【文章內(nèi)容簡介】 都已受到越來越多的關注，但相關研究的匱乏使得實務界和學術(shù)界對預算執(zhí)行力的認識和理解尚不系統(tǒng)和深入，難以為中國企業(yè)有效地執(zhí)行預算提供充分的指導和借鑒?？傮w來看，對預算執(zhí)行力問題進行深入系統(tǒng)的科學研究序幕才剛剛拉開。 徐州工程學院畢業(yè)論文 6 2 理論基礎與相關概念界定 理論基礎 —— 代理理論 委托 —— 代理理論是研究企業(yè)內(nèi)部代理人與委托人行為方式，以及如何使之達到激勵相容的理論。作為一種有效的企業(yè)管理機制，預算管理通過對財務資源及非財務資源的控制，有效降低相關代理成本，統(tǒng)一各層級代 理人的方向目標，提升整體的管理實施效率，有利于公司擴張與企業(yè)價值的實現(xiàn)。具體而言，通過預算編制中預算目標的層層分解，可以強化責任制度，加強預算執(zhí)行實效；同時，在考評中，通過科學的激勵機制的建立，委托人大可將代理人的業(yè)績與其報酬掛鉤。而最優(yōu)激勵機制需同時滿足“個體理性”、“預算平衡”及“激勵相容”三方面約束。因此，實施企業(yè)預算可有效解決委托代理關系中存在的問題。 在企業(yè)財務預算管理的體制下，總體戰(zhàn)略目標被細化分解到各單位與部門，從而產(chǎn)生對有關部門和個人的制約。通過實際數(shù)與預算數(shù)的差異比較，易于明確各方 責任，可以在很大程度上解決組織代理與生產(chǎn)問題。 根據(jù)現(xiàn)代控制論觀點，控制即指施控主體對受控客體的一種能動作用，這種作用能夠使受控客體根據(jù)施控主體的預定目標而動作，并最終達到這一目標。 控制與委托代理是有著緊密聯(lián)系的，目的是為了有效規(guī)避逆向選擇和道德風險。作為現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，控制制度是預算管理的核心。而預算管理也正是通過一系列的控制行為來規(guī)范和約束企業(yè)行為，克服由于信息不對稱引發(fā)的問題，進而真正實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。 內(nèi)部控制與外部控制是控制活動在預算管理中的兩種主 要表現(xiàn)形式，而預算控制則屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范疇。預算管理正是體現(xiàn)了控制的思想。 相關概念界定 當前，預算管理概念的“混亂”與預算管理的火熱關注并存。這使得預算管理的執(zhí)行能力大大削弱，更加制約了預算管理現(xiàn)實實踐的發(fā)展?；诖?，有必要對于預算管理的相關概念進行分析與界定，以便形成更為清晰的理論框架，并指導實踐。會計辭典對于預算徐州工程學院畢業(yè)論文 7 的釋義包括三個部分，即：（ 1）屬于企業(yè)財務計劃的范疇；（ 2）屬于未來成本估計的范疇；（ 3）關于組織人力、物力及其他資源運用的系統(tǒng)規(guī)劃。 根據(jù)《管理會計》對于預算的釋義，是未來一定時期企業(yè)預計經(jīng)營活動的說明，屬于量化分析的范疇。通常，預算有廣義與狹義之分，而廣義預算即指全面預算。全面預算是有關企業(yè)未來一定時期內(nèi)各項經(jīng)營活動、目標計劃以及相應措施的數(shù)量說明，是以數(shù)量形式，尤其是貨幣形式反映的。具體而言，全面預算包括業(yè)務預算、財務預算以及專門決策預算三個方面，并以戰(zhàn)略量化、業(yè)績評價、機制安排與控制標桿為要點。它是企業(yè)以量化形式進行人、財、物等資源分配，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，平衡供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營環(huán)節(jié)，明確企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果并據(jù)以進行業(yè)績評價的重 要手段，對于實現(xiàn)企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的高效銜接和系統(tǒng)運作，提高企業(yè)經(jīng)濟效益與綜合競爭力具有顯著且重要的作用。 依據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》中的相關解釋，企業(yè)財務預算亦稱總預算，是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，在預測和決策的基礎上，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、各項收入與支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運作所做的具體安排，并與籌資預算、資本預算、業(yè)務預算一同形成“全面預算”。具體而言，企業(yè)財務預算包括預計利潤預算、現(xiàn)金預算、預計現(xiàn)金流量表以及預計資產(chǎn)負債表等內(nèi)容，而其制定應以企業(yè)戰(zhàn)略與長遠規(guī)劃 為出發(fā)點，以資本與業(yè)務預算為依托，以實現(xiàn)利潤為目標，以現(xiàn)金流為中心，并最終以財務報表形式予以體現(xiàn)。 可見，財務預算與全面預算有著千絲萬縷的聯(lián)系，無論從理論還是從實踐中都不能絕對的割裂開。而從廣義的角度看，財務預算管理作為全面預算管理的重要組成部分，因其往往居于核心地位，影響著預算管理的進程與實效，因此在理論研究及實踐中也往往出現(xiàn)將兩者混同的現(xiàn)象。作者在搜集及整理相關文獻資料的過程中發(fā)現(xiàn)，對于全面預算管理的理論研究較多，而單獨研究財務預算管理的則相對較少，且此類文章中也大多將“全面預算管理”與“財務預 算管理”概念混同，相關問題產(chǎn)生的原因與解決措施也往往大同小異。 基于此，作者認為，在全文的撰寫過程中應注意這一點，既要看到財務預算管理與全面預算管理之間的緊密聯(lián)系，又要突出財務預算管理的自身特點，避免概念的過渡混淆。同時避免純理論概念，以求有利于實踐。 財務預算與財務計劃的概念因其交叉較多，在日常實踐中往往被混同。因此，對于兩者的界定將有利于形成更為準確的理論與實踐結(jié)論，有利于相關工作的科學進行。雖然兩者聯(lián)系較多，但區(qū)別也是較為明顯的。其一，內(nèi)容之別。財務預算管理涉 及企業(yè)資金融通、生產(chǎn)經(jīng)營以及經(jīng)營成果與財務狀況等方面的內(nèi)容；而財務計劃則側(cè)重純財務層面的內(nèi)容，如企業(yè)當期利潤與財務收支等等。其二，參與主體之別。前者的實施涉及企業(yè)計劃、供應、生產(chǎn)、銷售、財務等各部門的相關人員，一般要設立預算管理委員會；而后者則通常只涉徐州工程學院畢業(yè)論文 8 及財務部門，由其負責相關計劃的編制。其三，具體編制方法之別。前者是在綜合企業(yè)成本、資金、原料以及產(chǎn)品和市場的相關信息的情況下編制而成的，且其制定后需經(jīng)企業(yè)內(nèi)部采取自上而下與自下而上相結(jié)合的方式進行商定，并根據(jù)企業(yè)實際情況每月修改，滾動編制下月預算；而后者則往往 是年初進行編制，一年內(nèi)不再修改。 執(zhí)行作為管理學領域中的一門學問， 20xx 年才開始傳入中國并在中國企業(yè)界掀起一股熱潮，以至于中國企業(yè)界把 20xx 年稱為“中國企業(yè)執(zhí)行年”。 關于“執(zhí)行”與“執(zhí)行力”的概念，本文在上一章已有闡述，在此不再贅述?；谇拔年U述，不難發(fā)現(xiàn)，“執(zhí)行”與“執(zhí)行力”雖然只有一字之差，然而每個人對于其認識和理解卻存在著較大的差異，且其重點也不盡相同。從字面上看，執(zhí)行屬于動詞的范疇，強調(diào)的是一種行為過程，重點表現(xiàn)在作為與否；而執(zhí)行力屬于名詞的 范疇，強調(diào)的是行為的能力，重點表現(xiàn)為行為結(jié)果是否達到預期效果。同時，兩者又是相互依存，不可分割的。執(zhí)行是包括目標設定、權(quán)責分配和監(jiān)督考評等一系列活動的具體流程；而執(zhí)行力則是指具體運作這個流程的能力，并具體體現(xiàn)在組織與個人執(zhí)行力這兩個維度上。再者，執(zhí)行者的相關素質(zhì)，包括價值取向、世界觀、接受組織氛圍熏陶以及心理特征等，對于執(zhí)行任務的效果都會產(chǎn)生不同程度的影響。因此，有效執(zhí)行是形成執(zhí)行力的前提，而執(zhí)行力又是有效執(zhí)行的保障。 結(jié)合前文關于財務預算管理與執(zhí)行力內(nèi)涵的分析，可以給預算執(zhí)行力下一個定義。然而，雖 然理論界和實務界對預算管理的探討已較為深入，卻鮮有對預算執(zhí)行力的研究，也尚未形成統(tǒng)一而明確的定義。依據(jù)前述相關理論，作者認為，預算執(zhí)行力的定義可從整體（組織）與個體兩個維度展開。 從整體角度出發(fā)，預算執(zhí)行力應以組織行為學為基礎，指企業(yè)有效實施預算管理并獲取預期效果的能力。之所以依托組織行為學，是因為企業(yè)對預算的實施是組織行為，必須遵從組織行為的特點。成員個體的強大預算執(zhí)行力并不等同于企業(yè)的強大預算執(zhí)行力，即企業(yè)預算執(zhí)行力并非成員個體預算執(zhí)行能力的簡單加和，因為組織行為還受協(xié)作分工、信息傳遞等因素的影 響。 從個體的角度出發(fā)，預算執(zhí)行力指按時按質(zhì)按量完成自己的預算任務的能力。對于企業(yè)中的成員個體來說，若能做到“時間”、“質(zhì)”、“量”三個方面的有效把控，不僅能形成自身個體的強大預算執(zhí)行力，無疑也為企業(yè)形成強大的預算執(zhí)行力奠基。 綜上，可以將預算執(zhí)行力定義為：企業(yè)各部門、各成員執(zhí)行預算并最終實現(xiàn)預算目標的能力。預算執(zhí)行力作為預算目標與企業(yè)具體預算之間的連接橋梁，應具體由三個部分組成，即：有利于預算執(zhí)行的機制、合格的預算執(zhí)行者和企業(yè)預算執(zhí)行文化。其中，預算機制是執(zhí)行預算的前提與保障，執(zhí)行者是預算 執(zhí)行的關鍵，而企業(yè)執(zhí)行文化是預算執(zhí)行的催徐州工程學院畢業(yè)論文 9 化劑。同時，執(zhí)行者素質(zhì)的提高和相關預算機制的建立又有利于執(zhí)行文化的形成，三者是相輔相成，缺一不可的。 財務預算管理執(zhí)行作用分析 （ 1）企業(yè)規(guī)劃。以戰(zhàn)略為導向，計劃為基礎，對企業(yè)經(jīng)營目標進行細化，并將經(jīng)量化的決策目標轉(zhuǎn)化為下屬部門的行動規(guī)劃，有利于企業(yè)預測與計劃能力的提高。 （ 2）組織協(xié)調(diào)。對企業(yè)下屬部門進行有效整合，明確各主體責任，并進行資源的統(tǒng)一調(diào)度與配置；可加強部門之間以及部門內(nèi)部的有效溝通，協(xié)調(diào)矛盾沖突，以期企業(yè)總體目標與部門目標的一致。 （ 3）控制考核。預算一經(jīng)制定即作為企業(yè)及各部門的行動準則，并在實際執(zhí)行中進行時時監(jiān)控，針對產(chǎn)生的差異進行分析，以實施有效控制；可作為考核的重要依據(jù)，有利于對于企業(yè)各級員工的激勵。 財務預算管理在我國企業(yè)的執(zhí)行現(xiàn)狀及一般問題 預算管理作為一種先進的現(xiàn)代管理方法，對于提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)的綜合競爭力水平都起著重要的作用。近年來，預算管理被我國越來越多的企業(yè)所重視。然而預算管理在我國企業(yè)的實施情況到底如何呢？執(zhí)行中又存在哪些問題？下面本文將分別說明。 國內(nèi)對于預算管理的探索與實踐與國外相比起步較晚，現(xiàn)有的預算管理成功實踐的案例主要有：寶鋼集團、中原油田石化集團、中國新興鑄管股份有限公司、五礦集團、山東華樂集團以及華潤公司的 6S 管理體系等。然而，要將預算管理更好的普及、推廣、實施仍需社會各界對預算管理有更為深刻的認識。 一份來自廣西哲學社會科學的研究課題（批準號 D3 DJY001）：我國企業(yè)預算管理運用現(xiàn)狀的調(diào)查報告顯示，占調(diào)查總數(shù) %的企業(yè)主張無需推行預算管理制度，而另外%的企業(yè)則認為實推預算管理十分必要，這表明我國大多 數(shù)企業(yè)已意識到預算管理的必要性與重要性。然而，在實踐中，卻有 %的接受調(diào)查企業(yè)并未實行預算管理，實行了預算管理的企業(yè)也只占總數(shù)的 %，這暴露出預算管理在推廣普及上的不力，與之前%的企業(yè)主張應進行預算管理的調(diào)查結(jié)果相悖。那么為何大量企業(yè)意識到預算管理的重要性，卻不加以實施呢？究其原因，主要是因為我國大部分企業(yè)覺得預算管理推行難度大，其全方位、全過程、全員的特征則對企業(yè)管理提出了相當高的要求，再者，大量企業(yè)領導對于預算管理的重視程度不夠，這都造成了我國企業(yè)預算管理普及率不高的現(xiàn)狀。此外 ，在已推行預算管理的接受調(diào)查企業(yè)里，僅有 %設有專門的預算管理機構(gòu)，有 %徐州工程學院畢業(yè)論文 10 的企業(yè)將監(jiān)督機制運用于預算執(zhí)行中，有 %的企業(yè)進行了預算結(jié)果的分析反饋，有%的企業(yè)實行預算執(zhí)行結(jié)果考核， %的企業(yè)將薪酬與預算考核結(jié)果掛鉤。按照該調(diào)查結(jié)果，在推行預算管理的企業(yè)里，僅僅占 %的企業(yè)較為有效地執(zhí)行了預算管理工作，而其他企業(yè)的執(zhí)行效果卻相當差。 另一份調(diào)查報告是對在 20xx 年度和 20xx 年度一部分推行預算管理的企業(yè)預算執(zhí)行偏差的情況的調(diào)查，具體見表： 表 21 預算執(zhí)行偏 差統(tǒng)計表 差異率 抽樣個數(shù) 比例 010%（含 10%） 4 % 10%20%（含 20%） 4 % 20%50%（含 50%） 8 % 50%80%（含 80%） 13 % 80%100%（含 100%） 23 % 合計 52 % 如表 21 所示，在接受調(diào)查的企業(yè)中，預算管理執(zhí)行差異超 50%的企業(yè)占到樣本數(shù)的%，也就是說僅 %的企業(yè)預算管理執(zhí)行效果較好。 由以上兩份調(diào)查 不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)實行預算管理的情況不容樂觀，預算和實際之間的嚴重脫節(jié)使得預算最終流于形式，未起到有效的作用。對于預算管理有效性的質(zhì)疑也開始出現(xiàn)，然而若任其發(fā)展，勢必嚴重制約預算管理在我國的運用與發(fā)展。因此，對預算執(zhí)行中的問題進行歸納極為必要，這將有利于我們找到真正原因，為徹底解決問題奠基。 為何預算管理會在我國國內(nèi)運用中出現(xiàn)水土不服的現(xiàn)象呢？在資料查閱以及分析歸納的基礎上，可以將我國企業(yè)預算執(zhí)行中相關問題簡單歸納為以下三點：（ 1）有效的預算管理機制的缺乏。作為一 個系統(tǒng)化的流程，預算管理機制應包括目標確定和分解、過程實施監(jiān)督與跟蹤、預算執(zhí)行考核與分析反饋。任何一環(huán)的疏漏，都會削弱預算執(zhí)行效果，使預算管理達不到預先效果。（ 2）執(zhí)行主體能力欠缺。唯有選用合格的執(zhí)行者執(zhí)行預算，才能取得應有的效果。（ 3）執(zhí)行者消極態(tài)度。這屬于人的心理因素范疇，唯有思想上重視，認識上深化，操作方式上將薪酬與執(zhí)行結(jié)果掛鉤，才能有效調(diào)動執(zhí)行者的積極性，高質(zhì)量地執(zhí)行預算。 基于上述問題的存在，我國企業(yè)的預算執(zhí)行效果不佳。事實證明，我們只復制了預算管理的框架，卻無法復制執(zhí)行預算的能力，而正是預算執(zhí)行 力的欠缺導致預算管理的失敗。 徐州工程學院畢業(yè)論文 11 3 青島惠運辦公科技集團財務預算管理執(zhí)行現(xiàn)狀分析 企業(yè)簡介 青島惠運辦公科技有限公司前身為青島惠運裝訂器材有限公司，成立于 1999 年 7月，位于城陽區(qū)流亭建材工業(yè)園，是國內(nèi)最早一家從事裝訂器材生產(chǎn)的企業(yè)，主要產(chǎn)品有雙線圈、單線圈、掛歷鉤、自動打孔機、多款工業(yè)用裝訂機、包膠線材及辦公用鉆針和工業(yè)用沖子等，年雙線圈生產(chǎn)能力可達三十萬箱，在國內(nèi)及國際市場上已占有相當重要的位置。 目前，公司正著力于內(nèi)部的管理、產(chǎn)品的研制及外部的開發(fā)，隨著企業(yè)不斷的積累和發(fā)展，公司