【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 事會(huì)功能有限，難以對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層形成有效監(jiān)督。我國(guó)的企業(yè)采用的是單層董事會(huì)制度，與董事會(huì)平行的公司監(jiān)事會(huì)僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無(wú)控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無(wú)權(quán)任免董事會(huì)或經(jīng)理班子的成員，無(wú)權(quán)參與和否決董事會(huì)與經(jīng)理班子的決策。由于我國(guó)《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價(jià)值為導(dǎo)向，重視董事會(huì)的作用，而忽略了監(jiān)事會(huì)的地位，使監(jiān)事會(huì)實(shí)際上只是一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。（四）內(nèi)部控制信息披露制度不完善，難以反映財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的晴雨表，只有規(guī)范內(nèi)部控制體系，才能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、真實(shí)性。我國(guó)股市目前之所以存在過(guò)度投機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司業(yè)績(jī)之所以虛假成分較高，股價(jià)波動(dòng)幅度比較大，固然與公司的內(nèi)部控制信息披露管理有關(guān)，究其原因主要是目前我國(guó)又對(duì)內(nèi)部控制信息披露沒(méi)有做出進(jìn)一步的關(guān)注，造成上市公司的管理層人員不重視財(cái)務(wù)信息的披露，并且缺乏有效的約束和監(jiān)督。（五）相關(guān)法規(guī)制度有待完善我國(guó)財(cái)政部門(mén)于2001年6月22日發(fā)布的《基本規(guī)范》中，有些內(nèi)容在一定的程度上超出了會(huì)計(jì)控制的范圍。財(cái)政部門(mén)就制定內(nèi)部控制規(guī)范的動(dòng)因來(lái)看，主要是為了解決目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的問(wèn)題；加之財(cái)政部門(mén)的職權(quán)范圍，決定其相關(guān)規(guī)范必然更多地關(guān)注會(huì)計(jì)控制。但是，內(nèi)部控制是一個(gè)全方位的整體，會(huì)計(jì)控制只是內(nèi)部控制的一個(gè)方面。要真正起到良好的控制作用，實(shí)現(xiàn)防止舞弊，保證遵循法律法規(guī)等目標(biāo)，需要會(huì)計(jì)和各種管理手段相互配合。即使是為了防止會(huì)計(jì)信息失真，但僅靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制并不能從根本上解決問(wèn)題。二、解決措施為完善企業(yè)內(nèi)部控制體系和提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性提出如下建議:（一）應(yīng)披露由內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)形成的報(bào)告內(nèi)部控制本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，它不僅僅需要一些內(nèi)部控制的手段和方法，更重要的是這些手段和方法是建立在對(duì)企業(yè)的特點(diǎn)和分析控制環(huán)境的基礎(chǔ)上制定相關(guān)的制度方法和手段，并且要定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行效率和效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而保證內(nèi)部控制運(yùn)行的質(zhì)量，對(duì)存在的缺陷提出改進(jìn)建議，使內(nèi)部控制更加晚上和有效。同時(shí)，在監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制報(bào)告，可以把內(nèi)部控制效率有關(guān)的信息及時(shí)地傳遞給控制主體，以便其決策，促使內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。（二）我國(guó)應(yīng)拓展內(nèi)部控制的目標(biāo)和正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的對(duì)象，從而建立廣泛的信息與交流在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理。因?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)的重要組成部分，為企業(yè)提供成本、營(yíng)運(yùn)、生產(chǎn)、庫(kù)存等信息。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)。在交流方面，要注重內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式，在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)，確保每一個(gè)人均清楚自己所承擔(dān)的義務(wù)。同時(shí)，美國(guó)ERM框架的內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)四個(gè)方面，而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)只有報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)，所以我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)要不斷擴(kuò)展，以調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注和需求，然后根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，可以建立內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體規(guī)范：基本規(guī)范可以類似于美國(guó)COSO報(bào)告那樣的概念性的制度框架，必須具有強(qiáng)制力；具體規(guī)范是運(yùn)用在實(shí)際操作上的規(guī)則，具有參照性。例如我國(guó)有關(guān)部門(mén)應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建成設(shè)提到日程上，建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制體系規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建提供依據(jù)。（三）完善公司治理，豐富內(nèi)部控制的責(zé)任主體內(nèi)部控制中強(qiáng)化公司治理的作用在我國(guó)顯得尤為重要，由于我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于新興加轉(zhuǎn)軌階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)異化，股權(quán)文化缺失，公司治理形備而實(shí)不至。惟有強(qiáng)化公司治理，提倡股權(quán)文化，才能凈化控制環(huán)境。我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)公司治理建設(shè)，是股東、董事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡，從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境，防止管理層超越內(nèi)部控制。2006年2月新頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估生大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》已將內(nèi)部控制的責(zé)任主體向上擴(kuò)展到治理層董事會(huì)，向下擴(kuò)展到其他員工。這種理念運(yùn)用在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中，豐富內(nèi)部控制的責(zé)任主體，由單一化向多元化主體發(fā)展。（四）發(fā)展內(nèi)部控制獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的外部評(píng)價(jià)為提高內(nèi)部控制的有效性，我們可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)烈要求上市公司每年評(píng)估內(nèi)部控制執(zhí)行情況，披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。上市公司管理層建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，明確管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任，持續(xù)性地對(duì)公司相關(guān)領(lǐng)域中所存在的風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行自我評(píng)估。內(nèi)部控制審計(jì)除了對(duì)管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是否客觀發(fā)表意見(jiàn)外，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試并出具意見(jiàn)。內(nèi)部控制評(píng)估和審計(jì)加重了企業(yè)管理層及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：企業(yè)管理層出于減輕自身責(zé)任及對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在地健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和證券市場(chǎng)的透明度。（五）完善我國(guó)財(cái)政部門(mén)規(guī)定《基本規(guī)范》的內(nèi)容，加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度我國(guó)財(cái)政部門(mén)要對(duì)《基本規(guī)范》的內(nèi)容進(jìn)行整合，形成一個(gè)具有內(nèi)在邏輯的內(nèi)部控制概念框架，從而更好地指導(dǎo)具體規(guī)范的制定。同時(shí)，一方面，單位及相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。單位要設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，先進(jìn)行自我考評(píng)，政府財(cái)政、審計(jì)部門(mén)要集中重點(diǎn)對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)執(zhí)行的結(jié)果，即收支核算是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，要建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)內(nèi)部控制的健全、執(zhí)行好的單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)內(nèi)部控制不健全、執(zhí)行不好的單位責(zé)令健全整改，必要時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行撤職、處罰，以提高其健全完善內(nèi)部控制并嚴(yán)格執(zhí)行的積極性。（六）改善內(nèi)部控制環(huán)境，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用控制環(huán)境包括員工的誠(chéng)實(shí)和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)格、董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施等。控制環(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氣氛。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制能否生效的至關(guān)因素之一。即使設(shè)立良好的內(nèi)部控制，也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。不論其他控制要素是否存在，管理部門(mén)缺乏誠(chéng)實(shí)性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。許多單位內(nèi)部控制的不完善。例如，公司治理不完善，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理之間沒(méi)有形成相互制約的機(jī)衡機(jī)制，導(dǎo)致少數(shù)管理者權(quán)力過(guò)分集中；管理層對(duì)內(nèi)部控制不重視,或帶頭越過(guò)內(nèi)部控制。員工素質(zhì)低下，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制不了解，或由于違反內(nèi)部控制并不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)厲的處罰而對(duì)內(nèi)部控制抱著無(wú)所謂的態(tài)度，使企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有得到真正的落實(shí)。第四篇：我國(guó)收入分配制度存在問(wèn)題及解決措施淺析我國(guó)的收入分配制度構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)一直是中華民族不斷追求的社