【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 規(guī)范的審計(jì)報(bào)告增加了人們閱讀和理解的難度，時(shí)常有局外人或同行讀不懂審計(jì)報(bào)告的情況。 審計(jì)報(bào)告缺陷 ? 內(nèi)容缺失 。主要表現(xiàn)在標(biāo)題上 ，以 ? 被審計(jì)單位 ? 和 ? 審計(jì)項(xiàng)目 ? 兩個(gè)要素代替 《 審計(jì)報(bào)告 》 的標(biāo)題，既給人一種 ? 光頭沒耳朵 ?? 不倫不類 ? 的感覺，也給被審計(jì)單位乃至社會(huì)公眾閱讀、理解、引用 《 審計(jì)報(bào)告 》 帶來相當(dāng)不便，顯得不夠規(guī)范。根據(jù) 《 審計(jì)法 》 第四十一條、六號(hào)令第五十六條、審計(jì)機(jī)關(guān)公文處理的規(guī)定第二條以及第六條的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告屬于國家行政機(jī)關(guān)公文 ， 還是應(yīng)當(dāng)加上由?審計(jì)機(jī)關(guān)名稱?（發(fā)文機(jī)關(guān)）、?審計(jì)事項(xiàng)?（準(zhǔn)確簡(jiǎn)要地概括公文的主要內(nèi)容，即事由）、?審計(jì)報(bào)告?（公文種類）等基本要素構(gòu)成的標(biāo)題，這樣才既符合 《 辦法 》的要求，又符合公眾的?口味?。 ? 內(nèi)容冗余。當(dāng)前地方審計(jì)機(jī)關(guān)按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定的格式對(duì)外出具的 《 審計(jì)報(bào)告 》 中，還存在較多的冗詞贅句。比如，《 審計(jì)報(bào)告 》 格式中要求寫明的 ? 審計(jì)工作開展的總體情況 ? 、? 審計(jì)承諾、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)及相關(guān)責(zé)任 ? 等內(nèi)容就屬于這個(gè)范疇，他們反映的是審計(jì)組具體實(shí)施審計(jì)過程中的情況，可以在審計(jì)日記、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿中真實(shí)、完整地記載，但將其強(qiáng)行搬上審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外出具的 《 審計(jì)報(bào)告 》 中卻沒有必要，這既無謂地增加了 《 審計(jì)報(bào)告 》 的 ? 自重 ? ，同時(shí)又沖淡了 《 審計(jì)報(bào)告 》 的主題，降低了 《 審計(jì)報(bào)告 》 的可讀性。 審計(jì)報(bào)告缺陷 ? 群眾看不懂。 原因有三：其一，對(duì)審計(jì)報(bào)告的撰寫，太追求?專業(yè)化?。其二，目標(biāo)單一，遠(yuǎn)離群眾。只關(guān)心審計(jì)任務(wù)完成的怎樣，審計(jì)預(yù)期的目標(biāo)有沒有實(shí)現(xiàn)，從不過多的關(guān)注審計(jì)的社會(huì)影響，不去了解群眾想些什么，老百姓想些什么，這樣寫出的審計(jì)報(bào)告很多群眾也不愛看，也看不懂。其三，不重視再學(xué)習(xí)，寫法簡(jiǎn)單，難以提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)報(bào)告的撰寫只是按照規(guī)定步驟，一二三四去寫，而不去考慮為什么寫？寫什么？寫給誰看？看了之后有什么效果？這樣寫出的審計(jì)報(bào)告千篇一律，只是審計(jì)的數(shù)字發(fā)生變化而已，難以起到審計(jì)報(bào)告應(yīng)有的作用。按照審計(jì)報(bào)告的基本要求，突出重點(diǎn)，有針對(duì)性地寫好審計(jì)報(bào)告，發(fā)揮它應(yīng)有的作用。比如：如果要向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)關(guān)報(bào)送審計(jì)報(bào)告，那么可以把審計(jì)報(bào)告加工成審計(jì)專報(bào)，就審計(jì)報(bào)告中的某一事項(xiàng)有針對(duì)性的進(jìn)行提煉加工，提出可行性意見或建議，起到審計(jì)報(bào)告應(yīng)有的決策作用。如果要向社會(huì)發(fā)布審計(jì)報(bào)告，那么可以把審計(jì)報(bào)告加工成審計(jì)結(jié)果報(bào)告，多用通俗易懂的語言，要讓老百姓看得懂，讓群眾看得懂，起到它的社會(huì)作用。 審計(jì)報(bào)告缺陷 ? 以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求意見不符合 《 審計(jì)法 》 精神 。６號(hào)令、審計(jì)法修訂釋義讀本第 111頁 “ 審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告，并以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)對(duì)象的意見 ”第 112頁 “ 審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)對(duì)象的意見是以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義作出的 ” ，不符合 《 審計(jì)法 》 精神 ，按照 《 審計(jì)法 》 第四十條規(guī)定，審計(jì)組提交審計(jì)報(bào)告的程序?yàn)椋簩徲?jì)組實(shí)施審計(jì) —— 提出審計(jì)組報(bào)告 —— 征求意見 —— 報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)。在審計(jì)組尚未向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組報(bào)告之前，審計(jì)機(jī)關(guān)憑什么去征求被審計(jì)對(duì)象意見？應(yīng)當(dāng)以審計(jì)組的名義向被審計(jì)對(duì)象征求意見。第四十條： “ 被審計(jì)對(duì)象的書面意見送交審計(jì)組 ” ，這一規(guī)定與修訂前的 “ 送交審計(jì)組或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān) ” 有著非常明顯的區(qū)別。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)對(duì)象意見時(shí)，就應(yīng)該以審計(jì)組的名義作出，而不應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義作出。以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義征求被審計(jì)對(duì)象的意見，對(duì)防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是極其不利的。從根本上說，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)對(duì)象意見，是審計(jì)組對(duì)審計(jì)事實(shí)的進(jìn)一步確認(rèn)，而不是征求對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)處理處罰建議的意見。由于審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組作出的而不是審計(jì)機(jī)關(guān)作出的，不能替代審計(jì)機(jī)關(guān)的意見，所以也就不能將對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)對(duì)象意見的程序與審計(jì)機(jī)關(guān)在作出審計(jì)決定和審計(jì)處罰時(shí)的 “ 告知 ” 程序混為一談，因?yàn)榍耙怀绦蜻€是事實(shí)的確認(rèn)階段，后一程序已經(jīng)是事實(shí)確鑿了。 五 .增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告法律內(nèi)涵的途徑 ? 一，精通有關(guān)法律法規(guī)，為審計(jì)工作奠定好的基礎(chǔ)，做到言之有法。 審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員精通審計(jì)業(yè)務(wù)，更要求審計(jì)人員知法懂法、嚴(yán)格執(zhí)法。因此，一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)國家關(guān)于財(cái)政財(cái)務(wù)方面的一系列法律法規(guī)，還要熟悉了解與審計(jì)工作相關(guān)的一些法律法規(guī)。審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)的熟悉了解不能僅僅滿足于死記硬背條文，重要的是注意領(lǐng)會(huì)法律法規(guī)的立法宗旨和重要規(guī)定的現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)人員開展審計(jì)工作前，就要注意收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，一方面可以對(duì)照審查被審計(jì)單位有無違規(guī)違紀(jì)行為，另一方面也便于掌握法律依據(jù)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題進(jìn)行審計(jì)定性和處理處罰。在適用法律時(shí)，一定要堅(jiān)持新法優(yōu)于舊法，上位法優(yōu)于下位法，特別法優(yōu)于一般法等原則。對(duì)不太有把握的法律適用問題，應(yīng)該及時(shí)請(qǐng)教他人，或者請(qǐng)法制機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)解決。 五 .增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告法律內(nèi)涵的途徑 ? 二，重視調(diào)查研究，為撰寫審計(jì)報(bào)告掌握第一手資料，做到言之有物。審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性業(yè)務(wù)性政治性都非常強(qiáng)的工作，對(duì)審計(jì)人員各方面能力的要求也非常高。審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告的資料來源一方面是被審計(jì)單位提供的書面會(huì)計(jì)資料，另一方面還要注重對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)內(nèi)控制度等情況進(jìn)行解剖分析，有些還需要對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)情況作深入了解。審前調(diào)查固然必不可少，但全過程調(diào)查研究也很重要。通過深入細(xì)致地調(diào)查研究，弄清事情的來龍去脈，有情有節(jié)，這是撰寫審計(jì)報(bào)告必須掌握的第一手資料，也有助于防止表面性、片面性的發(fā)生。 五 .增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告法律內(nèi)涵的途徑 ? 三，及時(shí)收集審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)處理提供有力佐證，做到言之有據(jù)。審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)，在實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)及時(shí)有目的地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)必須具有相關(guān)性、客觀性、充分性和合法性。特別值得注意的是，在審前調(diào)查時(shí)就可以開始審計(jì)資料的收集，包括進(jìn)行必要的取證，而不要等到審計(jì)尾聲階段才去取證。要圍繞被審計(jì)單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料、重要會(huì)議記錄及有關(guān)文件、審計(jì)檔案資料、電子數(shù)據(jù)等等，篩選出有疑點(diǎn)的問題，并針對(duì)性地展開審計(jì)證據(jù)的收集，為審計(jì)評(píng)價(jià)及其后的工作早做準(zhǔn)備。 五 .增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告法律內(nèi)涵的途徑 ? 四，站在全局高度，提出恰當(dāng)?shù)囊庖姾徒ㄗh，做到言之有理。 審計(jì)監(jiān)督的目的之一就是幫助被審計(jì)單位改進(jìn)管理、規(guī)范行為、建立制度，因此審計(jì)報(bào)告提出的定性和處理處罰意見應(yīng)當(dāng)具有懲治與教育相結(jié)合的效應(yīng)，并易于執(zhí)行。這就要求審計(jì)人員能經(jīng)常學(xué)習(xí)貫徹黨的路線、方針、政策，及時(shí)轉(zhuǎn)換思想觀念，從有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局出發(fā)，緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發(fā)展、穩(wěn)定過程中的新情況、新問題，把執(zhí)行國家法律法規(guī)具體化，使審計(jì)工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，更好地服務(wù)于構(gòu)建和諧社會(huì)。審計(jì)人員還應(yīng)該針對(duì)審計(jì)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位存在的問題與不足，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的形勢(shì)趨勢(shì)，提出一些具有前瞻性和普遍指導(dǎo)意義的審計(jì)建議。審計(jì)建議不能原則化，空洞說教，而要便于被審計(jì)單位操作執(zhí)行?？傊?，要使被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告口服心服，這樣才能起到幫助被審計(jì)單位知錯(cuò)整改進(jìn)而規(guī)范管理的作用。 五 .增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告法律內(nèi)涵的途徑 ? 五，增強(qiáng)綜合分析能力，逐步提高審計(jì)報(bào)告的水平，做到言之有度。面對(duì)審計(jì)查出的許多問題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面度量，違規(guī)問題宜少不宜多，善于就重點(diǎn)問題入手開展審計(jì)，通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計(jì)報(bào)告中能夠抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)，克服就事論事、不痛不癢的現(xiàn)象。一般來說，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目能梳理出兩三個(gè)較為突出的重點(diǎn)問題就不錯(cuò)了，審計(jì)報(bào)告也不能面面俱到、處處點(diǎn)評(píng)，結(jié)果重點(diǎn)不突出，讓人得不到要領(lǐng)。文字表述上，宜精不宜粗，善于加工提煉，精雕細(xì)刻，一句頂幾句，該講的話盡可能講深講透，不需要講的話下決心砍掉，不能講的廢話套話則堅(jiān)決不要。還要注意透過表面現(xiàn)象抓住實(shí)質(zhì)，這樣有利于擊其要害，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，改變長期存在的屢審屢犯的狀況。 六 .編制審計(jì)調(diào)查報(bào)告基本知識(shí)（一） ? 一．資料分析過程。 ? １． 界定事實(shí)－－是對(duì)被調(diào)查事項(xiàng)（或稱：?jiǎn)栴}，下同）的行為軌跡及其相關(guān)因素進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的描述。①行為軌跡：包括時(shí)間地點(diǎn)、人員方式、幅度范圍等量化內(nèi)容。②事件相關(guān)因素：包括人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、規(guī)范性要求的適用情況等非量化內(nèi)容。 ? ２． 歸納特點(diǎn)－－概括問題（或稱非預(yù)期事項(xiàng)，下同）的存在特征。 ? （ 1）將規(guī)范性要求（預(yù)期狀態(tài)）與已經(jīng)完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項(xiàng)（非預(yù)期狀態(tài)），進(jìn)行 ? 應(yīng)該怎樣（預(yù)期狀態(tài)） ? 與 ? 實(shí)際怎樣（非預(yù)期狀態(tài)） ? 的比較。（ 2）將兩者的差異排列出來。（ 3）其中最能概括地解釋非預(yù)期事項(xiàng)存在狀況的差異，就是該事項(xiàng)的特點(diǎn)。如，應(yīng)按市價(jià)就近購買原材料（預(yù)期狀態(tài)），卻以高價(jià)遠(yuǎn)途購進(jìn)等質(zhì)品（非預(yù)期狀態(tài)）。該事項(xiàng)特點(diǎn)可歸納為，購入價(jià)高值低原材料。 六 .編制審計(jì)調(diào)查報(bào)告基本知識(shí)（一） ? ３．尋找原因。就是找到引發(fā)非預(yù)期事件的具體事項(xiàng)。做法：（ 1）從已經(jīng)完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項(xiàng)的初始點(diǎn)入手。（ 2）將可能引發(fā)非預(yù)期行為的 ? 事件相關(guān)因素 ? 排列出來。（ 3）其中最能合理地解釋該非預(yù)期事項(xiàng) ? 特點(diǎn) ? 的因素，即是產(chǎn)生該事項(xiàng)最可能的原因。 六 .編制審計(jì)調(diào)查報(bào)告基本知識(shí)（一） ? ４． 推斷趨勢(shì)。不良的發(fā)展趨勢(shì)，是與相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)或者進(jìn)度計(jì)劃比較而言的。做法：（ 1）確定與該非預(yù)期態(tài)勢(shì)相對(duì)應(yīng)的當(dāng)前以及將來的預(yù)期狀態(tài)。（ 2）由已完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項(xiàng)的當(dāng)前狀態(tài)，測(cè)算或者推導(dǎo)出可能產(chǎn)生的不良后果。（ 3）將兩者將來狀態(tài)（即應(yīng)該怎樣和可能怎樣）的相關(guān)因素排列出來。取其中最大的差異作為推斷結(jié)果。 六 .編制審計(jì)調(diào)查報(bào)告基本知識(shí)（一） ? ５．作出結(jié)論。 結(jié)論是憑借一定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被調(diào)查事項(xiàng)的狀態(tài)、性質(zhì)作出的評(píng)價(jià)，包括單項(xiàng)事實(shí)和綜合情況評(píng)價(jià)兩種。（ 1）單項(xiàng)事實(shí)評(píng)價(jià)。以該調(diào)查項(xiàng)目適用的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，與已完成界定任務(wù)的調(diào)查事項(xiàng)進(jìn)行比較（定量標(biāo)準(zhǔn)與行為軌跡比較，定性標(biāo)準(zhǔn)與事件相關(guān)因素比較），取其中差異最為明顯、最能合理地解釋該事項(xiàng)特點(diǎn)的因素，作為評(píng)價(jià)結(jié)論。（ 2）綜合情況評(píng)價(jià)。是對(duì)調(diào)查對(duì)象進(jìn)行的整體評(píng)價(jià)。做法：首先，依據(jù)該調(diào)查項(xiàng)目適用的綜合性（如，法律的、效益的等）規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)已完成界定任務(wù)的單項(xiàng)事實(shí)歸類整理，并進(jìn)行再界定。第二，概括出不同類別事項(xiàng)的特點(diǎn)。第三，將已完成綜合界定任務(wù)的整體性情況與該事項(xiàng)適用的綜合性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相比較，取其中最能合理的解釋綜合情況特點(diǎn)的因素，作為結(jié)論內(nèi)容。 六 .編制審計(jì)調(diào)查報(bào)告基本知識(shí)（一） ? ６．提出建議。建議包括根治和控制兩個(gè)層次。針對(duì)?原因?的建議，可以從根本上解決?問題?；針對(duì)?特點(diǎn)?的建議，能夠起到控制、避免損失，使?問題?不進(jìn)一步擴(kuò)大甚至不再發(fā)生的作用。因?yàn)?，趨?shì)推斷得出的不良后果尚未形成，所以，針對(duì)問題特點(diǎn)的建議就能對(duì)其起到控制與防范的作用。 資料分析過程舉例 ? 某國企四年內(nèi)，向一民辦企業(yè)不斷投資共一億余元，未獲投資收益。（ 1）界定：①行為軌跡：四年向民辦企業(yè)多次投資計(jì)一億余元，未獲收益。②事件相關(guān)因素：（ 2）特點(diǎn)：進(jìn)行無效益投資。（ 3）可能的原因：① 市場(chǎng)變化快。②決策水平低。③ 法制化管理不到位。因?yàn)椋袌?chǎng)變化快、決策水平低，都不能成為堅(jiān)持進(jìn)行無效益投資的理由。所以，法制化管理不到位，是發(fā)生該無效益投資問題最可能的原因。（ 4）趨勢(shì)推斷：如此以往，企業(yè)將要破產(chǎn)。（ 5）結(jié)論：（依據(jù)資產(chǎn)保值增值責(zé)任原則）該責(zé)任人已失去正常的責(zé)任心。（ 6）供選擇的建議：①指向原因：按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的價(jià)值觀念，對(duì)國有資產(chǎn)的經(jīng)營責(zé)任立法管理。②指向特點(diǎn)：認(rèn)真進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查；進(jìn)一步強(qiáng)化可行性研究；重大決策必須經(jīng)董事會(huì)表決通過；建立直接與間接責(zé)任的追究制度，等等。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 將性質(zhì)不同的事項(xiàng)一起界定，致使建議針對(duì)性差。例如，前些年對(duì)三角債的解釋即界定是：法人 A拖欠法人 B貨款， ...，法人 C又拖欠法人 A貨款等等。于是，該問題的特點(diǎn)被歸納為：國企間相互拖欠貨款嚴(yán)重。其實(shí)，國企債務(wù)現(xiàn)象，是一個(gè)由許多性質(zhì)不同的問題糾纏在一起的綜合性問題。解決起來，必須履行先分解、后綜合的資料處理程序。具體情況具體界定，把握不同的特點(diǎn)、找到各自的原因。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 特點(diǎn)歸納不準(zhǔn)，抓不住問題癥結(jié)。表現(xiàn)：(1)（在同一報(bào)告中）甲（類）問題的特點(diǎn)，能解釋乙（類）問題。說明該（類）問題還包含著兩（類）個(gè)以上的問題，需要進(jìn)一步分解。(2)甲問題的特點(diǎn)，不能解釋甲問題。說明界定該事項(xiàng)還沒到位，最能概括該非預(yù)期事項(xiàng)與預(yù)期狀態(tài)之間的差異還未歸納出來。 (3)特點(diǎn)過多，沒有抓住問題本質(zhì)。一個(gè)問題，可以表現(xiàn)出若干存在特征。但是，一個(gè)方面的存在特征，只能由一個(gè)特點(diǎn)反映。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 原因不可信，分析活動(dòng)膚淺。表現(xiàn)：(1)沒從已經(jīng)完成界定的非預(yù)期事項(xiàng)的初始點(diǎn)入手。 (2)沒將可能引發(fā)非預(yù)期行為的因素全部排列出來，最可能引發(fā)非預(yù)期事項(xiàng)的因素尚未發(fā)現(xiàn)。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 4 、推斷的趨勢(shì)不合理，結(jié)果荒謬。表現(xiàn)：（ 1）確定的推斷依據(jù)不符合調(diào)查對(duì)象實(shí)際。