代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的處理(編輯修改稿)
2025-09-28 16:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。其計(jì)算公式為： （1）不含稅收入額未超過3360元 應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）247。（1－稅率） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率 （2）不含稅收入額超過3360元 應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）（1－20%）]247。[1－稅率（1－20%）] 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率；應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率。 例5。假設(shè)例4勞務(wù)合同約定，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由該公司負(fù)擔(dān)，則該公司一次性支付王某勞務(wù)報(bào)酬60000元屬于不含稅支付額，應(yīng)先換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。 根據(jù)不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得： 應(yīng)納稅所得額＝[（60000－7000）（1－20%）]247。[1－40%（1－20%）]＝42400247。[1－32%]＝（元） 應(yīng)納稅額＝40%－7000＝－7000＝（元） 賬務(wù)處理 根據(jù)上述例5的計(jì)算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （1）支付勞務(wù)報(bào)酬并代扣個(gè)人所得稅時(shí) 借：銷售費(fèi)用60000 貸：現(xiàn)金或銀行存款60000 應(yīng)交稅費(fèi)—— （2）代繳個(gè)人所得稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)—— 貸： 取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的賬務(wù)處理 201011810：30讀者上傳【大中小】 【打印】 【我要糾錯(cuò)】 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！薄吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的 稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)?！? 上述規(guī)定既規(guī)定了企業(yè)對(duì)于向個(gè)人支付款項(xiàng)時(shí)負(fù)有代扣代繳法定義務(wù)，同時(shí)也明確了對(duì)于企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)的同時(shí)還可以相應(yīng)地從稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費(fèi)。但是，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行處理這筆返還的手續(xù)費(fèi)呢。很多人認(rèn)為手續(xù)費(fèi)屬于從稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的款項(xiàng)應(yīng)該不再涉稅，但實(shí)際情況是否如此呢。對(duì)于企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)返還收入是否可以由企業(yè)隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢。 對(duì)于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入主要涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅三個(gè)稅種。 營(yíng)業(yè)稅的處理 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。 本稅目的征收范圍包括。代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)）第一條規(guī)定“根據(jù)《國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的法規(guī)，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時(shí)2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！? 在這里，對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)所取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對(duì)于一般性企業(yè)所取得的返還個(gè)稅手續(xù)費(fèi)雖然沒有明確規(guī)定其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，但卻也無法找到這部分收入應(yīng)該不征或者免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。 但如果根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條
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