6稅務(wù)救濟(jì)問(wèn)題及對(duì)策(編輯修改稿)
2024-09-25 09:49 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 當(dāng)事人繳不起稅就喪失了復(fù)議權(quán)，進(jìn)而就喪失了訴權(quán)。那么，此時(shí)的稅務(wù)行政行為也就逃避了司法審查。 （三）復(fù)議過(guò)程 “ 軟著陸 ” 。 “ 官本位 ” 思 想，加上法律規(guī)定涉稅訴訟復(fù)議前置，作為復(fù)議機(jī)關(guān)，如果撤銷下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定總是擔(dān)心下級(jí) “ 沒(méi)面子 ” ，進(jìn)而影響下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作積 第 8 頁(yè) 共 17 頁(yè) 極性，如果維持下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤決定又擔(dān)心下級(jí)當(dāng)被告結(jié)果會(huì)更糟，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)總是千方百計(jì)與納稅人 “ 調(diào)解 ” ，承諾以后給予納稅人 “ 優(yōu)惠 ” （讓稅），要求當(dāng)事人撤回復(fù)議申請(qǐng)，或作出 “ 維持原判 ” 。這種做法實(shí)際上侵害了國(guó)家利益。 稅務(wù)行政訴訟方面： （一）納稅人維權(quán)意識(shí)差，不敢點(diǎn)燃訴訟 “ 導(dǎo)火索 ” 。一怕訴訟結(jié)案難。據(jù)了解，某縣人民法院自《行政訴訟法》實(shí)施以來(lái)，開(kāi)庭審理的 24 起行政訴訟案半年不出結(jié)果，一拖兩三年是常見(jiàn)現(xiàn)象。一旦打起官司，不論輸贏，納稅人對(duì)時(shí)間和精力的虛耗就難以承受。加之司法不公、 “ 執(zhí)行難 ” 現(xiàn)象納稅人耳聞目睹，認(rèn)為 “ 司法審判制度難以實(shí)現(xiàn)立法時(shí)所期望保護(hù)的社會(huì)正義，對(duì)司法崇高信念產(chǎn)生失落感 ” ，以致于當(dāng)自身合法權(quán)益受到侵害時(shí)，寧肯忍辱負(fù)重也不 “ 法庭上見(jiàn) ” 。二怕得不償失。納稅人打官司一切費(fèi)用自理，而稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)辦人員的費(fèi)用，包括請(qǐng)律師也都由國(guó)家承擔(dān)。行政訴訟中這種雙方經(jīng)濟(jì)承受力的巨大反差，訴訟成本迥然不同導(dǎo)致了納稅人不得不在上告之前算起經(jīng)濟(jì)賬而放棄維權(quán)。三怕秋后算賬，遭報(bào) 復(fù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為執(zhí)法者兼管理者的強(qiáng)勢(shì)地位，使納稅人長(zhǎng)期形成的弱勢(shì)思維定勢(shì)，怕一時(shí)之贏導(dǎo)致長(zhǎng)久之輸。特別是以權(quán)代法、以權(quán)謀私、權(quán)錢(qián)交易現(xiàn)象依然存在的現(xiàn)實(shí)，身處弱勢(shì)地位的納稅人總認(rèn)為 “ 棍子 ” 是攥在稅務(wù)機(jī)關(guān)手里， “ 胳膊擰不過(guò)大腿 ” 。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的行政處罰 第 9 頁(yè) 共 17 頁(yè) 雙方存在爭(zhēng)議時(shí)，無(wú)論大小、不管對(duì)錯(cuò)，納稅人總是寄希望于 “ 托關(guān)系 ” 或給稅務(wù)人員行賄等非法手段能以較小的代價(jià)將罰款額降低或取消。筆者曾在報(bào)上見(jiàn)過(guò)這樣一個(gè)事例：郭某原是某大型企業(yè)的職工，因企業(yè)改制下了崗。 1999 年在朋友的幫助下，他承包了街道下屬的一家物業(yè)公司。 接手物業(yè)公司后，郭某立即對(duì)物業(yè)人員的工作用房和公共場(chǎng)所進(jìn)行一番整修，共花費(fèi)工程款 萬(wàn)元，另加購(gòu)買(mǎi)花苗 1500 元。 2024 年他因承包利益分配問(wèn)題與街道發(fā)生糾紛。街道負(fù)責(zé)人便給稅務(wù)機(jī)關(guān)寫(xiě)了一封舉報(bào)信，說(shuō)郭某在 1999 年對(duì)物業(yè)管理工程裝修時(shí)故意漏報(bào)固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅，屬于偷稅行為，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。該稅務(wù)機(jī)關(guān)接到舉報(bào)后，立即對(duì)郭某經(jīng)營(yíng)的物業(yè)公司進(jìn)行了全面稽查，認(rèn)定該企業(yè)行為屬于偷稅，作出了補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款共計(jì) 2 萬(wàn)元的處理決定。郭某接到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定書(shū)后，考慮再三，決定認(rèn)罰了事，以免日后招來(lái)更多的麻煩。 可公司的財(cái)務(wù)人員卻咽不下這口氣，瞞著郭某向稅法援助中心請(qǐng)求援助。稅法援助中心查實(shí)在裝修工程賬目往來(lái)中，稅務(wù)部門(mén)未把一筆 1500 元購(gòu)買(mǎi)花苗的費(fèi)用從裝修工程款中剔除，致使課稅額超過(guò)了 10 萬(wàn)元，錯(cuò)誤受罰。在援助中心的幫助下，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)糾正了錯(cuò)誤作出的處理決定。事后，郭某依舊心存余悸，挨個(gè)上辦案稅官的門(mén)賠 “ 不是 ” 。四怕稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真起來(lái)，小問(wèn)題變成大問(wèn)題。 （二）受案范圍受限?！抖愂照鞴芊ā返?88 條的規(guī)定，能夠 第 10 頁(yè) 共 17 頁(yè) 提起稅務(wù)行政訴訟的具體行政行為僅包括征納稅行為和稅務(wù)行政處罰、稅收保全措施和稅務(wù)行政執(zhí)行等行為。 選擇法律的首要原則是特別法優(yōu)于一般法，因此，稅務(wù)行政訴訟的受案范圍應(yīng)以《稅收征管法》中的規(guī)定為依據(jù)。但是，《稅收征管法》對(duì)受案范圍的列舉式規(guī)定不可能窮盡所有的稅務(wù)具體行政行為，這樣稅務(wù)行政訴訟的受案范圍受限，稅務(wù)行政相對(duì)人在其合法權(quán)益受到侵害時(shí)，有可能會(huì)投訴無(wú)門(mén)。如辦理稅務(wù)登記證、一般納稅人資格認(rèn)定等都無(wú)法列入上述行為中的哪一類，而根據(jù)《行政訴訟法》第 11 條，這些行為應(yīng)屬于人民法院受案范圍，這樣二者在受案范圍的規(guī)定上不盡一致。再如法律規(guī)定，納稅人享有隱私權(quán)、機(jī)密權(quán)。去年，筆者一要好朋友在深圳經(jīng)商，稅務(wù)機(jī)關(guān)工 作人員執(zhí)行稅務(wù)檢查時(shí)無(wú)意泄露了他的商業(yè)秘密，致使他與外商一筆 200百多萬(wàn)的貿(mào)易泡湯。但是此種過(guò)錯(cuò)稅務(wù)行政行為既不在《稅收征管法》的受案范圍之列，也不屬于《行政訴訟法》中可訴行政行為之列，無(wú)法依法投訴，只好不了了之。筆者認(rèn)為，違背了 “ 有權(quán)就有救濟(jì) ” 這一公認(rèn)的法理。 稅務(wù)行政賠償方面： （一）賠償難兌現(xiàn)難。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)只是國(guó)家賠償責(zé)任形式上的承擔(dān)者，但因?yàn)椴糠侄悇?wù)人員 “ 長(zhǎng)官 ” 意識(shí)、 “ 老大 ” 地位、官貴民賤思想等執(zhí)法主體意志強(qiáng)，民權(quán)意識(shí)淡薄。顧及稅務(wù)機(jī)關(guān)單位利益、政績(jī)、聲譽(yù)、個(gè)人升遷等問(wèn)題， 賠償實(shí)踐中對(duì)自己的 第 11 頁(yè)
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