【文章內(nèi)容簡介】 解決建議：根據(jù)本次審計(jì)的內(nèi)容、范圍或?qū)嵤┑氖侄?/程序是否特殊（相對(duì)于報(bào)告使用人對(duì)其的了解程度），以及這些審計(jì)情況（特別是遇到的重大范圍 /手段受限情況）是否可能對(duì)報(bào)告結(jié)論產(chǎn)生重大影響而定： （ 1）如屬一般性的審計(jì)，且審計(jì)過程中遇到的重大審計(jì)范圍 /程序受限情況不足于對(duì)報(bào)告主體內(nèi)容產(chǎn)生重大影響（僅可能在局部或極端情況下產(chǎn)生影響），則此處宜簡略，且僅需在報(bào)告最后重要事項(xiàng)說明部分補(bǔ)充說明審計(jì)遇到的重大審計(jì)范圍 /程序受限情況。 （ 2）如屬針對(duì)某一方面內(nèi)容進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)，或根據(jù)預(yù)定目的在審 計(jì)過程中采取了非常規(guī)式的或大工作量的審計(jì)手段 /程序（如專項(xiàng)稽核、外部調(diào)查等），或?qū)徲?jì)遇到的重大范圍 /程序受限可能對(duì)報(bào)告結(jié)論產(chǎn)生重大影響時(shí)，則此處宜較為詳細(xì)，并說明重大范圍 /程序受限的情況及原因，以便報(bào)告使用人預(yù)先清楚地了解本次審計(jì)的針對(duì)性和局限性。 [雙方責(zé)任段 ]提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)資料及相關(guān)的業(yè)務(wù)、管理和外部的原始記錄和信息，是被審計(jì)單位及被審計(jì)人的責(zé)任 。審計(jì)組的責(zé)任是依據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 /xx單位內(nèi)部審計(jì)制度的 第 13 頁 共 30 頁 規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。鑒于本次審計(jì)是依據(jù)審計(jì)目的在有限時(shí)間內(nèi)所進(jìn)行的抽查審計(jì)，審計(jì) 所獲得的資料主要來源于被審計(jì)單位或通過被審計(jì)單位獲得，以及本次審計(jì)未能進(jìn)行 yyy 等審計(jì)程序 /未能獲取 zzz 等審計(jì)證據(jù)等原因，本次審計(jì)可能未能涵蓋被審計(jì)單位及被審計(jì)人的所有相關(guān)事項(xiàng)，本審計(jì)報(bào)告也不能替代被審單位及被審計(jì)人對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部報(bào)告責(zé)任。 一、被審計(jì)單位概況。簡要介紹被審計(jì)單位及被審計(jì)人的背景概況，包括被審計(jì)人員任職期間和分管職責(zé)，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)、規(guī)模及組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部管理及考核方式、主要管理人員、員工數(shù)量等。 此處涉及的問題是是否需闡述被審計(jì)單位主要 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及是使用未審數(shù)據(jù)（賬面數(shù)據(jù)）還是本次審定數(shù)據(jù)：不闡述可能不便于報(bào)告使用人了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)概況，使用未審數(shù)據(jù)可能誤導(dǎo)報(bào)告使用人，而使用審定數(shù)據(jù)放在這里介紹被審計(jì)單位背景處似又與下面審計(jì)發(fā)現(xiàn) /審計(jì)結(jié)果分開了。 解決建議：根據(jù)被審計(jì)單位平時(shí)是否另行報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表，本次報(bào)告使用人是否知悉這些報(bào)表數(shù)據(jù)，以及本次審計(jì)的重點(diǎn)之一是否是審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而定： （ 1）如被審計(jì)單位平時(shí)另報(bào)報(bào)表，且本次審計(jì)報(bào)告使用人知悉這些報(bào)表，則此處僅需簡要陳述經(jīng)本次審計(jì)審定的被審計(jì)單 第 14 頁 共 30 頁 位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及 收入、成本費(fèi)用、利潤的總額等概況，而無需進(jìn)一步分項(xiàng)闡述報(bào)表各主要項(xiàng)目的最近一期的金額及構(gòu)成內(nèi)容等詳情，可另附附表具體反映。 對(duì)于本次已審定報(bào)表項(xiàng)目仍存在的質(zhì)量方面的問題（如呆壞賬、物資積壓、大量收入為新增應(yīng)收帳款等），此處也不必詳述，應(yīng)列在審計(jì)發(fā)現(xiàn) /審計(jì)結(jié)果部分具體反映。 （ 2）如被審計(jì)單位平時(shí)不另報(bào)報(bào)表，或本次審計(jì)報(bào)告使用人不知悉這些報(bào)表，或本次審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一為財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則宜另單列為一大項(xiàng)被審計(jì)單位的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)專門反映，并進(jìn)一步分項(xiàng)闡述報(bào)表各主要項(xiàng)目的最近一期的金額及構(gòu)成內(nèi)容等詳情。 同時(shí)，將本次審計(jì)所做的主要調(diào)整情況，以及本次已審定報(bào)表項(xiàng)目仍存在的質(zhì)量方面的問題，也歸入該大項(xiàng)一并分析闡述。 無論列在此處概略反映、還是另列為一大項(xiàng)經(jīng)審定的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)專門反映，闡述時(shí)應(yīng)盡可能包括本次審計(jì)涵蓋期間的各會(huì)計(jì)期，最少應(yīng)包括被審計(jì)人任期初及最早一期、任期末及最后一期的數(shù)據(jù)，以便對(duì)比。 二、審計(jì)結(jié)果、發(fā)現(xiàn)的問題以及審計(jì)意見。對(duì)審計(jì)得出的具體結(jié)論及發(fā)現(xiàn)的問題逐項(xiàng)給予揭示和評(píng)價(jià)，包括問題的事實(shí)現(xiàn)狀，該問題所應(yīng)遵循的政策、程序和相關(guān)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)或可能造成的影響或 后果，產(chǎn)生的原因（包括內(nèi)在原因與環(huán)境原因）等。 第 15 頁 共 30 頁 （一）分析及評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及收入、成本費(fèi)用、利潤的真實(shí)性、完整性、合法性及效益性： 重點(diǎn)說明本次審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位賬面數(shù)據(jù)（即未審報(bào)表）或已報(bào)出報(bào)表的重大調(diào)整，必要時(shí)列表對(duì)比說明 。 分項(xiàng)闡述經(jīng)本次審定的報(bào)表主要項(xiàng)目仍存在的質(zhì)量方面的問題（潛在風(fēng)險(xiǎn)或遺留問題，如呆壞賬、物資積壓、大量收入為新增應(yīng)收帳款等） 。 分析評(píng)價(jià)被審計(jì)人任期初、末的財(cái)務(wù)狀況變化（指資產(chǎn)、負(fù)債情況，特別是資產(chǎn)質(zhì)量、潛虧掛 帳、潛在風(fēng)險(xiǎn)和表外資產(chǎn)、負(fù)債情況），任職期間的經(jīng)營業(yè)績趨勢(shì)（環(huán)比 +關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對(duì)比） 。 分析評(píng)價(jià)被審計(jì)單位及被審計(jì)人對(duì)上級(jí)考核指標(biāo)的實(shí)際完成情況，尤其需結(jié)合資產(chǎn)及績效質(zhì)量、潛在風(fēng)險(xiǎn)及遺留問題等進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)。 如本次審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，則此部分應(yīng)另單列為一大項(xiàng)被審計(jì)單位的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)專門反映，不要與審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題混在一起。 （二）分析及評(píng)價(jià)被審計(jì)人做出重大經(jīng)營決策（含固定資產(chǎn)、技術(shù)改造、對(duì)外投資等）和管理變革（如用人和薪酬機(jī)制、流程和控制體系等）的決策過 程的科學(xué)性、實(shí)際結(jié)果的效益性及對(duì)后任的主要 /潛在影響： 第 16 頁 共 30 頁 鑒于審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力所限，此處評(píng)價(jià)決策過程時(shí)應(yīng)注重程序性、以組織已有的程序性規(guī)定為依據(jù)，評(píng)價(jià)決策結(jié)果時(shí)應(yīng)根據(jù)客觀指標(biāo)、以可對(duì)比的參照標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。也就是說，更應(yīng)由被審計(jì)單位及被審計(jì)人的上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此作出評(píng)價(jià)，審計(jì)人員配合核實(shí)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)所依據(jù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及信息的可信賴程度。盲目擴(kuò)大審計(jì)責(zé)任范圍往往導(dǎo)致審計(jì)深度及結(jié)論可靠性受到質(zhì)疑。 （三）揭示被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)運(yùn)作等方面存在的問題，并據(jù)此分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位和被審計(jì)人在 管理、內(nèi)控方面的合規(guī)性、科學(xué)性及效益性： 應(yīng)特別注意職工考核、晉升和薪酬機(jī)制，以及企業(yè)文化等配套機(jī)制（控制環(huán)境）對(duì)內(nèi)控制度實(shí)際執(zhí)行效果的影響，并考慮控制本身的成本效益，以免被審計(jì)單位及被審計(jì)人理解為審計(jì)人員找茬或書呆子氣。 （四）被審計(jì)單位及被審計(jì)人面臨或潛在面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，如重大的合同糾紛、未決訴訟、或有負(fù)債及職工意見較大的問題等。 忽略此點(diǎn)往往導(dǎo)致匯報(bào)審計(jì)結(jié)果時(shí)被動(dòng)，故內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅局限于財(cái)務(wù)資料審計(jì)。如因外界因素影響而無法實(shí)施諸如審計(jì)入場(chǎng)公告、接受職工舉報(bào)及職工走訪座談等 程序，應(yīng)作為重大審計(jì)范圍 /程序受限予以明確說明。 第 17 頁 共 30 頁 （五）被審計(jì)人及被審計(jì)單位其他重要領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政情況：指審計(jì)有無發(fā)現(xiàn)其個(gè)人侵占或挪用企業(yè)資產(chǎn)、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定，以及其他違法違紀(jì)問題。 鑒于審計(jì)的固有局限性，審計(jì)報(bào)告對(duì)此一般采用消極保證措辭（本次審計(jì)未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)人有明顯或重大的 bdquo。bdquo。跡象，或未發(fā)現(xiàn)有證據(jù)表明被審計(jì)人有 bdquo。bdquo。行為），而不做積極保證（明確斷言被審計(jì)人無 bdquo。bdquo。行為）。 三、被審計(jì)單位及被審計(jì)人接受 歷次監(jiān)督檢查所存在的問題及其整改情況，以及被審計(jì)者前任遺留的需要披露的問題。 四、審計(jì)綜合評(píng)價(jià) 根據(jù)審計(jì)結(jié)果，綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)者任職期間的主要業(yè)績、存在的重要問題、消化前任遺留問題情況，以及對(duì)被審計(jì)單位后續(xù)的重大影響 。 根據(jù)審計(jì)結(jié)果，指出被審計(jì)人對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任（管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）。 如果必要，還應(yīng)包括對(duì)出色業(yè)績的肯定。 五、審計(jì)建議 針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及潛在傾向，提出可供選擇的具體建議及配 套措施。也可以是對(duì)顯著經(jīng)濟(jì)效益和有效內(nèi)部控制提出的表彰和獎(jiǎng)勵(lì)的建議。 提出建議時(shí)，須針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題或傾向 。但闡述建議時(shí) 第 18 頁 共 30 頁 不必與前面審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分的問題逐條對(duì)應(yīng)，而應(yīng)重新梳理歸類，并注意重要次序。 審計(jì)報(bào)告的建設(shè)性就體現(xiàn)在，審計(jì)不僅應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和評(píng)價(jià)過去，而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來。 可進(jìn)一步說明被審計(jì)單位及被審計(jì)人對(duì)上述建議的態(tài)