【文章內容簡介】 貸：應繳國庫款等 在建工程（ 新增科目 ） 重點關注： ? （ 1） 明細核算：按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算 ? （ 2）在建 工程 轉 固定資產 時點：工程完工交付使用時 ? （ 3） 在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理 ? 建筑工程 ? 設備安裝 ? 案例： 擴建辦公樓，辦公樓賬面金額為 2023萬元，已提折舊800萬元，擴建費用共計 200萬元以銀行存款支付。 將辦公樓轉入擴建： 借：在建工程 —— 建筑工程 1200萬 貸：非流動資產基金 —— 在建工程 1200萬 在建工程 借：非流動資產基金 —— 固定資產 1200萬 累計折舊 800萬 貸：固定資產 —— 辦公樓 2023萬 與施工企業(yè)結算工程款： 借：在建工程 —— 建筑工程 —— 辦公樓擴建 200萬 貸：非流動資產基金 —— 在建工程 200萬 借：事業(yè)支出 — 項目支出（其他資金支出） — 房屋建筑物購建 200萬 貸：銀行存 200萬 工程完工交付使用： 借：固定資產 —— 辦公樓 1400萬 貸：非流動資產基金 —— 固定資產 1400萬 借：非流動資產基金 —— 在建工程 1400萬 貸：在建工程 —— 建筑工程 1400萬 在建工程 ? （ 4）基建并賬 ? 在“在建工程”科目下設置“ 基建工程 ”明細科目， 核算由基建賬套并入的在建工程成本。 ? 至少 按月 根據基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理 ? 涉及兩個時點的并賬 無形資產 新舊主要變化： 無形資產攤銷單設備抵科目核算 不再區(qū)分是否內部成本核算 明確后續(xù)支出的會計處理 無形資產 重點關注： （ 1）無形資產的取得 ? 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產 貸：非流動資產基金 — 無形資產 ? 案例： 委托軟件公司開發(fā)軟件，款項 20萬元以銀行存庫支付。 借：無形資產 20萬 貸：非流動資產基金 —— 無形資產 20萬 借：事業(yè)支出 —— 項目支出（其他資金支出） —— 信息網絡及軟件購置更新 20萬 貸：銀行存款 20萬 無形資產 ? 自行開發(fā)并按法律程序取得 ? 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 借：無形資產 貸：非流動資產基金 —— 無形資產 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ? 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 無形資產 （ 2）無形資產攤銷 ? 攤銷資產范圍 ? 名義金額計量資產除外 ? 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請書受益年限 → 不少于10年 ? 攤銷方法 ? 年限平均法 ? 攤銷政策 ? 自取得當月起，按月攤銷 ? 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額 無形資產 無形資產攤銷 ? 賬務處理 ?借：非流動資產基金 —— 無形資產 貸：累計攤銷 無形資產 后續(xù)支出 ? 列支并資本化 ?增加使用效能 ?如對軟件進行升級改造或擴展其功能 ? 案例： 對某項軟件進行升級改造，費用 4萬元通過零余額賬戶支付。 借：無形資產 4萬 貸：非流動資產基金 —— 無形資產 4萬 借：事業(yè)支出 —— 項目支出（財政補助支出） —— 信息網絡及軟件購置更新 4萬 貸：零余額賬戶用款額度 4萬 列支但不資本化 ?維護正常使用 ?如對軟件進行漏洞修補、技術維護 無形資產 （ 4）無形資產的處置（轉讓、無償調出、對外捐贈等） ? 通過“待處置資產損溢” ? 無形資產轉入待處置時： 借：待處置資產損溢 累計攤銷（按照已計提攤銷） 貸：無形資產 ? 實際處置時，按照處置無形資產對應的非流動資產基金： 借：非流動資產基金 —— 無形資產 貸：待處置資產損溢 （ 5） 無形資產核銷：預期不能為單位帶來服務潛力或經濟利益 待處置資產損溢 （ 新增科目 ） 重點關注： ? （ 1）核算內容 核算事業(yè)單位待處置資產的價值及處置損溢。資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。 ? （ 2）明細核算 按照待處置資產項目進行明細核算；對于在處置過程中取得相關收入、發(fā)生相關費用的處置項目，還應設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。 待處置資產損溢 ? （ 3）主要賬務處理 ? 應收及預付款項、長期股權投資、無形資產報經批準予以核銷 ? 轉入待處置資產時： 借：待處置資產損溢 貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期投資 如果是無形資產轉入待處置資產： 借：待處置資產損溢 —— 無形資產 累計攤銷 貸：無形資產 ? 報經批準予以核銷時： 借：其他支出（應收及預付款項核銷） 或借：非流動資產金 —— 長期投資、無形資產（長期投資、無形資產核銷） 貸：待處置資產損溢 待處置資產損溢 ? 盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產 ? 案例： 報廢電腦一臺，賬面余額 5000元，已提折舊 4900元，收到殘值收入 300元（現金）。 ? 轉入待處置資產： 借：待處置資產損溢 —— 固定資產 —— 處置資產價值 100 累計折舊 4900 貸：固定資產 5000 ? 經批準報廢： 借：非流動資產基金 —— 固定資產 100 貸：待處置資產損溢 —— 固定資產 —— 處置資產價值 100 ? 收到殘值收入： 借：庫存現金 300 貸：待處置資產損溢 —— 處置凈收入 300 ? 處置完畢，處置凈收 300元： 借：待處置資產損溢 —— 處置凈收入 300 貸：應繳國庫款 300 待處置資產損溢 ? 對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產 ? 轉入待處置資產時： 借：待處置資產損溢 [捐贈、調出固定資產、無形資產的、還應借累計折舊累計攤銷 ] 貸：存貨、固定資產、無形資產等 ? 實際捐出、調出時： 借：其他支出 [捐出、調出存貨 ] 或借：非流動資產基金 —— 固定資產、無形資產 [捐出、 調 出固定資產、無形資產 ] ? 貸：待處置資產損溢 待處置資產損溢 ? 轉讓（出售）長期股權投資、固定資產、無形資產 ? 案例： 轉讓一項無形資產，收到轉讓價款 8萬元存入銀行，該無形資產賬面余額 10萬元，已提攤銷 4萬元，應交營業(yè)稅 4000元。 ? 轉入待處置資產： 借：待處置資產損溢 —— 處置資產價值 6萬 累計攤銷 4萬 貸：無形資產 10萬 ? 實際轉讓時： 借：非流動資產基金 —— 無形資產 6萬 貸：待處置資產損溢 —— 處置資產價值 6萬 待處置資產損溢 ? 收到轉讓款： 借：銀行存款 8萬 貸：待處置資產損溢 —— 處置凈收入 8萬 ? 應繳營業(yè)稅， 借：待處置資產損溢 —— 處置凈收入 4000 貸：應繳稅費 —— 應繳營業(yè)稅 4000 ? 處置凈收入（ 8萬元 — ）： 借：待處置資產損溢 —— 處置凈收入 貸：應繳國庫款 三、負 債 ? （一）會計科目 ? 新會計制度會計科目 原會計制度會計科目 及補充規(guī)定會計科目 ? 序號 編號 名稱 編號 名稱 18 2023 短期借款 201 借入款項 ? 19 2401 長期借款 ? 20 2101 應繳稅費 210 應交稅金 其他應付款（ 應繳附加 ） ? 21 2102 應繳國庫款 208 應繳預算款 ?