5農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收調(diào)研報告(編輯修改稿)
2025-09-06 22:32 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 下幾個方面：一是對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進技術和進口農(nóng)產(chǎn)品加工設備，符合國家有關稅收政策規(guī)定的，免征進口環(huán)節(jié)增值稅；二是企業(yè)以林區(qū)采伐、造材、加工 ? 三剩物 ? 和次加工材、小徑材、薪材為原料加工的綜 合利用產(chǎn)品，實行增值稅即征即退；三是對部分飼料產(chǎn)品給予 第 8 頁 共 18 頁 免稅或減稅，如單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混飼料、濃縮飼料等。在所得稅方面，現(xiàn)行政策規(guī)定，對國有農(nóng)口企事業(yè)單位、國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的所得予以免稅；對列入名單的邊境貧困國有農(nóng)場、林場取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得及其它所得暫免征企業(yè)所得稅；對鄉(xiāng)村農(nóng)技推廣站、植保站、水保站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站，以及農(nóng)民專業(yè)技術協(xié)會等單位提供的技術服務或勞務收入暫免征企業(yè)所得稅；對科研單位、大中專院校服務于農(nóng)業(yè)的技術成果轉(zhuǎn)讓、 技術培訓、技術服務等所得免征企業(yè)所得稅；對國有農(nóng)口企業(yè)、國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)從事農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得，以及企業(yè)事業(yè)單位從事林木產(chǎn)品初加工所得免征所得稅；對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應征稅款減征 10%，對從事工業(yè)生產(chǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費用比上一年增長 10%以上的，可按技術開發(fā)費用的 50%抵扣當年度的應納稅所得額；另外，對從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的外資企業(yè)除享受其他所有外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策外，還規(guī)定有專門的優(yōu)惠政策 [3]。此外，在其他稅種方面，國家也規(guī)定有一些相應的優(yōu)惠政策，比如對農(nóng)業(yè) 用地和農(nóng)民居住房屋及土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對國家指定的收購部門與村民委員、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同、農(nóng)牧業(yè)保險合同免征印花稅；對承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權，并專用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅等。顯然，上述政策的積極 第 9 頁 共 18 頁 意義是不言而喻的，但同時也不難看出，現(xiàn)行政策反映的問題也比較明顯，其中一個重要方面就是，這些優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對農(nóng)業(yè)的支持方面，而且優(yōu)惠對象較為單一，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)以鼓勵和支持的稅收優(yōu)惠力度同實踐要求還相距較大等。具體而言，反映的問題主要表現(xiàn)在： （一）生產(chǎn)型增值稅加重了農(nóng)產(chǎn)品加 工企業(yè)的稅收負擔。生產(chǎn)型增值稅要求企業(yè)將用于購置機器、設備等固定資產(chǎn)而發(fā)生的資本金投入計入產(chǎn)品的增加值征收增值稅。盡管這一制度規(guī)定針對的是所有類型企業(yè)，但對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)而言，由于其增值率本來就較低，在剔除資本品投入占其增加值的比重之后，農(nóng)產(chǎn)品加工的實際增值率就變得更低，因而企業(yè)對生產(chǎn)型增值稅所導致稅負增加的承受能力相對較弱，不利于引導社會資本向農(nóng)產(chǎn)品加工領域流動。同時，生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)設備等固定資產(chǎn)投資也形成障礙，因而也必然影響農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)及其產(chǎn)品技術含量的提升，不利于農(nóng)產(chǎn)品的市場競爭。 （二）對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè) ? 高征低扣 ? ，不利于龍頭企業(yè)的發(fā)展壯大。按照稅收政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)加工的產(chǎn)成品，如果不是《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中所列舉的產(chǎn)品，則均被視為工業(yè)品按 17%的增值稅稅率計提銷項稅額，如棉花加工成棉紗，黃豆加工成豆醬或醬油。由于這些產(chǎn)品的加工原材料均屬于適用13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，由此造成深加工產(chǎn)品稅率與原材料進項抵扣 第 10 頁 共 18 頁 率之間出現(xiàn)近 4%的差異。表面上看，從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)享受了初級農(nóng)產(chǎn)品的抵扣優(yōu)惠，但實際上卻由于 ? 高征低扣 ? ，使企業(yè)的增值稅稅負高于其他企業(yè)，顯然不利于農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的 生存與發(fā)展。目前我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的一個重要發(fā)展方向就是要依靠農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)的帶動，深化農(nóng)產(chǎn)品的加工程度，提高農(nóng)產(chǎn)品的科技含量及附加值，因此 ? 高征低扣 ? 對促進農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的形成與發(fā)展十分不利。而且在實際征管過程中，由于稅務管理部門難以準確區(qū)分和界定農(nóng)產(chǎn)品初加工和深加工企業(yè)，從而導致增值稅進項稅額抵扣執(zhí)行政策的不一致，因而也不利于稅收政策的規(guī)范執(zhí)行。 （三）小規(guī)模納稅人增值稅法定征收率超出了從事農(nóng)產(chǎn)品加工的小規(guī)模納稅人的實際負擔能力。按照現(xiàn)行稅收政策，從事農(nóng)產(chǎn)品加工的小規(guī)模納稅 人征收率為 6%。但實際上，許多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)尤其是初加工企業(yè)的利潤率均較低，平均在 34%之間。因此，如果按照 6%的法定征收率征稅，企業(yè)無法承受。在實際稅收征管中，大多地方均采取根據(jù)納稅人負擔能力核定征收的辦法，因而使納稅人的實際稅收負擔水平遠低于法定征收率。但這一做法有違依法治稅原則，不僅給基層稅務機關帶來了一定的執(zhí)法風險，也有損稅法的嚴肅性。 （四）稅收優(yōu)惠力度不夠，對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的鼓勵與引導作用發(fā)揮不明顯。這不僅反映在作為主體稅種的增值稅上，同 第 11 頁 共 18 頁 時也反映在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠安排等方面。在增值 稅優(yōu)惠政策方面，我國就農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅優(yōu)惠除對引進技術和進口農(nóng)產(chǎn)品加工設備免征進口環(huán)節(jié)增值稅，及對以 ? 三剩物 ? 為原料加工的綜合利用產(chǎn)品、對部分飼料產(chǎn)品給予免稅和減稅之外，沒有其他的增值稅優(yōu)惠政策。在所得稅方面，我國現(xiàn)行的所得稅法盡管對從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初
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