5農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收調(diào)研報(bào)告(編輯修改稿)
2025-09-06 22:32 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 下幾個(gè)方面：一是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進(jìn)技術(shù)和進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，符合國(guó)家有關(guān)稅收政策規(guī)定的，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；二是企業(yè)以林區(qū)采伐、造材、加工 ? 三剩物 ? 和次加工材、小徑材、薪材為原料加工的綜 合利用產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退；三是對(duì)部分飼料產(chǎn)品給予 第 8 頁(yè) 共 18 頁(yè) 免稅或減稅，如單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混飼料、濃縮飼料等。在所得稅方面，現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位、國(guó)家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的所得予以免稅；對(duì)列入名單的邊境貧困國(guó)有農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及其它所得暫免征企業(yè)所得稅；對(duì)鄉(xiāng)村農(nóng)技推廣站、植保站、水保站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)等單位提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)收入暫免征企業(yè)所得稅；對(duì)科研單位、大中專院校服務(wù)于農(nóng)業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、 技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)等所得免征企業(yè)所得稅；對(duì)國(guó)有農(nóng)口企業(yè)、國(guó)家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)從事農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得，以及企業(yè)事業(yè)單位從事林木產(chǎn)品初加工所得免征所得稅；對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)征稅款減征 10%，對(duì)從事工業(yè)生產(chǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上一年增長(zhǎng) 10%以上的，可按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額；另外，對(duì)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的外資企業(yè)除享受其他所有外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策外，還規(guī)定有專門的優(yōu)惠政策 [3]。此外，在其他稅種方面，國(guó)家也規(guī)定有一些相應(yīng)的優(yōu)惠政策，比如對(duì)農(nóng)業(yè) 用地和農(nóng)民居住房屋及土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免征印花稅；對(duì)承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權(quán)，并專用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅等。顯然，上述政策的積極 第 9 頁(yè) 共 18 頁(yè) 意義是不言而喻的，但同時(shí)也不難看出，現(xiàn)行政策反映的問(wèn)題也比較明顯，其中一個(gè)重要方面就是，這些優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對(duì)農(nóng)業(yè)的支持方面，而且優(yōu)惠對(duì)象較為單一，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)以鼓勵(lì)和支持的稅收優(yōu)惠力度同實(shí)踐要求還相距較大等。具體而言，反映的問(wèn)題主要表現(xiàn)在： （一）生產(chǎn)型增值稅加重了農(nóng)產(chǎn)品加 工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)型增值稅要求企業(yè)將用于購(gòu)置機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)而發(fā)生的資本金投入計(jì)入產(chǎn)品的增加值征收增值稅。盡管這一制度規(guī)定針對(duì)的是所有類型企業(yè)，但對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)而言，由于其增值率本來(lái)就較低，在剔除資本品投入占其增加值的比重之后，農(nóng)產(chǎn)品加工的實(shí)際增值率就變得更低，因而企業(yè)對(duì)生產(chǎn)型增值稅所導(dǎo)致稅負(fù)增加的承受能力相對(duì)較弱，不利于引導(dǎo)社會(huì)資本向農(nóng)產(chǎn)品加工領(lǐng)域流動(dòng)。同時(shí)，生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)設(shè)備等固定資產(chǎn)投資也形成障礙，因而也必然影響農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)及其產(chǎn)品技術(shù)含量的提升，不利于農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。 （二）對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè) ? 高征低扣 ? ，不利于龍頭企業(yè)的發(fā)展壯大。按照稅收政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)加工的產(chǎn)成品，如果不是《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中所列舉的產(chǎn)品，則均被視為工業(yè)品按 17%的增值稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額，如棉花加工成棉紗，黃豆加工成豆醬或醬油。由于這些產(chǎn)品的加工原材料均屬于適用13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，由此造成深加工產(chǎn)品稅率與原材料進(jìn)項(xiàng)抵扣 第 10 頁(yè) 共 18 頁(yè) 率之間出現(xiàn)近 4%的差異。表面上看，從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)享受了初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣優(yōu)惠，但實(shí)際上卻由于 ? 高征低扣 ? ，使企業(yè)的增值稅稅負(fù)高于其他企業(yè)，顯然不利于農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的 生存與發(fā)展。目前我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的一個(gè)重要發(fā)展方向就是要依靠農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)的帶動(dòng)，深化農(nóng)產(chǎn)品的加工程度，提高農(nóng)產(chǎn)品的科技含量及附加值，因此 ? 高征低扣 ? 對(duì)促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的形成與發(fā)展十分不利。而且在實(shí)際征管過(guò)程中，由于稅務(wù)管理部門難以準(zhǔn)確區(qū)分和界定農(nóng)產(chǎn)品初加工和深加工企業(yè)，從而導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣執(zhí)行政策的不一致，因而也不利于稅收政策的規(guī)范執(zhí)行。 （三）小規(guī)模納稅人增值稅法定征收率超出了從事農(nóng)產(chǎn)品加工的小規(guī)模納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。按照現(xiàn)行稅收政策，從事農(nóng)產(chǎn)品加工的小規(guī)模納稅 人征收率為 6%。但實(shí)際上，許多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)尤其是初加工企業(yè)的利潤(rùn)率均較低，平均在 34%之間。因此，如果按照 6%的法定征收率征稅，企業(yè)無(wú)法承受。在實(shí)際稅收征管中，大多地方均采取根據(jù)納稅人負(fù)擔(dān)能力核定征收的辦法，因而使納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平遠(yuǎn)低于法定征收率。但這一做法有違依法治稅原則，不僅給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也有損稅法的嚴(yán)肅性。 （四）稅收優(yōu)惠力度不夠，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的鼓勵(lì)與引導(dǎo)作用發(fā)揮不明顯。這不僅反映在作為主體稅種的增值稅上，同 第 11 頁(yè) 共 18 頁(yè) 時(shí)也反映在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠安排等方面。在增值 稅優(yōu)惠政策方面，我國(guó)就農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅優(yōu)惠除對(duì)引進(jìn)技術(shù)和進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，及對(duì)以 ? 三剩物 ? 為原料加工的綜合利用產(chǎn)品、對(duì)部分飼料產(chǎn)品給予免稅和減稅之外，沒(méi)有其他的增值稅優(yōu)惠政策。在所得稅方面，我國(guó)現(xiàn)行的所得稅法盡管對(duì)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初
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