【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900000 元 第 21 頁(yè) 共 53 頁(yè) ［（ 900000+2100000 ） 30% ］， 合 同 毛 利 300000 元［ 1202400900000］。（假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整因素）。 a 公司的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定， 2024 年 12 月 31 日，由于 b 公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難， a公司估計(jì)今后很難收 到工程價(jià)款，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本。這時(shí)， a公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?600000 元確認(rèn)為收入，同時(shí)將發(fā)生的合同成本900000元全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 a公司 2024年的會(huì)計(jì)分錄如下：實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)，借：工程施工 ―― 合同成本 900000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 900000 結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，借：應(yīng)收賬款 800000 貸：工程結(jié)算 800000 收到工程價(jià)款時(shí)，借：銀行存款 600000貸：應(yīng)收賬款 600000 確認(rèn)建造合同的收入、費(fèi)用時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000工程施工 ―― 合同毛利 3000002024 年 a 公司會(huì)計(jì)上確認(rèn)的合同毛利為 300000 元，按稅法規(guī)定計(jì)算的合同毛利應(yīng)為 300000 元，兩者差異為 600000元。（假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整因素）則 a 公司在申報(bào) 2024年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 600000元。這時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) ―― 所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 150000 元（ 60000025% ）。借：遞延所得稅資產(chǎn)150000 貸：所得稅費(fèi)用 ―― 遞延所得稅費(fèi)用 150000 如果 2024年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 50萬(wàn)元，不考慮其他因素，應(yīng)納所得稅額 =（ 50+60） 第 22 頁(yè) 共 53 頁(yè) 25%= （萬(wàn)元）。若 2024年由于政府及其他相關(guān)部門的大力支持， b公司財(cái)務(wù)狀況得到改善，能夠正常享有并履行與該項(xiàng)建造合同有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在，則應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定繼續(xù)采用完工百分比法確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。 2024 年有關(guān)資料如下：合同總價(jià)款 4000000 元，實(shí)際發(fā)生成本 1468000元，估計(jì)至完工需發(fā)生成本 1932024 元，開(kāi)出帳單金額 1400000元，實(shí)際收到款項(xiàng) 1300000 元。 a 公司的稅務(wù)處理：根據(jù)稅法規(guī)定， a 公司按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。 2024 年，該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度約為 %（ 900000+1468000） /（ 900000+1468000+1932024）］，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 萬(wàn)元［ 400% 120］，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 萬(wàn)元［（ 90++） % 90］，合同毛利 ［ ］。 a公司的會(huì)計(jì)處理： a公司 2024年應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。 2024 年應(yīng)確認(rèn)的收入=40055 .07%60=（萬(wàn)元）， 2024 年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用 =（ 90++） % 90=（萬(wàn)元）， 2024 年應(yīng)確認(rèn)的毛利 ==（萬(wàn)元）。 2024 年 a 公司會(huì)計(jì)上確認(rèn)的合同毛利為 萬(wàn)元，按稅法規(guī)定計(jì)算的合同毛利應(yīng)為 萬(wàn)元，兩者差異為 60萬(wàn)元。（假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整因素）則 a 公司在申報(bào) 2024年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 2024 年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 15 萬(wàn)元沖回（ 60000025% ）。借：所得稅費(fèi)用 ―― 第 23 頁(yè) 共 53 頁(yè) 遞延所得稅費(fèi)用 150000 貸：遞 延所得稅資產(chǎn) 150000a 公司 2024年的會(huì)計(jì)分錄如下：實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)，借：工程施工 ―― 合同成本 1468000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1468000結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，借：應(yīng)收賬款 1400000 貸：工程結(jié)算 1400000收到工程價(jià)款時(shí)，借：銀行存款 1300000 貸：應(yīng)收賬款 1300000確認(rèn)建造合同的收入、費(fèi)用時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1468000 工程施工 ―― 合同毛利 134800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16028002024 年合同總價(jià)款 400萬(wàn)元，估計(jì)合同總成本 430萬(wàn)元（ 90++），估計(jì)合同毛利為 30萬(wàn)元（ 400430）。對(duì)于工程施工項(xiàng)目，如果預(yù)計(jì)合同總成本超過(guò)合同總收入，企業(yè)應(yīng)計(jì)提合同存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。在稅務(wù)處理上，合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入形成合同預(yù)計(jì)損失，不屬于實(shí)際發(fā)生的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)提取的損失準(zhǔn)備，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，不得將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的計(jì)算公式為：當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 =（合同預(yù)計(jì)總 成本 合同總收入） （ 1累計(jì)完工百分比） 以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。本期應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)合同損失 =（ 430400） （ %） =（萬(wàn)元）。 借：資產(chǎn)減值損失 134800貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 134800稅務(wù)處 第 24 頁(yè) 共 53 頁(yè) 理上，不允許扣除合同預(yù)計(jì)損失，年終申報(bào)所得稅時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 134800 元，并確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn) ―― 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 33700 貸：所得稅費(fèi)用 ―― 遞延所得稅費(fèi)用 33700 如果 2024 年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 100 萬(wàn)元，不考慮其他因素，應(yīng)納所得稅額 =（ 10060+） 25%= （萬(wàn)元） 2024年有關(guān)資料如下：合同總價(jià)款 4000000元，實(shí)際發(fā)生成本 1832024元，估計(jì)至完工需發(fā)生成本 0元，開(kāi)出賬單金額 1800000 元，實(shí)際收到款項(xiàng) 2100000 元。合同價(jià)款為 400 萬(wàn)元，至 2024 年末止實(shí)際發(fā)生成本 =90++=420（萬(wàn)元）。至完工需發(fā)生成本 0，合同實(shí)際總成本為 420 萬(wàn)元，則合同毛利為 20 萬(wàn)元（ 400420）。至 2024 年末合同完工比例為 100%， 2024 年應(yīng)確認(rèn)合同收入 ==（萬(wàn)元）， 2024 年 應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用 ==（萬(wàn)元）， 2024 年應(yīng)確認(rèn)合同毛利==（萬(wàn)元）。實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)借：工程施工 ―― 合同成本 1832024貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1832024結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：應(yīng)收賬款 1800000 貸：工程結(jié)算 1800000收到工程價(jià)款時(shí)借：銀行存款 2100000 貸：應(yīng)收賬款2100000確認(rèn)建造合同的收入、費(fèi)用時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1832024貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1797200工程施工 ―― 合同毛利 348002024 年工程全部 完工，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備在建造合同完工后，應(yīng)將 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目余額調(diào)整 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。借：存 第 25 頁(yè) 共 53 頁(yè) 貨跌價(jià)準(zhǔn)備 134800 貸：資產(chǎn)減值損失 1348002024年應(yīng)將 “ 工程施工 ” 科目的余額與 “ 工程結(jié)算 ” 科目的余額相對(duì)沖。借：工程結(jié)算 4000000 工程施工 ―― 合同毛利 202400 貸：工程施工 ――合同成本 4202400 稅務(wù)處理上，本期沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 134800元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，前期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)在本期轉(zhuǎn)回。借：所得稅費(fèi)用 ―― 遞延所得稅費(fèi)用 33700 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ―― 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 33700若 2024年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 60萬(wàn)元，不考慮其他因素，則應(yīng)納所得稅額 =（ ）25%= （萬(wàn)元）。參考文獻(xiàn)：［ 1］全國(guó)人民代表大會(huì)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 2024 年版。（編輯代娟） 范文三：建筑施工企業(yè)所得稅賬務(wù)處理例析技術(shù)探索ｌｅｈｉｌｒｂｃｎａＰｏｅＴｃ 建筑施工企業(yè)所得稅賬務(wù)處理例析 中國(guó)建筑第二工程局有限公司深圳分公司鄭錦程 一 案例分析 借：工程施工 —— 合同成本結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算 收到工程價(jià)款時(shí)， ９０００００ Ａ建筑公司承建一項(xiàng)工程，公司進(jìn)行施工，為Ｂ施工期３工 第 26 頁(yè) 共 53 頁(yè) 年。 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等９０００００ ８０００００８０００００６０００００ ６０００００ 程已于２０年２０８月開(kāi)工，將在２１年６００月完工。０８２０年有關(guān)資料如 下：合同總價(jià)款４０００，０００元實(shí)際發(fā)生成本９００元，０００估計(jì)至完工需發(fā)生成本2024，開(kāi)出帳單金額８００元，實(shí)際收到款項(xiàng)１００元０００ ６００元。０８１月３日， 司得知Ｂ司２０年出現(xiàn)了巨額０００２０年２１Ａ公公０８ 虧損，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的款項(xiàng)很可能無(wú)法收回。假設(shè)（ 借：銀行存款 貸：收賬款應(yīng) 會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，得稅稅率為２％，所５預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng) 納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵扣暫時(shí)ｆ生差異。） 二、關(guān)賬務(wù)處理相 確認(rèn)建造合同的收入、費(fèi)用時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：營(yíng)業(yè)務(wù)收入主工程施工 —— 合同毛利 第 27 頁(yè) 共 53 頁(yè) ９０００００ ６０００００３０００００ Ａ公司 的稅務(wù)處理。根據(jù)稅法規(guī)定，公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工Ａ程收入和成本。2024年，該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度為３％￣００００９００／ （０００１００），確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入１０Ｏ￣ｏ０ｏ９００＋2024］應(yīng)２Ｏ０［ｏｏ０Ｘ４ ２０年Ａ０８公司會(huì)計(jì)上確認(rèn)的合同毛利為一０００，按稅法規(guī)３００元定計(jì)算的合同毛利應(yīng)為３０Ｏ，０Ｏ￣兩者差異為６００￣。假設(shè)無(wú)其０００（他納稅調(diào)整因素）公司在申報(bào)２０年企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)增應(yīng)則Ａ０８應(yīng) ３％］主營(yíng)業(yè)務(wù)成本９００元［９００＋１００）３％］合同０，０００（０００２０ ００ ０， 毛利３００元［２００ — ０００。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整因素）Ｏ００１０００９００］（。 Ａ司的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，０８ｌ月３日，公２０年２１由于Ｂ司當(dāng)年 經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，公司估計(jì)今后很難收到工程價(jià)公Ａ款，于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，能按完工百分比屬不法確認(rèn)合同收入和成本。這時(shí)，公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能Ａ夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑叮埃霸_認(rèn)為收入，同時(shí)將發(fā)生的合同成本 第 28 頁(yè) 共 53 頁(yè) ０００ 納稅所得額６００元。時(shí)，０００這根據(jù)《業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１號(hào) —— 所得企８稅》的規(guī)定 ，當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)１００元（０００５。應(yīng)５００６００ ２％）借：遞延所得稅資產(chǎn)１００５００ 貸。所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用１００５００如果２０年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為５萬(wàn)元，０８０不考慮其他因素，應(yīng)納所得稅額＝５＋０ ５２ .（（０６）２％＝７萬(wàn)元）若２０年由于政府及其他相關(guān)部門５。０９的大力支持，公司財(cái)務(wù)狀況得到改善，Ｂ能夠正常享有并履行與該項(xiàng) ９００元全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。公司２０年的會(huì)計(jì)分錄如下：０００Ａ０８ 實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)， 與企業(yè)所得稅法之間存在差異，導(dǎo)致依據(jù)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則核算的利潤(rùn)為 基礎(chǔ)計(jì)算出的應(yīng)納稅額，和依據(jù)稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額不相同。根 算出利潤(rùn)總額；利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用算出凈利潤(rùn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則規(guī)定的利潤(rùn)表是直接計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這也與新所得稅納稅申報(bào) 第 29 頁(yè) 共 53 頁(yè) 據(jù)它們對(duì)未來(lái)納稅的不同影響，將這些差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)Ｉ生差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)眭差異的當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，相應(yīng)地，在產(chǎn)生可抵 表一致。新的年度所得稅納稅申報(bào)表中，主表的第一部分利潤(rùn)總額計(jì)算格式與內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的 利潤(rùn)表完全相同。小企業(yè)采用與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的利潤(rùn)表，可以大大簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，減少 扣暫時(shí)性差異的當(dāng)期，若符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。意見(jiàn)稿》《中并未列示遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債科目，建議增加這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。潤(rùn)表格式的規(guī)范《三利意見(jiàn)稿》中的利潤(rùn)表分為四部分： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加算出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加上其他業(yè)務(wù)收入及投資收益，主減去其他 工作量，降低會(huì)計(jì)工作成本。所得稅會(huì)計(jì)處理是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，小企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在遵循基本原則與簡(jiǎn) 化要求相結(jié)合的前提下，與企業(yè)所得稅法趨同，以降低企業(yè)納稅成本，提高稅收部門稅收監(jiān)管 質(zhì)量。 第 30 頁(yè) 共 53 頁(yè) 業(yè)務(wù)支出及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收支凈額算出利潤(rùn)總額；利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用得出凈利潤(rùn)。意見(jiàn)稿》《中利潤(rùn)表采用先計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，再計(jì)算 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的方式。而我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表一般采用多步式結(jié)構(gòu)，分三部分：營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、用營(yíng)業(yè)稅金及附加等，上投資收益加 參考文獻(xiàn)： ［］１蔣丹丹：淺談＜小企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則＞《制定若干問(wèn)題》