【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。但有些企業(yè)在辦理資金支付前缺乏出納以外的會(huì)計(jì)人員復(fù)核或記賬，或是先辦理支付然后會(huì)計(jì)進(jìn)行復(fù)核或記賬，這會(huì)導(dǎo)致對(duì)付款無法有效監(jiān)督，因?yàn)榇藭r(shí)出納雖然不記賬，但原始單據(jù)先到出納手里付款，再由出納傳遞給制單會(huì)計(jì)，出納可能會(huì)通過壓?jiǎn)巍⒆冊(cè)靻螕?jù)等手段來挪用或侵占貨幣資金，不能對(duì)出納進(jìn)行有效的監(jiān)督；賬務(wù)處理不及時(shí)，現(xiàn)金賬實(shí)差異巨大；另外會(huì)計(jì)制單時(shí)款項(xiàng)已付出，經(jīng)辦人也已離開財(cái)務(wù)部，制單時(shí)發(fā)現(xiàn)問題難以更正或與經(jīng)辦人及時(shí)溝通，因此，在設(shè)計(jì)付款流程時(shí)應(yīng)盡量避免這種先付款后復(fù)核或制單的現(xiàn)象企業(yè)應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告?！景咐磕称髽I(yè)規(guī)定：為對(duì)貨幣資金開支實(shí)行嚴(yán)格的控制，在預(yù)算內(nèi)的資金預(yù)算，5萬元以下的開支由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)審批；5萬元至20萬元的開支由總會(huì)計(jì)師審批；20萬元至50萬元的開支由總會(huì)計(jì)師簽署意見，總經(jīng)理審批；50萬元以上開支由董事會(huì)商討決定。某日，公司采購(gòu)部門送來付款申請(qǐng)及相關(guān)憑證，要求按照采購(gòu)合同約定用轉(zhuǎn)賬支票支付上月采購(gòu)某種貨物的貨款6萬元。碰巧當(dāng)日總會(huì)計(jì)師在外出差，負(fù)責(zé)預(yù)算內(nèi)資金支付的出納小李也因病請(qǐng)假，小李的個(gè)人名章和票據(jù)經(jīng)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)同意由小王保管，但小王平時(shí)只負(fù)責(zé)日常零星開支和與銀行對(duì)賬，不經(jīng)手支票開具事務(wù)。因此財(cái)務(wù)處長(zhǎng)答復(fù)采購(gòu)處，暫時(shí)無法支付貨款。但是采購(gòu)部說按照采購(gòu)合同，當(dāng)日若無法付款，將支付供貨方一定的違約金，而且會(huì)影響到正常供貨，對(duì)生產(chǎn)和銷售也將帶來不利影響，要求財(cái)務(wù)務(wù)必解決付款問題，財(cái)務(wù)對(duì)此一籌莫展。該案例是企業(yè)經(jīng)常碰到的一個(gè)情形，出現(xiàn)該問題的癥結(jié)是公司制度對(duì)臨時(shí)授權(quán)和離崗人員工作交接缺乏明確規(guī)定，如果公司都對(duì)有明確規(guī)定，可由總會(huì)計(jì)師臨時(shí)授權(quán)，同意先由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)代簽，出差回來后再辦理補(bǔ)簽手續(xù)，小李職權(quán)暫由小王行使權(quán)，則可保證資金正常支付。漏洞識(shí)別：了解企業(yè)資金支付流程和審批權(quán)限，查看流程設(shè)計(jì)是否有效，權(quán)限設(shè)置是否清晰合理；抽查若干資金支付憑證，是否按照要求執(zhí)行，支付涉及的各項(xiàng)表單要素填寫是否齊全和合規(guī)；了解企業(yè)在人員離崗時(shí)如何處理支付要求。貨幣資金六大內(nèi)控漏洞之二典型漏洞五：貨幣資金及票據(jù)核對(duì)、盤點(diǎn)機(jī)制缺失。賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)是防范及發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的重要控制手段，企業(yè)應(yīng)由負(fù)責(zé)賬物保管和記錄以外的人員進(jìn)行定期和不定期的檢查、核對(duì)。對(duì)有形實(shí)物資產(chǎn)（例如現(xiàn)金、票據(jù)等）要定期和不定期盤點(diǎn)程序來核實(shí)資產(chǎn)的存在性和完整性；對(duì)不具實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（如活期銀行存款、定期存單等）和負(fù)債（如貸款）則定期通過詢問、函證和對(duì)賬等方式驗(yàn)證查實(shí)。以銀行函證為例，只要發(fā)生過業(yè)務(wù)的銀行，都應(yīng)進(jìn)行函證，即使賬面存款余額已為零，函證時(shí)不僅要詢問存款余額，還要核實(shí)有無未入賬貸款、有無為他人提供擔(dān)保等現(xiàn)象。資金核對(duì)及盤點(diǎn)方面漏洞有：未定期和銀行對(duì)賬或?qū)~程序不完善；未對(duì)票據(jù)及庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期盤點(diǎn)和不定期突擊盤點(diǎn)；對(duì)賬或盤點(diǎn)未留下書面記錄；銀行余額調(diào)節(jié)表存在超過一個(gè)月未達(dá)賬項(xiàng)而不及時(shí)處理；執(zhí)行銀行對(duì)賬或盤點(diǎn)職責(zé)與資金保管職責(zé)未有效分離等。為此，企業(yè)應(yīng)完善各類涉及資金的銀行存款、現(xiàn)金、票據(jù)、有價(jià)單證、空白單證的對(duì)賬或盤點(diǎn)，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如下面介紹的應(yīng)收票據(jù)挪用案例就是因?yàn)槠髽I(yè)一直未真正去進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)賬實(shí)核對(duì)，導(dǎo)致票據(jù)挪用長(zhǎng)達(dá)六年之久而未被發(fā)現(xiàn)?！景咐磕炒笮推髽I(yè)每年資金往來達(dá)數(shù)十億元，客戶付款有不少采用銀行承兌匯票方式。公司銷售會(huì)計(jì)收取貨款和審核銷貨提單，如客戶支付承兌匯票，銷售會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)收取票據(jù)并在ERP系統(tǒng)里登記，更新客戶往來賬。同時(shí)，為票據(jù)安全考慮，公司承兌票據(jù)實(shí)物存放于主辦銀行的保管箱，會(huì)計(jì)每天將收到的銀行承兌匯票放入信封，并在信封上寫明票據(jù)詳細(xì)情況，將信封加蓋印鑒封裝起來。銀行工作人員每天上門收取封存的信封并登記簽收。公司在使用收到的承兌匯票對(duì)外付款時(shí)，則從銀行保管箱取回承兌匯票，加蓋印鑒背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或委托銀行收款。公司銷售會(huì)計(jì)，在這一崗位工作時(shí)間久了，他從中窺探到了一些漏洞，便挪用承兌匯票，挪用手法具體可分兩種：第一種手法是滾動(dòng)挪用公司的銀行承兌匯票，通過皮包公司辦理質(zhì)押貸款，匯票快到期時(shí)則挪用新的匯票將其替換出來。由于開戶銀行是提供保管箱業(yè)務(wù)，每次將銀行承兌匯票放在信封交給銀行，銀行工作人員并不核對(duì)信封里的匯票數(shù)量和金額，而是只以會(huì)計(jì)在密封后的信封上填寫數(shù)字為準(zhǔn)，鐘某利用這一漏洞，將有的承兌匯票暗地里截留下來，但在交給銀行的信封上卻記錄了該筆匯票，銀行毫不知情，以為匯票如數(shù)裝在信封里。截留下來的匯票鐘某拿出來通過皮包公司辦理質(zhì)押貸款，由于公司資金周轉(zhuǎn)量很大，賬上始終有一大筆存量的銀行承兌匯票，銷售會(huì)計(jì)得以持續(xù)地占用公司的銀行承兌匯票而不被發(fā)現(xiàn)。而公司無論是對(duì)賬還是審計(jì)，都只是將公司賬面數(shù)與銀行提供的代保管匯票數(shù)核對(duì)，挪用公司匯票的行為就一直沒有被發(fā)現(xiàn)。第二種手法是將直接盜用銀行承兌匯票，將被背書人空白的銀行承兌匯票據(jù)占為己有。由于很多銀行承兌匯票是由客戶背書轉(zhuǎn)讓給XY化纖公司，但客戶在背書時(shí)經(jīng)常都并不填寫被背書人名稱，銷售會(huì)計(jì)便將這類匯票拿到自己在外與人合伙開設(shè)的皮包公司入賬，與此同時(shí)，他在公司財(cái)務(wù)賬上則做退票處理，在ERP系統(tǒng)入賬后進(jìn)行沖銷。會(huì)計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)ERP系統(tǒng)有大量匯票退回現(xiàn)象，并向銷售會(huì)計(jì)詢問原因，銷售會(huì)計(jì)解釋說是客戶匯票不符合要求，所以退回去了。遺憾的