【文章內(nèi)容簡介】 營業(yè)務成本 900000 元 第 21 頁 共 53 頁 ［（ 900000+2100000 ） 30% ］， 合 同 毛 利 300000 元［ 1202400900000］。（假設無其他納稅調(diào)整因素）。 a 公司的會計處理：根據(jù)新準則的規(guī)定， 2024 年 12 月 31 日，由于 b 公司當年經(jīng)營發(fā)生嚴重困難， a公司估計今后很難收 到工程價款，屬于建造合同的結果不能可靠估計的情況，不能按完工百分比法確認合同收入和成本。這時， a公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補償?shù)牟糠?600000 元確認為收入，同時將發(fā)生的合同成本900000元全部確認為當期費用。 a公司 2024年的會計分錄如下：實際發(fā)生合同成本時，借：工程施工 ―― 合同成本 900000 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 900000 結算工程價款時，借：應收賬款 800000 貸：工程結算 800000 收到工程價款時，借：銀行存款 600000貸：應收賬款 600000 確認建造合同的收入、費用時， 借：主營業(yè)務成本 900000貸：主營業(yè)務收入 600000工程施工 ―― 合同毛利 3000002024 年 a 公司會計上確認的合同毛利為 300000 元，按稅法規(guī)定計算的合同毛利應為 300000 元，兩者差異為 600000元。（假設無其他納稅調(diào)整因素）則 a 公司在申報 2024年企業(yè)所得稅時，應調(diào)增應納稅所得額 600000元。這時，根據(jù)《企業(yè)會計準則第 18 號 ―― 所得稅》的規(guī)定，應當確認遞延所得稅資產(chǎn) 150000 元（ 60000025% ）。借：遞延所得稅資產(chǎn)150000 貸：所得稅費用 ―― 遞延所得稅費用 150000 如果 2024年會計利潤為 50萬元，不考慮其他因素，應納所得稅額 =（ 50+60） 第 22 頁 共 53 頁 25%= （萬元）。若 2024年由于政府及其他相關部門的大力支持， b公司財務狀況得到改善，能夠正常享有并履行與該項建造合同有關的權利和義務，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在，則應當按照準則的規(guī)定繼續(xù)采用完工百分比法確認與建造合同有關的收入和費用。 2024 年有關資料如下：合同總價款 4000000 元，實際發(fā)生成本 1468000元，估計至完工需發(fā)生成本 1932024 元，開出帳單金額 1400000元，實際收到款項 1300000 元。 a 公司的稅務處理：根據(jù)稅法規(guī)定， a 公司按完工進度確認工程收入和成本。 2024 年，該項工程的完工進度約為 %（ 900000+1468000） /（ 900000+1468000+1932024）］，應確認主營業(yè)務收入 萬元［ 400% 120］，主營業(yè)務成本 萬元［（ 90++） % 90］，合同毛利 ［ ］。 a公司的會計處理： a公司 2024年應按完工進度確認工程收入和成本。 2024 年應確認的收入=40055 .07%60=（萬元）， 2024 年應確認的費用 =（ 90++） % 90=（萬元）， 2024 年應確認的毛利 ==（萬元）。 2024 年 a 公司會計上確認的合同毛利為 萬元，按稅法規(guī)定計算的合同毛利應為 萬元，兩者差異為 60萬元。（假設無其他納稅調(diào)整因素）則 a 公司在申報 2024年企業(yè)所得稅時，應當將 2024 年確認遞延所得稅資產(chǎn) 15 萬元沖回（ 60000025% ）。借：所得稅費用 ―― 第 23 頁 共 53 頁 遞延所得稅費用 150000 貸：遞 延所得稅資產(chǎn) 150000a 公司 2024年的會計分錄如下：實際發(fā)生合同成本時，借：工程施工 ―― 合同成本 1468000貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 1468000結算工程價款時，借：應收賬款 1400000 貸：工程結算 1400000收到工程價款時，借：銀行存款 1300000 貸：應收賬款 1300000確認建造合同的收入、費用時，借：主營業(yè)務成本 1468000 工程施工 ―― 合同毛利 134800 貸：主營業(yè)務收入 16028002024 年合同總價款 400萬元，估計合同總成本 430萬元（ 90++），估計合同毛利為 30萬元（ 400430）。對于工程施工項目，如果預計合同總成本超過合同總收入，企業(yè)應計提合同存貨跌價準備，并將預計損失確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。在稅務處理上，合同預計總成本超過合同總收入形成合同預計損失，不屬于實際發(fā)生的損失，在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)提取的損失準備，未經(jīng)核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除，不得將預計損失確認為當期費用，應按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。合同預計損失準備的計算公式為：當年應計提的合同預計損失準備 =（合同預計總 成本 合同總收入） （ 1累計完工百分比） 以前預計損失準備。本期應確認的預計合同損失 =（ 430400） （ %） =（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 134800貸：存貨跌價準備 134800稅務處 第 24 頁 共 53 頁 理上，不允許扣除合同預計損失，年終申報所得稅時調(diào)增應納稅所得額 134800 元，并確認一項遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn) ―― 合同預計損失準備 33700 貸：所得稅費用 ―― 遞延所得稅費用 33700 如果 2024 年會計利潤為 100 萬元，不考慮其他因素，應納所得稅額 =（ 10060+） 25%= （萬元） 2024年有關資料如下：合同總價款 4000000元，實際發(fā)生成本 1832024元，估計至完工需發(fā)生成本 0元，開出賬單金額 1800000 元，實際收到款項 2100000 元。合同價款為 400 萬元，至 2024 年末止實際發(fā)生成本 =90++=420（萬元）。至完工需發(fā)生成本 0，合同實際總成本為 420 萬元，則合同毛利為 20 萬元（ 400420）。至 2024 年末合同完工比例為 100%， 2024 年應確認合同收入 ==（萬元）， 2024 年 應確認合同費用 ==（萬元）， 2024 年應確認合同毛利==（萬元）。實際發(fā)生合同成本時借：工程施工 ―― 合同成本 1832024貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 1832024結算工程價款時借：應收賬款 1800000 貸：工程結算 1800000收到工程價款時借：銀行存款 2100000 貸：應收賬款2100000確認建造合同的收入、費用時借：主營業(yè)務成本 1832024貸：主營業(yè)務收入 1797200工程施工 ―― 合同毛利 348002024 年工程全部 完工，核算建造合同計提的損失準備在建造合同完工后，應將 “ 存貨跌價準備 ” 科目余額調(diào)整 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。借：存 第 25 頁 共 53 頁 貨跌價準備 134800 貸：資產(chǎn)減值損失 1348002024年應將 “ 工程施工 ” 科目的余額與 “ 工程結算 ” 科目的余額相對沖。借：工程結算 4000000 工程施工 ―― 合同毛利 202400 貸：工程施工 ――合同成本 4202400 稅務處理上，本期沖回存貨跌價準備 134800元應調(diào)減應納稅所得額，前期確認的可抵扣暫時性差異，應在本期轉回。借：所得稅費用 ―― 遞延所得稅費用 33700 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ―― 合同預計損失準備 33700若 2024年會計利潤為 60萬元，不考慮其他因素，則應納所得稅額 =（ ）25%= （萬元）。參考文獻：［ 1］全國人民代表大會：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 2024 年版。（編輯代娟） 范文三：建筑施工企業(yè)所得稅賬務處理例析技術探索ｌｅｈｉｌｒｂｃｎａＰｏｅＴｃ 建筑施工企業(yè)所得稅賬務處理例析 中國建筑第二工程局有限公司深圳分公司鄭錦程 一 案例分析 借：工程施工 —— 合同成本結算工程價款時，借：應收賬款貸：工程結算 收到工程價款時， ９０００００ Ａ建筑公司承建一項工程，公司進行施工，為Ｂ施工期３工 第 26 頁 共 53 頁 年。 貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等９０００００ ８０００００８０００００６０００００ ６０００００ 程已于２０年２０８月開工，將在２１年６００月完工。０８２０年有關資料如 下：合同總價款４０００，０００元實際發(fā)生成本９００元，０００估計至完工需發(fā)生成本2024，開出帳單金額８００元，實際收到款項１００元０００ ６００元。０８１月３日， 司得知Ｂ司２０年出現(xiàn)了巨額０００２０年２１Ａ公公０８ 虧損，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，以后的款項很可能無法收回。假設（ 借：銀行存款 貸：收賬款應 會計分錄以匯總數(shù)反映，得稅稅率為２％，所５預計未來有足夠的應 納稅所得額予以抵扣相關的可抵扣暫時ｆ生差異。） 二、關賬務處理相 確認建造合同的收入、費用時，借：主營業(yè)務成本 貸：營業(yè)務收入主工程施工 —— 合同毛利 第 27 頁 共 53 頁 ９０００００ ６０００００３０００００ Ａ公司 的稅務處理。根據(jù)稅法規(guī)定，公司應按完工進度確認工Ａ程收入和成本。2024年，該項工程的完工進度為３％￣００００９００／ （０００１００），確認主營業(yè)務收入１０Ｏ￣ｏ０ｏ９００＋2024］應２Ｏ０［ｏｏ０Ｘ４ ２０年Ａ０８公司會計上確認的合同毛利為一０００，按稅法規(guī)３００元定計算的合同毛利應為３０Ｏ，０Ｏ￣兩者差異為６００￣。假設無其０００（他納稅調(diào)整因素）公司在申報２０年企業(yè)所得稅時，調(diào)增應則Ａ０８應 ３％］主營業(yè)務成本９００元［９００＋１００）３％］合同０，０００（０００２０ ００ ０， 毛利３００元［２００ — ０００。假設無其他納稅調(diào)整因素）Ｏ００１０００９００］（。 Ａ司的會計處理：根據(jù)新準則的規(guī)定，０８ｌ月３日，公２０年２１由于Ｂ司當年 經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，公司估計今后很難收到工程價公Ａ款，于建造合同的結果不能可靠估計的情況，能按完工百分比屬不法確認合同收入和成本。這時，公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能Ａ夠得到補償?shù)牟糠郑叮埃霸_認為收入，同時將發(fā)生的合同成本 第 28 頁 共 53 頁 ０００ 納稅所得額６００元。時，０００這根據(jù)《業(yè)會計準則第１號 —— 所得企８稅》的規(guī)定 ，當確認遞延所得稅資產(chǎn)１００元（０００５。應５００６００ ２％）借：遞延所得稅資產(chǎn)１００５００ 貸。所得稅費用 —— 遞延所得稅費用１００５００如果２０年會計利潤為５萬元，０８０不考慮其他因素，應納所得稅額＝５＋０ ５２ .（（０６）２％＝７萬元）若２０年由于政府及其他相關部門５。０９的大力支持，公司財務狀況得到改善，Ｂ能夠正常享有并履行與該項 ９００元全部確認為當期費用。公司２０年的會計分錄如下：０００Ａ０８ 實際發(fā)生合同成本時， 與企業(yè)所得稅法之間存在差異，導致依據(jù)會計 準則核算的利潤為 基礎計算出的應納稅額，和依據(jù)稅法計算出的應納稅額不相同。根 算出利潤總額；利潤總額減去所得稅費用算出凈利潤。企業(yè)會計準 則規(guī)定的利潤表是直接計算營業(yè)利潤，這也與新所得稅納稅申報 第 29 頁 共 53 頁 據(jù)它們對未來納稅的不同影響，將這些差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時Ｉ生差異。企業(yè)會計準則規(guī)定在產(chǎn)生應納稅暫時眭差異的當期，應確認相關的遞延所得稅負債，相應地，在產(chǎn)生可抵 表一致。新的年度所得稅納稅申報表中，主表的第一部分利潤總額計算格式與內(nèi)容與企業(yè)會計準則規(guī)定的 利潤表完全相同。小企業(yè)采用與會計準則一致的利潤表，可以大大簡化會計核算工作，減少 扣暫時性差異的當期，若符合資產(chǎn)確認條件，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。意見稿》《中并未列示遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債科目，建議增加這兩個會計科目。潤表格式的規(guī)范《三利意見稿》中的利潤表分為四部分： 主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本及主營業(yè)務稅金及附加算出主營業(yè)務利潤；營業(yè)務利潤加上其他業(yè)務收入及投資收益，主減去其他 工作量，降低會計工作成本。所得稅會計處理是企業(yè)會計核算工作中的一項重要內(nèi)容，小企業(yè)會 計準則應在遵循基本原則與簡 化要求相結合的前提下，與企業(yè)所得稅法趨同，以降低企業(yè)納稅成本，提高稅收部門稅收監(jiān)管 質(zhì)量。 第 30 頁 共 53 頁 業(yè)務支出及管理費用、財務費用、銷售費用算出營業(yè)利潤；營業(yè)利潤加上營業(yè)外收支凈額算出利潤總額；利潤總額減去所得稅費用得出凈利潤。意見稿》《中利潤表采用先計算主營業(yè)務利潤，再計算 營業(yè)利潤的方式。而我國企業(yè)利潤表一般采用多步式結構，分三部分：營業(yè)收入減去營業(yè)成本、用營業(yè)稅金及附加等，上投資收益加 參考文獻： ［］１蔣丹丹：淺談＜小企業(yè) 會計準則＞《制定若干問題》