【文章內(nèi)容簡介】 貸：應(yīng)繳國庫款等 在建工程（ 新增科目 ） 重點(diǎn)關(guān)注： ? （ 1） 明細(xì)核算：按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算 ? （ 2）在建 工程 轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn) 時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí) ? （ 3） 在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理 ? 建筑工程 ? 設(shè)備安裝 ? 案例： 擴(kuò)建辦公樓，辦公樓賬面金額為 2023萬元，已提折舊800萬元，擴(kuò)建費(fèi)用共計(jì) 200萬元以銀行存款支付。 將辦公樓轉(zhuǎn)入擴(kuò)建： 借：在建工程 —— 建筑工程 1200萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 1200萬 在建工程 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 1200萬 累計(jì)折舊 800萬 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 2023萬 與施工企業(yè)結(jié)算工程款： 借：在建工程 —— 建筑工程 —— 辦公樓擴(kuò)建 200萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 200萬 借：事業(yè)支出 — 項(xiàng)目支出（其他資金支出） — 房屋建筑物購建 200萬 貸：銀行存 200萬 工程完工交付使用： 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 1400萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 1400萬 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 1400萬 貸：在建工程 —— 建筑工程 1400萬 在建工程 ? （ 4）基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設(shè)置“ 基建工程 ”明細(xì)科目， 核算由基建賬套并入的在建工程成本。 ? 至少 按月 根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理 ? 涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬 無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 無形資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： （ 1）無形資產(chǎn)的取得 ? 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 案例： 委托軟件公司開發(fā)軟件，款項(xiàng) 20萬元以銀行存庫支付。 借：無形資產(chǎn) 20萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 20萬 借：事業(yè)支出 —— 項(xiàng)目支出（其他資金支出） —— 信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新 20萬 貸：銀行存款 20萬 無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序取得 ? 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ? 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 無形資產(chǎn) （ 2）無形資產(chǎn)攤銷 ? 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外 ? 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請書受益年限 → 不少于10年 ? 攤銷方法 ? 年限平均法 ? 攤銷政策 ? 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 ? 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷 ? 賬務(wù)處理 ?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn) 后續(xù)支出 ? 列支并資本化 ?增加使用效能 ?如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能 ? 案例： 對某項(xiàng)軟件進(jìn)行升級改造，費(fèi)用 4萬元通過零余額賬戶支付。 借：無形資產(chǎn) 4萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 4萬 借：事業(yè)支出 —— 項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） —— 信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新 4萬 貸：零余額賬戶用款額度 4萬 列支但不資本化 ?維護(hù)正常使用 ?如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù) 無形資產(chǎn) （ 4）無形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)等） ? 通過“待處置資產(chǎn)損溢” ? 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷（按照已計(jì)提攤銷） 貸：無形資產(chǎn) ? 實(shí)際處置時(shí)，按照處置無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （ 5） 無形資產(chǎn)核銷：預(yù)期不能為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益 待處置資產(chǎn)損溢 （ 新增科目 ） 重點(diǎn)關(guān)注： ? （ 1）核算內(nèi)容 核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 ? （ 2）明細(xì)核算 按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 待處置資產(chǎn)損溢 ? （ 3）主要賬務(wù)處理 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷 ? 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資 如果是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)： 借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷） 或借：非流動(dòng)資產(chǎn)金 —— 長期投資、無形資產(chǎn)（長期投資、無形資產(chǎn)核銷） 貸：待處置資產(chǎn)損溢 待處置資產(chǎn)損溢 ? 盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn) ? 案例： 報(bào)廢電腦一臺(tái)，賬面余額 5000元，已提折舊 4900元，收到殘值收入 300元（現(xiàn)金）。 ? 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 固定資產(chǎn) —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 100 累計(jì)折舊 4900 貸：固定資產(chǎn) 5000 ? 經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 100 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 固定資產(chǎn) —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 100 ? 收到殘值收入： 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 300 ? 處置完畢，處置凈收 300元： 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 300 貸：應(yīng)繳國庫款 300 待處置資產(chǎn)損溢 ? 對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ? 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 [捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的、還應(yīng)借累計(jì)折舊累計(jì)攤銷 ] 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 ? 實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)： 借：其他支出 [捐出、調(diào)出存貨 ] 或借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) [捐出、 調(diào) 出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ] ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 待處置資產(chǎn)損溢 ? 轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ? 案例： 轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款 8萬元存入銀行，該無形資產(chǎn)賬面余額 10萬元，已提攤銷 4萬元，應(yīng)交營業(yè)稅 4000元。 ? 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 6萬 累計(jì)攤銷 4萬 貸：無形資產(chǎn) 10萬 ? 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 6萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價(jià)值 6萬 待處置資產(chǎn)損溢 ? 收到轉(zhuǎn)讓款： 借：銀行存款 8萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 8萬 ? 應(yīng)繳營業(yè)稅， 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 4000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳營業(yè)稅 4000 ? 處置凈收入（ 8萬元 — ）： 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款 三、負(fù) 債 ? （一）會(huì)計(jì)科目 ? 新會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 原會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目 及補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目 ? 序號(hào) 編號(hào) 名稱 編號(hào) 名稱 18 2023 短期借款 201 借入款項(xiàng) ? 19 2401 長期借款 ? 20 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 210 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款（ 應(yīng)繳附加 ） ? 21 2102 應(yīng)繳國庫款 208 應(yīng)繳預(yù)算款 ?