【文章內(nèi)容簡介】 濟形態(tài)下關于稅源、稅基、稅種、稅收征管能力及稅收國際協(xié)調等方面的研究。只有這樣，才能確保我國稅制建設與改革既順應我國具體國情，又迎頭趕上動態(tài)發(fā)展的國際稅制優(yōu)化的、趨勢。 二、優(yōu)化稅制理論與稅制不斷變化 80年代末以來，以斯蒂格里茨、米爾利斯為代表的優(yōu)化稅制理論逐步取代了現(xiàn)代新古典諸派稅收理論的主流地位，對各國稅制改革實踐產(chǎn)生了重要的影響。優(yōu)化稅制理論究的是稅收制度的不斷優(yōu)化、完善過程，強調的是在市場機制基礎上。在政府適度干預下獲取稅制優(yōu)化狀態(tài)的重要性與現(xiàn)實性，考慮的是在稅制優(yōu)化過程中稅收效率目標。公平目標與收人目標的并重，并注意分析稅制在不充分信息條件下對經(jīng)濟行為主體決策的刺激作用問題。 具體說來，在已有的優(yōu)化稅制理論研究文獻中，對稅制不斷優(yōu)化過程的分析主要有兩種思路：其一，從“市場約束”是否存在，即市場是否完全、競爭是否充分、信息是否對稱等角度，將稅制優(yōu)化描述為“現(xiàn)實優(yōu)化”向“理想優(yōu)化”不斷迫近的一個過程。其中“理想優(yōu)化”既是稅制優(yōu)化的目標，也是參照系。它是市場無約束狀態(tài)下的稅制優(yōu)化，其主要特征包括稅收完全中性、無超額稅負損失、稅收公平等，這些都是優(yōu)化稅制的目標集合?！艾F(xiàn)實優(yōu)化”則指在現(xiàn)實市場約束下的稅制優(yōu)化。而由現(xiàn)實優(yōu)化向理想優(yōu)化迫近的過程，也就是市場約束逐步被突破的過程?，F(xiàn)實優(yōu)化的程度取決于市場約束集合的參數(shù)組成情況（如信息是否對稱、競爭是否充分等）。其二，從優(yōu)化稅制的經(jīng)濟理論基礎——“新政府──市場觀”的角度出發(fā)對其進行詮釋。該理論致力于重新認識政府的經(jīng)濟職能，希望在政府干預與市場機制之間尋求一種不同于以往的平衡與結合點。例如，斯蒂格里茨強調一方面應像認識市場機制重要性一樣認識政府干預的重要性；另一方面又應像研究“市場失靈”一樣研究“政府失靈”。以這些思想為核心的經(jīng)濟學觀點在西方稅收理論中的代表性體現(xiàn)就是優(yōu)化稅制理論。因此，優(yōu)化稅制理論的一個重要側面就是致力于尋找包括稅收工具在內(nèi)的財稅政策與市場調節(jié)機制之間的穩(wěn)定平衡。 三、知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的新特點 將知識經(jīng)濟特征與優(yōu)化稅制理論思路結合起來，本文的立足點是結合知識經(jīng)濟背景下經(jīng)濟發(fā)展過程中稅收實踐的變化，探尋與知識經(jīng)濟發(fā)展特征相符合的稅制優(yōu)化一般模式，并將此模式具體運用于知識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟并重的現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展階段、對我國稅制優(yōu)化進程提 出具體建議與對策。具體分析框架可以概括為。“兩塊基礎、一個問題、一種模式、一組建議與對策”。其中“一個問題”即指本文所期望解決的核心問題──尋找知識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟共存條件下我國稅制優(yōu)化的思路；“一種模式”則指知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的一般模式；“一組建議與對策”則對應于這一模式中各參變量對我國稅收實踐提出對策與建議。而上述這些問題的解決又必須建立在“兩塊基礎”之上，即一是對知識經(jīng)濟的辯證理解及其有效推動經(jīng)濟發(fā)展的論證，二是對優(yōu)化稅制理論與稅制優(yōu)化進程之間關系。必須指出，知識經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展對于廣大經(jīng)濟研究工作者而言無疑是一件新生事物，對其的研究與討論都還處于剛剛起步階段。因此，研究知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化問題對我們來說是一種新的探索，這一探索本身就是不斷完善、優(yōu)化的過程，它既體現(xiàn)為對完全知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化一般過程理解的逐步加深，又表現(xiàn)為對知識經(jīng)濟下我國稅制優(yōu)化的不斷實踐。在深入探討之前，應該承認知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化的許多問題的解決本身還取決于知識經(jīng)濟的發(fā)展與完善。本文將試圖通過問題的提出與問題的回答兩大部分，在給出知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的具體研究方向的同時，力求盡可能準確地把握稅制優(yōu)化的發(fā)展趨勢。 四、知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的指導思想 一般而言，稅制優(yōu)化研究主要包括兩大部分。一是提出稅制優(yōu)化的判斷標準與指導思想，為稅制改革實踐提供理論依據(jù)與發(fā)展方向；二是具體考察稅制結構的優(yōu)化內(nèi)容，即稅制要素的構成、組合及安排如何更好地實現(xiàn)稅收原則。 首先，完全知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的判斷標準在內(nèi)容上必然具有歷史延續(xù)性與繼承性，在理論基礎上也存在其相通性。從稅收經(jīng)濟學角度看，完全知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的判斷標準是，稅制的優(yōu)化是否有利于稅收原則的實現(xiàn)；是否有利于促進與引導經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)資源的有效配置；是否有利于公平稅負、創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境；是否有利于組織財政收入。稅收的效率、公平、收入諸原則是稅收實踐在經(jīng)濟社會發(fā)展中的理論概括，具有各種經(jīng)濟形態(tài)社會稅收活動的共性。以其來判斷知識經(jīng)濟下稅制的優(yōu)化程度，在理論上是可靠的。其次，應將優(yōu)化稅制理論與知識經(jīng)濟發(fā)展的特征相結合作為優(yōu)化稅制的指導思想。以前述的優(yōu)化稅制理論的思路為分析框架，這一指導思想的理論基礎可表述為：完全知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化過程仍應該是稅制由現(xiàn)實優(yōu)化向理想優(yōu)化不斷迫近的過程，迫近的目標與參照系也仍然是理想稅制，制約這一迫近進程的仍是現(xiàn)實的約束集，只是在知識經(jīng)濟下，稅收優(yōu)化的目標集除了原有的純市場條件（完全競爭、信息完全對稱等）之外，還應加入完全知識經(jīng)濟這一重要條件（如信息流動占據(jù)相當重要地位，信息產(chǎn)業(yè)成為支柱產(chǎn)業(yè)等）。這是知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化理論依據(jù)的新特點之一。新特點之二在于制約稅制優(yōu)化進程的約束集合中所包括的參數(shù)情況，在知識經(jīng)濟下，還應增加一個重要的約束條件，即發(fā)展經(jīng)濟 與知識經(jīng)濟長期共存這一現(xiàn)實情況對經(jīng)濟發(fā)展各方面產(chǎn)生的影響。這樣，在上述稅制優(yōu)化理論依據(jù)與新特點基礎上，知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化過程既要符合知識經(jīng)濟下稅收中性的要求，又要兼顧現(xiàn)實兩種經(jīng)濟形態(tài)并存條件下的稅收其他目標的制約。 五、知識經(jīng)濟下稅制結構優(yōu)化問題 首先，知識經(jīng)濟下稅負水平優(yōu)化。我們發(fā)現(xiàn)，在世界上人均收入處于695美元左右的國家中，%～%之間，且總體顯現(xiàn)上升態(tài)勢。這說明，在目前條件下，決定一國稅負水平的因素主要在于該國國民收人水平及政府支出規(guī)模，這也反映了一國稅負水平的可能與需要的統(tǒng)一。從這一思路出發(fā)，研究知識經(jīng)濟下世界各國稅負結構不斷優(yōu)化的趨勢時，至少有以下幾個方面的問題值得探討：在知識經(jīng)濟的形成與發(fā)展中，目前影響國民收人水平與政府支出規(guī)模的主要因素是否仍然存在。如果存在，這些因素有無新的表現(xiàn)形式。如果原有因素發(fā)生變化，那么有沒有增加新的影響因素。新因素對國民收入與政府支出規(guī)模的影響程度到底有多大。與這些問題相關的具體表現(xiàn)包括：（1）知識經(jīng)濟發(fā)展過程中，隨著支柱產(chǎn)業(yè)的轉換，信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對gdp增長的貢獻到底有多大。 （2）在這一過程中，信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對政府職能是否會提出更高的要求。在知識經(jīng)濟下政府參與市場調節(jié)的度是否與發(fā)展經(jīng)濟存在區(qū)別。如果存在，這種區(qū)別是否體現(xiàn)為參與的范圍更廣泛，力度更深刻。（3）在這一過程中，支柱產(chǎn)業(yè)轉換，生產(chǎn)方式改變對gdp增長的貢獻與其對政府支出規(guī)模改變的要求之間存在一種什么樣的彈性關系。對以上問題的探討將有助于我們加深對知識經(jīng)濟下稅