【文章內(nèi)容簡介】 00 實收 =60 000－ 1200=58 800 借：銀行存款 58 800 財務(wù)費用 1 200 貸：應(yīng)收票據(jù) 60 000 ? 貼現(xiàn)票據(jù)到期，對方拒付時的會計處理 ? 第一，從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶里扣款 例 2， 2023年 6月 1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開戶行從甲賬戶里劃走 60000元。 借：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 60 000 貸：銀行存款 60 000 ? 第二，轉(zhuǎn)作貼現(xiàn)企業(yè)的短期借款 例 2， 2023年 6月 1日，票據(jù)到期，乙企業(yè)拒付，甲企業(yè)開戶行將其轉(zhuǎn)作甲企業(yè)的短期借款。 借：應(yīng)收賬款 —— 乙企業(yè) 60 000 貸：短期借款 60 000 第三節(jié) 應(yīng)收賬款（ Accounts receivable) 一、核算內(nèi)容 （一）發(fā)生及收回的核算 （二）壞賬損失 (減值損失 )的核算 (Direct writeoff method) 實際發(fā)生壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失” (Allowance method for doubtful accounts) 可能發(fā)生壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備” 案例：四川長虹預(yù)虧公告 （三）期末計價 二、科目設(shè)置 “應(yīng)收賬款” “壞賬準(zhǔn)備” “資產(chǎn)減值損失” 三、核算方法舉例 （一）發(fā)生及收回的核算 例，賒銷商品一批，售價 5000元，稅率 17%，代墊運費 400元，銀付。已知該批商品的成本為 3000元。 借：應(yīng)收賬款 6 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850 銀行存款 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：庫存商品 3 000 例 2，收到上述款項。 借：銀行存款 6 250 貸：應(yīng)收賬款 6 250 （二）壞賬損失的核算 例 1，因債務(wù)方破產(chǎn)，企業(yè)實際發(fā)生壞賬 10萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 100 000 貸：應(yīng)收賬款 100 000 （ 1）概念 按期估計可能發(fā)生的壞賬，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準(zhǔn)備”。 實際發(fā)生壞賬時，沖銷“壞賬準(zhǔn)備”，同時核銷“應(yīng)收賬款”。 （ 2）估計壞賬損失的方法 ①應(yīng)收賬款余額百分比法 ②賬齡分析法 ③銷貨百分比法 思考：能否通過壞賬準(zhǔn)備的提取操縱利潤？ 案例：哈空調(diào)和巢東水泥 （ 3）壞賬準(zhǔn)備提取原則 ①首次提 ②以后提 考慮“壞賬準(zhǔn)備”余額 算出的數(shù) ﹥ 貸余，提差額； 900 300 600 算出的數(shù) ﹤ 貸余，沖差額。 100 300 200 例，某企業(yè)首次提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，“應(yīng)收賬款”年末余額 10萬元，提取比例 3‰ 。 則年末提 300元。 借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300 第二年發(fā)生壞賬 160元。 借：壞賬準(zhǔn)備 160 貸：應(yīng)收賬款 160 第二年末“應(yīng)收賬款”年末余額 20萬元， 應(yīng)提 600元，而貸余 140元，實提 460元。 借：資產(chǎn)減值損失 460 貸：壞賬準(zhǔn)備 460 第三年發(fā)生壞賬 100元。 借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 100 第三年末“應(yīng)收賬款”年末余額 15萬元， 應(yīng)提 450元，而貸余 500元，沖 50元。 借：壞賬準(zhǔn)備 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50 思考：如果發(fā)生的壞賬 ﹥ 提取的壞賬準(zhǔn)備賬面余額，該如何進行會計處理？ （ 4）已核銷壞賬又收回的核算 案例：史玉柱 先沖銷核銷時的分錄，后反映正常收回。 例，上年已核銷的壞賬 400元，今年又收回。 借：應(yīng)收賬款 400 貸：壞賬準(zhǔn)備 400 借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收賬款 400 （三）期末計價 賬面價值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰低法。 賬面價值 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 表 80萬 ﹤ 100萬 80萬 賬 =表 100萬 ﹥ 80萬 80萬 賬 ﹥ 表 提 20萬壞賬準(zhǔn)備， 調(diào)賬， 賬 =表 說明：理論和實踐的差異 第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 ㈠核算內(nèi)容 ㈡科目設(shè)置 預(yù)付賬款 預(yù)付時 收商品時 借余：已預(yù)付尚未 收到商品 （三）核算方法舉例 例 1，預(yù)付外單位購料款 3萬元。 借：預(yù)付賬款 30 000 貸：銀行存款 30 000 例 2，收到料 2萬元，稅率 17%。 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：預(yù)付賬款 23 400 例 3，收到退回的貨款 6 600元。 借：銀行存款 6 600 貸：預(yù)付賬款 6 600 例 4，如果收到料 3萬元，稅率 17%。 借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：預(yù)付賬款 35 100 例 3，補付貨款 5 100元。 借：預(yù)付賬款 5 100 貸：銀行存款 5 100 二、其他應(yīng)收款 ㈠概念和種類 ㈡核算 例 1，職工出差預(yù)借差旅費 4500元。 借：其他應(yīng)收款 4500 貸：庫存現(xiàn)金 4500 例 2，職工出差返回，報銷差旅費 4000元，退回 500元。 借：管理費用 4000 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 4500 例 3，職工出差返回，報銷差旅費 5100元，出納補給其不足的部分 600元。 借：管理費用 5100 貸：其他應(yīng)收款 4500 庫存現(xiàn)金 600 第四章 存貨 第一節(jié) 概述 一、概念 P94 二、種類 P95 第二節(jié) 存貨的計價 一、按實際成本計價 收、發(fā)、存均按實際成本計價 （一）外購存貨的實際成本 買價 進口關(guān)稅 采購費用：運雜費、途中合理損耗、 入庫前的整理挑選費 （二）發(fā)出和期末結(jié)存存貨的實際成本 ①概念 :每批購入的實際單位成本作為發(fā)出的單位成本 例，某企業(yè)期初 A存貨余額 800件，單位成本 20元 /件，本月購進 A存貨 2023件，單位成本 25元 /件，本月發(fā)出A存貨 1600件，經(jīng)確認(rèn) 400件屬期初存貨， 1200件屬本月購進。 發(fā)出： 400 20+1 200 25=38 000 期末結(jié)存： 400 20+800 25=28 000 ② 優(yōu)點：準(zhǔn)確 ③缺點：很難操作 （ 2）先進先出法 ①概念：假設(shè)先購進的先發(fā)出，先發(fā)出的單位成本即先購進的單位成本。 例， 4月 1日， 月初余 1200 =600 4月 10日 購入 2023 =800 4月 10日 結(jié)存 3200 1200 =600 2023 =800 4月 15日 領(lǐng)用 2200 1200 =600 1000 =400 4月 15日 結(jié)存 1000 =400 4月 25日 購入 1500 =300 4月 25日 結(jié)存 1000 =400 1500 =300 4月 30日 領(lǐng)用 2023 1000 =400 1000 =200 4月 30日 結(jié)存 500 =100 ② 優(yōu)點 隨時了解收、發(fā)、存情況 ③缺點 通脹時，發(fā)出成本偏低，利潤虛增。 結(jié)存成本偏高，資產(chǎn)虛增。 （ 3）加權(quán)平均法 (全月一次 ) 期初成本 +購入成本 加權(quán)平均單價 = 期初數(shù)量 +購入數(shù)量 ? 發(fā)出成本 =加權(quán)單價 發(fā)出總量 ? 結(jié)存成本 =加權(quán)單價 結(jié)存總量 ? 例，資料同上。 600+（ 800+300） 加權(quán)平均單價 = = 1200+（ 2023+1500） 發(fā)出成本 = （ 2200+2023） =1512 結(jié)存成本 = 500=180 優(yōu)點 :簡單 缺點 :不能隨時了解收、發(fā)、存情況。 （ 4）移動加權(quán)平均法 ①概念 每入庫一次，計算一次加權(quán)平均單價，隨時計算發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。 例，資料同上。 4月 1日月初成本 =1200 =600 4月 10日購入成本 =2023 =800 600+800 4月 10日加權(quán)平均單價 = = 1200+2023 4月 10日結(jié)存成本 = 3200=1400 4月 15日發(fā)出成本 = 2200=962 4月 15日結(jié)存成本 = 1000=438 4月 25日購入成本 =1500 =300 438+300 4月 25日加權(quán)平均單價 = =0. 2952 1000+1500 4月 25日結(jié)存成本 =0. 2952 2500=738 4月 30日發(fā)出成本 = 2023=590 4月 30日結(jié)存成本 = 500=148 優(yōu)點：隨時了解動態(tài)。 缺點：麻煩 第三節(jié) 存貨的核算 一、存貨按實際成本計價 （一）原材料的核算 （ 1）外購 ① 貨款付清，同時收料 例，購料，買價 5 000元，稅率 17%，銀付，料入庫。 借：原材料 5 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 貸：銀行存款 5 850 ② 先付款，后收料 設(shè)“在途物資”過渡。 例 1，購料，買價 5 000元，稅率 17%，銀付，料未收。 借：在途物資 5 000 應(yīng)交稅