，成本利潤率指納稅人一并銷售的計算機硬件與機器設備的成本利潤率，實際成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定。這樣，嵌入式軟件的銷售額可以更為準確的核算。四、即征即退稅額更為優(yōu)惠。即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額17%嵌入式軟件銷售額3%，對增值稅實行部分已征稅款的退稅，其實質(zhì)是減稅政策，減稅幅度達14%，相比以前的優(yōu)惠政策更為優(yōu)惠，《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）中“一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，可按法定17%的稅率征收后，對實際稅負超過6%的部分實行即征即退?！必斦俊蛾P于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）的規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即返政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。五、政策執(zhí)行時間更有利于軟件企業(yè)?！锻ㄖ纷浴敦斦?、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）發(fā)布之日起執(zhí)行。財稅[2005]165號發(fā)布之日，時間是二00五年十一月二十八日。即本《通知》自2005年11月28日起執(zhí)行?！锻ㄖ钒l(fā)布之前，指二005年11月28日至2008年7月18日，納稅人銷售軟件產(chǎn)品符合本通知規(guī)定條件的，各地各單位均可按本通知規(guī)定辦理退稅。六、即征退稅程序及時間要求。即征即退，是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。納稅人按月申報繳納增值稅后，在稅款入庫的當月按規(guī)定向主管國稅機關申請退還。申請時應填寫有關表格和書面申請、《稅收繳款書》（復印件）以及主管國稅機關要求報送的其他資料。主管國稅分局根據(jù)上述資料，復核無誤后，簽注意見，加蓋公章后連同有關資料一并報縣級國稅機關核準批復，開具“收入退還書”，經(jīng)屬地國庫部門審核無誤，于稅款入庫后次月內(nèi)將已征稅款退還給企業(yè)。七、補充依法行政，依法治稅，加強后
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