【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 律強(qiáng)制規(guī)范，因此本法的調(diào)整范圍不包括建筑裝飾活動(dòng)。因而根據(jù)《建筑法釋義》，一次性完成的裝修，屬于建筑；不涉及建筑物的安全性和基本使用功能的裝修，屬于裝飾；涉及建筑物的主體或承重結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，屬于建筑。在實(shí)際操作過(guò)程中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)參考《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754——2011）》《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)裝飾的分類進(jìn)行區(qū)分。根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754——2011）》，建筑裝飾業(yè)指對(duì)建筑工程后期的裝飾、裝修和清理活動(dòng)，以及對(duì)居室的裝修活動(dòng)。《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)建筑工程分部工程、分項(xiàng)工程劃分分類如表51所示。表51 建筑工程分部工程、分項(xiàng)工程劃分表 《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)裝飾的外延做了更多的定義，江蘇某市的稅務(wù)機(jī)關(guān)就是以《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中關(guān)于裝飾業(yè)的列舉項(xiàng)目作為裝飾業(yè)的實(shí)際操作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于外墻的面磚、幕墻都作為裝飾材料處理。3）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物。自產(chǎn)貨物必須由供貨方提供其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的自產(chǎn)貨物證明；同時(shí)必須在合同中分別注明貨物與建筑業(yè)勞務(wù)的金額。部分省份稅務(wù)機(jī)關(guān)（如湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）要求銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)方必須具有建安資質(zhì)。2．現(xiàn)增值稅規(guī)定營(yíng)改增以后，甲供材不再是困擾如何計(jì)稅的焦點(diǎn)。由于建安、不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率都是11％，材料、設(shè)備、動(dòng)力適用的增值稅稅率一般為17％，典型的低征高扣，從保證工程質(zhì)量的前提下降低稅負(fù)的角度出發(fā)，房地產(chǎn)公司和建筑企業(yè)都會(huì)傾向于材料、設(shè)備由自己采購(gòu)，是否實(shí)行甲供材、甲方采購(gòu)哪些材料、多少材料，是甲乙雙方博弈、談判的一個(gè)重點(diǎn)（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定，“1．一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2．一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程”，即在有甲供材的情況下，作為承建方的建筑企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3％的征收率計(jì)算繳納增值稅和開具增值稅專用發(fā)票。甲方供應(yīng)多少材料才是甲供材，國(guó)家稅務(wù)總局的答復(fù)是只要甲方提供了材料或者動(dòng)力如電力等，不論數(shù)量、金額多少，都是甲供材。雖然建筑企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，但還得看甲方是否同意。顯然甲方不愿意接受乙方開具的3％增值稅專用發(fā)票，會(huì)要求乙方提供11％的專用發(fā)票；而乙方由于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少了，稅負(fù)也會(huì)上升，這樣雙方必然就如何平衡進(jìn)行協(xié)商，最終才能達(dá)成一致。營(yíng)改增之后，不少房地產(chǎn)公司都增加了2％～5％的工程價(jià)款給乙方，以取得11％的專用發(fā)票。問(wèn)題：簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅孰優(yōu)孰劣？ 這個(gè)問(wèn)題沒有統(tǒng)一的答案，只能說(shuō)整體稅負(fù)低的好、不含稅成本低的好。不同公司的相同業(yè)務(wù)、同一公司的不同項(xiàng)目、同一公司同一項(xiàng)目的不同時(shí)期，受管理水平、資金周轉(zhuǎn)、銷售情況、采購(gòu)進(jìn)度等各方面因素的影響，其增值稅稅負(fù)都可能不同。所以，只能具體情況具體分析。簡(jiǎn)易計(jì)稅的特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，核算簡(jiǎn)單，稅負(fù)率就是征收率，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般計(jì)稅的特點(diǎn)是計(jì)算麻煩，核算復(fù)雜，稅負(fù)率不固定，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。它們區(qū)別的關(guān)鍵就是進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣。簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅其實(shí)和營(yíng)業(yè)稅沒有什么區(qū)別，重復(fù)征稅的問(wèn)題一樣存在。如老項(xiàng)目，營(yíng)改增后按簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，建筑企業(yè)按3％計(jì)稅，房地產(chǎn)企業(yè)按5％計(jì)稅，房地產(chǎn)企業(yè)并不能抵扣承建方的3％，取得了專用發(fā)票也不行，和營(yíng)業(yè)稅一樣存在重復(fù)征稅。但在這種情形下并非簡(jiǎn)易計(jì)稅就沒有一般計(jì)稅好，如果一般計(jì)稅的稅負(fù)高于3％或者5％，當(dāng)然簡(jiǎn)易計(jì)稅劃算。在案例52中，稅負(fù)要從整個(gè)集團(tuán)層面來(lái)考量，建筑公司的銷項(xiàng)稅額就是房地產(chǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅額，集團(tuán)層面進(jìn)銷相抵，關(guān)鍵在于其他進(jìn)項(xiàng)稅額的取得和銷售毛利的大小。問(wèn)題：外墻面磚、門窗、幕墻是否是裝飾材料？ 根據(jù)《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，外墻面磚、門窗、幕墻都屬于裝飾材料，甲集團(tuán)所在地H區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采信甲集團(tuán)的主張，對(duì)該部分甲供材沒有征收建筑方營(yíng)業(yè)稅。但筆者在另外一個(gè)城市，相同的情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為一次性完成的裝修，屬于建筑，外墻面磚、門窗、幕墻都不屬于裝飾材料。稅收并不是科學(xué)，受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)影響而具有不確定性再次得到驗(yàn)證。第三節(jié) 借統(tǒng)還的法律形式接案例52，2011年房地產(chǎn)受金融調(diào)控影響嚴(yán)重，融資困難，甲集團(tuán)公司以集團(tuán)公司名義并以流動(dòng)貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給乙房地產(chǎn)公司使用。當(dāng)年甲集團(tuán)公司產(chǎn)生600萬(wàn)元銀行利息費(fèi)用，甲集團(tuán)公司向乙公司收取600萬(wàn)元利息。問(wèn)題：甲集團(tuán)公司向乙公司收取600萬(wàn)元利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅？ 根據(jù)國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)文件第10條，“不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險(xiǎn)業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅”，在一般情況下，甲集團(tuán)公司向乙公司收取600萬(wàn)元利息會(huì)被認(rèn)為是轉(zhuǎn)貸行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。問(wèn)題：如何才能做到集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還免除甲集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸給乙公司的營(yíng)業(yè)稅？財(cái)稅字〔2000〕007號(hào)規(guī)定：對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。再根據(jù)國(guó)稅函〔2002〕837號(hào)：（〔2002〕中農(nóng)財(cái)字第114號(hào)），申請(qǐng)對(duì)其所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得的銀行信貸資金支付的利息在稅前全額扣除。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司為進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加快公司集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的步伐，不斷提高集團(tuán)公司信貸資金管理水平，準(zhǔn)備逐步實(shí)施“集團(tuán)公司統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用”的資金管理模式，以改變?cè)瓕?shí)行的‘集團(tuán)擔(dān)保，各自貸款’模式帶來(lái)的種種弊端。即中農(nóng)集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算。集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。因此，對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。因而以集團(tuán)公司名義統(tǒng)借統(tǒng)還，集團(tuán)中的核心企業(yè)將貸款資金轉(zhuǎn)貸給最終用款公司并收取的利息，免征營(yíng)業(yè)稅。曾經(jīng)接觸過(guò)三個(gè)案例，都以統(tǒng)借統(tǒng)還的名義免征營(yíng)業(yè)稅，但是操作方法差異較大，甚至有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為統(tǒng)借統(tǒng)還只是針對(duì)國(guó)有企業(yè)的特殊優(yōu)惠文件，民營(yíng)與外資企業(yè)不屬于適用范圍。但是沒有一份統(tǒng)借統(tǒng)還文件做了以上限定，明確統(tǒng)借統(tǒng)還規(guī)定僅適用于國(guó)有企業(yè)。一些省級(jí)地稅機(jī)關(guān)根據(jù)工商企字〔1998〕第59號(hào)的相關(guān)規(guī)定認(rèn)為，最被接受的統(tǒng)借統(tǒng)還需要滿足以下條件。（1）企業(yè)集團(tuán)需要滿足以下條件：企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊(cè)資本在5000萬(wàn)元人民幣以上，并至少擁有5家子公司；母公司和其子公司的注冊(cè)資本總和在1億元人民幣以上；集團(tuán)成員單位均具有法人資格；集團(tuán)公司名稱上有“集團(tuán)”字樣。（2）統(tǒng)借統(tǒng)還人是集團(tuán)公司核心企業(yè)。核心企業(yè)的認(rèn)定，可以根據(jù)收入、資產(chǎn)、利潤(rùn)、人員等指標(biāo)。（3）集團(tuán)公司實(shí)行資金統(tǒng)借統(tǒng)還制度。（4）借款利息必須平進(jìn)平出，不得加價(jià)。在案例53中，甲集團(tuán)公司滿足（1）（2）（4）項(xiàng)的規(guī)定，甲集團(tuán)公司將已經(jīng)實(shí)施的統(tǒng)借統(tǒng)還制度制成了文件出臺(tái)，并且通過(guò)集團(tuán)內(nèi)資金統(tǒng)借統(tǒng)還合同約定每筆資金的借款與轉(zhuǎn)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，經(jīng)過(guò)溝通，獲得了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。風(fēng)險(xiǎn)提示統(tǒng)借統(tǒng)還在國(guó)家層面沒有明確而詳細(xì)的規(guī)定，因而要特別尊重各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定與征管習(xí)慣，如山東省地稅轉(zhuǎn)發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（魯?shù)囟惡?004〕184號(hào)）規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時(shí)符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取的利息不征收營(yíng)業(yè)稅：（1）企業(yè)集團(tuán)的貸款必須是從金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)；（2）貸款使用單位必須是企業(yè)集團(tuán)所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位；（3）企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率。其中并沒有將工商企字〔1998〕第59號(hào)中關(guān)于集團(tuán)公司的一些細(xì)則規(guī)定作為集團(tuán)內(nèi)資金往來(lái)滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的形式要件，但是越來(lái)越多的稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于將工商企字〔1998〕第59號(hào)的規(guī)定作為滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的條件，以減少滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的企業(yè)數(shù)量。問(wèn)題：如果營(yíng)改增后發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還，是否需要繳納增值稅？（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3）第一條第（十九）項(xiàng)規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，只要不高于（低于或等于均可）支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，即可免征增值稅。該利息收入還可以開具免稅發(fā)票，用作利息支付憑證。第四節(jié) 母子公司往來(lái)涉及的流轉(zhuǎn)稅【案例54】2011年房地產(chǎn)受金融調(diào)控影響嚴(yán)重，融資困難，甲集團(tuán)公司以集團(tuán)公司名義并以流動(dòng)貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給乙房地產(chǎn)公司使用，同時(shí)從丙公司抽調(diào)資金2億元給乙公司使用。當(dāng)年甲集團(tuán)公司3億元流動(dòng)貸款產(chǎn)生600萬(wàn)元銀行利息費(fèi)用，甲集團(tuán)公司與丙公司未向乙公司收取利息。甲、乙、丙三家公司的企業(yè)所得稅稅率為25％，也不享受稅收優(yōu)惠。問(wèn)題：丙公司未向乙公司收取利息，是否要被核定營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅？關(guān)聯(lián)公司資金往來(lái)而不收取利息，是房地產(chǎn)集團(tuán)公司的常態(tài)。但是經(jīng)常有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。根據(jù)第6項(xiàng)“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的”可以認(rèn)定，關(guān)聯(lián)公司資金往來(lái)不收取利息不符合獨(dú)立交易的原則，交易價(jià)格為零，屬于一種利益輸送，適用“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的”，應(yīng)該核定營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅。1．營(yíng)業(yè)稅（1）征稅范圍?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第三條：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。以上條款清楚表明，視同銷售行為征收營(yíng)業(yè)稅只適用上述兩種情形。營(yíng)業(yè)稅就列舉行為征稅，無(wú)償融通資金行為不屬于所列舉行為，沒有征收營(yíng)業(yè)稅依據(jù)。（2）納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》）第十二條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。因而營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，由于丙公司沒有收取款項(xiàng)，那么丙公司的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)只能是“書面合同確定的付款日期的當(dāng)天或者應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”。丙公司未與乙公司簽訂收取利息的合同，也沒有進(jìn)行貸款行為，因而丙公司不具有納稅義務(wù)。在稅收實(shí)踐中，許多稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用稅收的征管權(quán)，對(duì)相當(dāng)一部分的房地產(chǎn)公司核定了營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)財(cái)稅人員由于缺少稅法的基本功，不知道依據(jù)稅法與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，企業(yè)增加了冤枉稅。（3）實(shí)體法與程序法如何協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常還會(huì)認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)中，融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。從我國(guó)稅收實(shí)踐來(lái)看，《