【文章內(nèi)容簡介】 解決建議：根據(jù)本次審計的內(nèi)容、范圍或?qū)嵤┑氖侄?/程序是否特殊（相對于報告使用人對其的了解程度），以及這些審計情況（特別是遇到的重大范圍 /手段受限情況）是否可能對報告結(jié)論產(chǎn)生重大影響而定： （ 1）如屬一般性的審計，且審計過程中遇到的重大審計范圍 /程序受限情況不足于對報告主體內(nèi)容產(chǎn)生重大影響（僅可能在局部或極端情況下產(chǎn)生影響），則此處宜簡略，且僅需在報告最后重要事項說明部分補充說明審計遇到的重大審計范圍 /程序受限情況。 （ 2）如屬針對某一方面內(nèi)容進行的專項審計，或根據(jù)預(yù)定目的在審 計過程中采取了非常規(guī)式的或大工作量的審計手段 /程序（如專項稽核、外部調(diào)查等），或?qū)徲嬘龅降闹卮蠓秶?/程序受限可能對報告結(jié)論產(chǎn)生重大影響時，則此處宜較為詳細(xì)，并說明重大范圍 /程序受限的情況及原因，以便報告使用人預(yù)先清楚地了解本次審計的針對性和局限性。 [雙方責(zé)任段 ]提供真實、完整的財務(wù)資料及相關(guān)的業(yè)務(wù)、管理和外部的原始記錄和信息，是被審計單位及被審計人的責(zé)任 。審計組的責(zé)任是依據(jù)中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則 /xx單位內(nèi)部審計制度的 第 13 頁 共 30 頁 規(guī)定計劃和實施審計工作。鑒于本次審計是依據(jù)審計目的在有限時間內(nèi)所進行的抽查審計，審計 所獲得的資料主要來源于被審計單位或通過被審計單位獲得，以及本次審計未能進行 yyy 等審計程序 /未能獲取 zzz 等審計證據(jù)等原因，本次審計可能未能涵蓋被審計單位及被審計人的所有相關(guān)事項，本審計報告也不能替代被審單位及被審計人對相關(guān)財務(wù)信息和事項的會計責(zé)任和內(nèi)部報告責(zé)任。 一、被審計單位概況。簡要介紹被審計單位及被審計人的背景概況，包括被審計人員任職期間和分管職責(zé)，被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點、規(guī)模及組織機構(gòu)、內(nèi)部管理及考核方式、主要管理人員、員工數(shù)量等。 此處涉及的問題是是否需闡述被審計單位主要 財務(wù)數(shù)據(jù)，以及是使用未審數(shù)據(jù)（賬面數(shù)據(jù)）還是本次審定數(shù)據(jù)：不闡述可能不便于報告使用人了解被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)概況，使用未審數(shù)據(jù)可能誤導(dǎo)報告使用人，而使用審定數(shù)據(jù)放在這里介紹被審計單位背景處似又與下面審計發(fā)現(xiàn) /審計結(jié)果分開了。 解決建議：根據(jù)被審計單位平時是否另行報出財務(wù)報表，本次報告使用人是否知悉這些報表數(shù)據(jù)，以及本次審計的重點之一是否是審計財務(wù)報表而定： （ 1）如被審計單位平時另報報表，且本次審計報告使用人知悉這些報表，則此處僅需簡要陳述經(jīng)本次審計審定的被審計單 第 14 頁 共 30 頁 位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及 收入、成本費用、利潤的總額等概況，而無需進一步分項闡述報表各主要項目的最近一期的金額及構(gòu)成內(nèi)容等詳情，可另附附表具體反映。 對于本次已審定報表項目仍存在的質(zhì)量方面的問題（如呆壞賬、物資積壓、大量收入為新增應(yīng)收帳款等），此處也不必詳述，應(yīng)列在審計發(fā)現(xiàn) /審計結(jié)果部分具體反映。 （ 2）如被審計單位平時不另報報表，或本次審計報告使用人不知悉這些報表，或本次審計的重點內(nèi)容之一為財務(wù)報表時，則宜另單列為一大項被審計單位的主要財務(wù)數(shù)據(jù)專門反映，并進一步分項闡述報表各主要項目的最近一期的金額及構(gòu)成內(nèi)容等詳情。 同時，將本次審計所做的主要調(diào)整情況，以及本次已審定報表項目仍存在的質(zhì)量方面的問題，也歸入該大項一并分析闡述。 無論列在此處概略反映、還是另列為一大項經(jīng)審定的主要財務(wù)數(shù)據(jù)專門反映，闡述時應(yīng)盡可能包括本次審計涵蓋期間的各會計期，最少應(yīng)包括被審計人任期初及最早一期、任期末及最后一期的數(shù)據(jù)，以便對比。 二、審計結(jié)果、發(fā)現(xiàn)的問題以及審計意見。對審計得出的具體結(jié)論及發(fā)現(xiàn)的問題逐項給予揭示和評價，包括問題的事實現(xiàn)狀，該問題所應(yīng)遵循的政策、程序和相關(guān)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)或可能造成的影響或 后果，產(chǎn)生的原因（包括內(nèi)在原因與環(huán)境原因）等。 第 15 頁 共 30 頁 （一）分析及評價被審計單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及收入、成本費用、利潤的真實性、完整性、合法性及效益性： 重點說明本次審計對被審計單位賬面數(shù)據(jù)（即未審報表）或已報出報表的重大調(diào)整，必要時列表對比說明 。 分項闡述經(jīng)本次審定的報表主要項目仍存在的質(zhì)量方面的問題（潛在風(fēng)險或遺留問題，如呆壞賬、物資積壓、大量收入為新增應(yīng)收帳款等） 。 分析評價被審計人任期初、末的財務(wù)狀況變化（指資產(chǎn)、負(fù)債情況，特別是資產(chǎn)質(zhì)量、潛虧掛 帳、潛在風(fēng)險和表外資產(chǎn)、負(fù)債情況），任職期間的經(jīng)營業(yè)績趨勢（環(huán)比 +關(guān)鍵經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)對比） 。 分析評價被審計單位及被審計人對上級考核指標(biāo)的實際完成情況，尤其需結(jié)合資產(chǎn)及績效質(zhì)量、潛在風(fēng)險及遺留問題等進行綜合分析評價。 如本次審計的重點內(nèi)容之一為財務(wù)數(shù)據(jù)審計，則此部分應(yīng)另單列為一大項被審計單位的主要財務(wù)數(shù)據(jù)專門反映，不要與審計發(fā)現(xiàn)的問題混在一起。 （二）分析及評價被審計人做出重大經(jīng)營決策（含固定資產(chǎn)、技術(shù)改造、對外投資等）和管理變革（如用人和薪酬機制、流程和控制體系等）的決策過 程的科學(xué)性、實際結(jié)果的效益性及對后任的主要 /潛在影響： 第 16 頁 共 30 頁 鑒于審計人員的專業(yè)勝任能力所限，此處評價決策過程時應(yīng)注重程序性、以組織已有的程序性規(guī)定為依據(jù)，評價決策結(jié)果時應(yīng)根據(jù)客觀指標(biāo)、以可對比的參照標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。也就是說，更應(yīng)由被審計單位及被審計人的上級主管領(lǐng)導(dǎo)對此作出評價，審計人員配合核實上級領(lǐng)導(dǎo)評價所依據(jù)的財務(wù)數(shù)據(jù)及信息的可信賴程度。盲目擴大審計責(zé)任范圍往往導(dǎo)致審計深度及結(jié)論可靠性受到質(zhì)疑。 （三）揭示被審計單位在財務(wù)、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)運作等方面存在的問題，并據(jù)此分析和評價被審計單位和被審計人在 管理、內(nèi)控方面的合規(guī)性、科學(xué)性及效益性： 應(yīng)特別注意職工考核、晉升和薪酬機制，以及企業(yè)文化等配套機制（控制環(huán)境）對內(nèi)控制度實際執(zhí)行效果的影響，并考慮控制本身的成本效益，以免被審計單位及被審計人理解為審計人員找茬或書呆子氣。 （四）被審計單位及被審計人面臨或潛在面臨的重大風(fēng)險，如重大的合同糾紛、未決訴訟、或有負(fù)債及職工意見較大的問題等。 忽略此點往往導(dǎo)致匯報審計結(jié)果時被動，故內(nèi)部審計不應(yīng)僅局限于財務(wù)資料審計。如因外界因素影響而無法實施諸如審計入場公告、接受職工舉報及職工走訪座談等 程序，應(yīng)作為重大審計范圍 /程序受限予以明確說明。 第 17 頁 共 30 頁 （五）被審計人及被審計單位其他重要領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉政情況：指審計有無發(fā)現(xiàn)其個人侵占或挪用企業(yè)資產(chǎn)、違反財經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定，以及其他違法違紀(jì)問題。 鑒于審計的固有局限性，審計報告對此一般采用消極保證措辭（本次審計未發(fā)現(xiàn)被審計人有明顯或重大的 bdquo。bdquo。跡象，或未發(fā)現(xiàn)有證據(jù)表明被審計人有 bdquo。bdquo。行為），而不做積極保證（明確斷言被審計人無 bdquo。bdquo。行為）。 三、被審計單位及被審計人接受 歷次監(jiān)督檢查所存在的問題及其整改情況，以及被審計者前任遺留的需要披露的問題。 四、審計綜合評價 根據(jù)審計結(jié)果，綜合評價被審計者任職期間的主要業(yè)績、存在的重要問題、消化前任遺留問題情況，以及對被審計單位后續(xù)的重大影響 。 根據(jù)審計結(jié)果，指出被審計人對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任（管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）。 如果必要，還應(yīng)包括對出色業(yè)績的肯定。 五、審計建議 針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及潛在傾向，提出可供選擇的具體建議及配 套措施。也可以是對顯著經(jīng)濟效益和有效內(nèi)部控制提出的表彰和獎勵的建議。 提出建議時，須針對審計發(fā)現(xiàn)的問題或傾向 。但闡述建議時 第 18 頁 共 30 頁 不必與前面審計發(fā)現(xiàn)部分的問題逐條對應(yīng)，而應(yīng)重新梳理歸類，并注意重要次序。 審計報告的建設(shè)性就體現(xiàn)在，審計不僅應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和評價過去，而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來。 可進一步說明被審計單位及被審計人對上述建議的態(tài)