6稅務(wù)救濟問題及對策(編輯修改稿)
2025-09-25 09:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 當(dāng)事人繳不起稅就喪失了復(fù)議權(quán)，進而就喪失了訴權(quán)。那么，此時的稅務(wù)行政行為也就逃避了司法審查。 （三）復(fù)議過程 “ 軟著陸 ” 。 “ 官本位 ” 思 想，加上法律規(guī)定涉稅訴訟復(fù)議前置，作為復(fù)議機關(guān)，如果撤銷下級稅務(wù)機關(guān)的決定總是擔(dān)心下級 “ 沒面子 ” ，進而影響下級稅務(wù)機關(guān)的工作積 第 8 頁 共 17 頁 極性，如果維持下級稅務(wù)機關(guān)的錯誤決定又擔(dān)心下級當(dāng)被告結(jié)果會更糟，所以稅務(wù)機關(guān)總是千方百計與納稅人 “ 調(diào)解 ” ，承諾以后給予納稅人 “ 優(yōu)惠 ” （讓稅），要求當(dāng)事人撤回復(fù)議申請，或作出 “ 維持原判 ” 。這種做法實際上侵害了國家利益。 稅務(wù)行政訴訟方面： （一）納稅人維權(quán)意識差，不敢點燃訴訟 “ 導(dǎo)火索 ” 。一怕訴訟結(jié)案難。據(jù)了解，某縣人民法院自《行政訴訟法》實施以來，開庭審理的 24 起行政訴訟案半年不出結(jié)果，一拖兩三年是常見現(xiàn)象。一旦打起官司，不論輸贏，納稅人對時間和精力的虛耗就難以承受。加之司法不公、 “ 執(zhí)行難 ” 現(xiàn)象納稅人耳聞目睹，認(rèn)為 “ 司法審判制度難以實現(xiàn)立法時所期望保護的社會正義，對司法崇高信念產(chǎn)生失落感 ” ，以致于當(dāng)自身合法權(quán)益受到侵害時，寧肯忍辱負(fù)重也不 “ 法庭上見 ” 。二怕得不償失。納稅人打官司一切費用自理，而稅務(wù)機關(guān)經(jīng)辦人員的費用，包括請律師也都由國家承擔(dān)。行政訴訟中這種雙方經(jīng)濟承受力的巨大反差，訴訟成本迥然不同導(dǎo)致了納稅人不得不在上告之前算起經(jīng)濟賬而放棄維權(quán)。三怕秋后算賬，遭報 復(fù)。稅務(wù)機關(guān)作為執(zhí)法者兼管理者的強勢地位，使納稅人長期形成的弱勢思維定勢，怕一時之贏導(dǎo)致長久之輸。特別是以權(quán)代法、以權(quán)謀私、權(quán)錢交易現(xiàn)象依然存在的現(xiàn)實，身處弱勢地位的納稅人總認(rèn)為 “ 棍子 ” 是攥在稅務(wù)機關(guān)手里， “ 胳膊擰不過大腿 ” 。所以稅務(wù)機關(guān)對納稅人的行政處罰 第 9 頁 共 17 頁 雙方存在爭議時，無論大小、不管對錯，納稅人總是寄希望于 “ 托關(guān)系 ” 或給稅務(wù)人員行賄等非法手段能以較小的代價將罰款額降低或取消。筆者曾在報上見過這樣一個事例：郭某原是某大型企業(yè)的職工，因企業(yè)改制下了崗。 1999 年在朋友的幫助下，他承包了街道下屬的一家物業(yè)公司。 接手物業(yè)公司后，郭某立即對物業(yè)人員的工作用房和公共場所進行一番整修，共花費工程款 萬元，另加購買花苗 1500 元。 2024 年他因承包利益分配問題與街道發(fā)生糾紛。街道負(fù)責(zé)人便給稅務(wù)機關(guān)寫了一封舉報信，說郭某在 1999 年對物業(yè)管理工程裝修時故意漏報固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅，屬于偷稅行為，要求稅務(wù)機關(guān)查處。該稅務(wù)機關(guān)接到舉報后，立即對郭某經(jīng)營的物業(yè)公司進行了全面稽查，認(rèn)定該企業(yè)行為屬于偷稅，作出了補稅、加收滯納金和罰款共計 2 萬元的處理決定。郭某接到稅務(wù)機關(guān)處理決定書后，考慮再三，決定認(rèn)罰了事，以免日后招來更多的麻煩。 可公司的財務(wù)人員卻咽不下這口氣，瞞著郭某向稅法援助中心請求援助。稅法援助中心查實在裝修工程賬目往來中，稅務(wù)部門未把一筆 1500 元購買花苗的費用從裝修工程款中剔除，致使課稅額超過了 10 萬元，錯誤受罰。在援助中心的幫助下，稅務(wù)機關(guān)及時糾正了錯誤作出的處理決定。事后，郭某依舊心存余悸，挨個上辦案稅官的門賠 “ 不是 ” 。四怕稅務(wù)機關(guān)認(rèn)真起來，小問題變成大問題。 （二）受案范圍受限?！抖愂照鞴芊ā返?88 條的規(guī)定，能夠 第 10 頁 共 17 頁 提起稅務(wù)行政訴訟的具體行政行為僅包括征納稅行為和稅務(wù)行政處罰、稅收保全措施和稅務(wù)行政執(zhí)行等行為。 選擇法律的首要原則是特別法優(yōu)于一般法，因此，稅務(wù)行政訴訟的受案范圍應(yīng)以《稅收征管法》中的規(guī)定為依據(jù)。但是，《稅收征管法》對受案范圍的列舉式規(guī)定不可能窮盡所有的稅務(wù)具體行政行為，這樣稅務(wù)行政訴訟的受案范圍受限，稅務(wù)行政相對人在其合法權(quán)益受到侵害時，有可能會投訴無門。如辦理稅務(wù)登記證、一般納稅人資格認(rèn)定等都無法列入上述行為中的哪一類，而根據(jù)《行政訴訟法》第 11 條，這些行為應(yīng)屬于人民法院受案范圍，這樣二者在受案范圍的規(guī)定上不盡一致。再如法律規(guī)定，納稅人享有隱私權(quán)、機密權(quán)。去年，筆者一要好朋友在深圳經(jīng)商，稅務(wù)機關(guān)工 作人員執(zhí)行稅務(wù)檢查時無意泄露了他的商業(yè)秘密，致使他與外商一筆 200百多萬的貿(mào)易泡湯。但是此種過錯稅務(wù)行政行為既不在《稅收征管法》的受案范圍之列，也不屬于《行政訴訟法》中可訴行政行為之列，無法依法投訴，只好不了了之。筆者認(rèn)為，違背了 “ 有權(quán)就有救濟 ” 這一公認(rèn)的法理。 稅務(wù)行政賠償方面： （一）賠償難兌現(xiàn)難。盡管稅務(wù)機關(guān)只是國家賠償責(zé)任形式上的承擔(dān)者，但因為部分稅務(wù)人員 “ 長官 ” 意識、 “ 老大 ” 地位、官貴民賤思想等執(zhí)法主體意志強，民權(quán)意識淡薄。顧及稅務(wù)機關(guān)單位利益、政績、聲譽、個人升遷等問題， 賠償實踐中對自己的 第 11 頁
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