【文章內(nèi)容簡介】 規(guī)范的審計報告增加了人們閱讀和理解的難度，時常有局外人或同行讀不懂審計報告的情況。 審計報告缺陷 ? 內(nèi)容缺失 。主要表現(xiàn)在標(biāo)題上 ，以 ? 被審計單位 ? 和 ? 審計項目 ? 兩個要素代替 《 審計報告 》 的標(biāo)題，既給人一種 ? 光頭沒耳朵 ?? 不倫不類 ? 的感覺，也給被審計單位乃至社會公眾閱讀、理解、引用 《 審計報告 》 帶來相當(dāng)不便，顯得不夠規(guī)范。根據(jù) 《 審計法 》 第四十一條、六號令第五十六條、審計機(jī)關(guān)公文處理的規(guī)定第二條以及第六條的規(guī)定，審計報告屬于國家行政機(jī)關(guān)公文 ， 還是應(yīng)當(dāng)加上由?審計機(jī)關(guān)名稱?（發(fā)文機(jī)關(guān)）、?審計事項?（準(zhǔn)確簡要地概括公文的主要內(nèi)容，即事由）、?審計報告?（公文種類）等基本要素構(gòu)成的標(biāo)題，這樣才既符合 《 辦法 》的要求，又符合公眾的?口味?。 ? 內(nèi)容冗余。當(dāng)前地方審計機(jī)關(guān)按照上級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定的格式對外出具的 《 審計報告 》 中，還存在較多的冗詞贅句。比如，《 審計報告 》 格式中要求寫明的 ? 審計工作開展的總體情況 ? 、? 審計承諾、被審計單位會計及相關(guān)責(zé)任 ? 等內(nèi)容就屬于這個范疇，他們反映的是審計組具體實施審計過程中的情況，可以在審計日記、審計證據(jù)、審計工作底稿中真實、完整地記載，但將其強(qiáng)行搬上審計機(jī)關(guān)對外出具的 《 審計報告 》 中卻沒有必要，這既無謂地增加了 《 審計報告 》 的 ? 自重 ? ，同時又沖淡了 《 審計報告 》 的主題，降低了 《 審計報告 》 的可讀性。 審計報告缺陷 ? 群眾看不懂。 原因有三：其一，對審計報告的撰寫，太追求?專業(yè)化?。其二，目標(biāo)單一，遠(yuǎn)離群眾。只關(guān)心審計任務(wù)完成的怎樣，審計預(yù)期的目標(biāo)有沒有實現(xiàn)，從不過多的關(guān)注審計的社會影響，不去了解群眾想些什么，老百姓想些什么，這樣寫出的審計報告很多群眾也不愛看，也看不懂。其三，不重視再學(xué)習(xí)，寫法簡單，難以提升審計報告的質(zhì)量。對于審計報告的撰寫只是按照規(guī)定步驟，一二三四去寫，而不去考慮為什么寫？寫什么？寫給誰看？看了之后有什么效果？這樣寫出的審計報告千篇一律，只是審計的數(shù)字發(fā)生變化而已，難以起到審計報告應(yīng)有的作用。按照審計報告的基本要求，突出重點，有針對性地寫好審計報告，發(fā)揮它應(yīng)有的作用。比如：如果要向各級領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)關(guān)報送審計報告，那么可以把審計報告加工成審計專報，就審計報告中的某一事項有針對性的進(jìn)行提煉加工，提出可行性意見或建議，起到審計報告應(yīng)有的決策作用。如果要向社會發(fā)布審計報告，那么可以把審計報告加工成審計結(jié)果報告，多用通俗易懂的語言，要讓老百姓看得懂，讓群眾看得懂，起到它的社會作用。 審計報告缺陷 ? 以審計機(jī)關(guān)名義征求意見不符合 《 審計法 》 精神 。６號令、審計法修訂釋義讀本第 111頁 “ 審計組提出的審計報告，并以審計機(jī)關(guān)的名義征求被審計對象的意見 ”第 112頁 “ 審計組的審計報告征求被審計對象的意見是以審計機(jī)關(guān)的名義作出的 ” ，不符合 《 審計法 》 精神 ，按照 《 審計法 》 第四十條規(guī)定，審計組提交審計報告的程序為：審計組實施審計 —— 提出審計組報告 —— 征求意見 —— 報送審計機(jī)關(guān)。在審計組尚未向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計組報告之前，審計機(jī)關(guān)憑什么去征求被審計對象意見？應(yīng)當(dāng)以審計組的名義向被審計對象征求意見。第四十條： “ 被審計對象的書面意見送交審計組 ” ，這一規(guī)定與修訂前的 “ 送交審計組或?qū)徲嫏C(jī)關(guān) ” 有著非常明顯的區(qū)別。審計組的審計報告征求被審計對象意見時，就應(yīng)該以審計組的名義作出，而不應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義作出。以審計機(jī)關(guān)的名義征求被審計對象的意見，對防范和化解審計風(fēng)險也是極其不利的。從根本上說，審計組的審計報告征求被審計對象意見，是審計組對審計事實的進(jìn)一步確認(rèn)，而不是征求對審計組提出的審計處理處罰建議的意見。由于審計組的審計報告是審計組作出的而不是審計機(jī)關(guān)作出的，不能替代審計機(jī)關(guān)的意見，所以也就不能將對審計組的審計報告征求被審計對象意見的程序與審計機(jī)關(guān)在作出審計決定和審計處罰時的 “ 告知 ” 程序混為一談，因為前一程序還是事實的確認(rèn)階段，后一程序已經(jīng)是事實確鑿了。 五 .增強(qiáng)審計報告法律內(nèi)涵的途徑 ? 一，精通有關(guān)法律法規(guī)，為審計工作奠定好的基礎(chǔ)，做到言之有法。 審計工作不僅要求審計人員精通審計業(yè)務(wù)，更要求審計人員知法懂法、嚴(yán)格執(zhí)法。因此，一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會國家關(guān)于財政財務(wù)方面的一系列法律法規(guī)，還要熟悉了解與審計工作相關(guān)的一些法律法規(guī)。審計人員對法律法規(guī)的熟悉了解不能僅僅滿足于死記硬背條文，重要的是注意領(lǐng)會法律法規(guī)的立法宗旨和重要規(guī)定的現(xiàn)實意義。審計人員開展審計工作前，就要注意收集與審計項目相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，一方面可以對照審查被審計單位有無違規(guī)違紀(jì)行為，另一方面也便于掌握法律依據(jù)對審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題進(jìn)行審計定性和處理處罰。在適用法律時，一定要堅持新法優(yōu)于舊法，上位法優(yōu)于下位法，特別法優(yōu)于一般法等原則。對不太有把握的法律適用問題，應(yīng)該及時請教他人，或者請法制機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)解決。 五 .增強(qiáng)審計報告法律內(nèi)涵的途徑 ? 二，重視調(diào)查研究，為撰寫審計報告掌握第一手資料，做到言之有物。審計工作是一項實踐性業(yè)務(wù)性政治性都非常強(qiáng)的工作，對審計人員各方面能力的要求也非常高。審計人員撰寫審計報告的資料來源一方面是被審計單位提供的書面會計資料，另一方面還要注重對被審計單位財政財務(wù)內(nèi)控制度等情況進(jìn)行解剖分析，有些還需要對被審計單位有關(guān)情況作深入了解。審前調(diào)查固然必不可少，但全過程調(diào)查研究也很重要。通過深入細(xì)致地調(diào)查研究，弄清事情的來龍去脈，有情有節(jié)，這是撰寫審計報告必須掌握的第一手資料，也有助于防止表面性、片面性的發(fā)生。 五 .增強(qiáng)審計報告法律內(nèi)涵的途徑 ? 三，及時收集審計證據(jù)，為審計評價和審計處理提供有力佐證，做到言之有據(jù)。審計人員按照審計實施方案確定的具體審計事項，在實施過程中應(yīng)當(dāng)及時有目的地收集與審計事項相關(guān)的證據(jù)，審計證據(jù)必須具有相關(guān)性、客觀性、充分性和合法性。特別值得注意的是，在審前調(diào)查時就可以開始審計資料的收集，包括進(jìn)行必要的取證，而不要等到審計尾聲階段才去取證。要圍繞被審計單位的銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料、重要會議記錄及有關(guān)文件、審計檔案資料、電子數(shù)據(jù)等等，篩選出有疑點的問題，并針對性地展開審計證據(jù)的收集，為審計評價及其后的工作早做準(zhǔn)備。 五 .增強(qiáng)審計報告法律內(nèi)涵的途徑 ? 四，站在全局高度，提出恰當(dāng)?shù)囊庖姾徒ㄗh，做到言之有理。 審計監(jiān)督的目的之一就是幫助被審計單位改進(jìn)管理、規(guī)范行為、建立制度，因此審計報告提出的定性和處理處罰意見應(yīng)當(dāng)具有懲治與教育相結(jié)合的效應(yīng)，并易于執(zhí)行。這就要求審計人員能經(jīng)常學(xué)習(xí)貫徹黨的路線、方針、政策，及時轉(zhuǎn)換思想觀念，從有利于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局出發(fā)，緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發(fā)展、穩(wěn)定過程中的新情況、新問題，把執(zhí)行國家法律法規(guī)具體化，使審計工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，更好地服務(wù)于構(gòu)建和諧社會。審計人員還應(yīng)該針對審計實施過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位存在的問題與不足，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的形勢趨勢，提出一些具有前瞻性和普遍指導(dǎo)意義的審計建議。審計建議不能原則化，空洞說教，而要便于被審計單位操作執(zhí)行。總之，要使被審計對象對審計報告口服心服，這樣才能起到幫助被審計單位知錯整改進(jìn)而規(guī)范管理的作用。 五 .增強(qiáng)審計報告法律內(nèi)涵的途徑 ? 五，增強(qiáng)綜合分析能力，逐步提高審計報告的水平，做到言之有度。面對審計查出的許多問題，審計人員應(yīng)當(dāng)全面度量，違規(guī)問題宜少不宜多，善于就重點問題入手開展審計，通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計報告中能夠抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)，克服就事論事、不痛不癢的現(xiàn)象。一般來說，每個審計項目能梳理出兩三個較為突出的重點問題就不錯了，審計報告也不能面面俱到、處處點評，結(jié)果重點不突出，讓人得不到要領(lǐng)。文字表述上，宜精不宜粗，善于加工提煉，精雕細(xì)刻，一句頂幾句，該講的話盡可能講深講透，不需要講的話下決心砍掉，不能講的廢話套話則堅決不要。還要注意透過表面現(xiàn)象抓住實質(zhì)，這樣有利于擊其要害，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，改變長期存在的屢審屢犯的狀況。 六 .編制審計調(diào)查報告基本知識（一） ? 一．資料分析過程。 ? １． 界定事實－－是對被調(diào)查事項（或稱：問題，下同）的行為軌跡及其相關(guān)因素進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的描述。①行為軌跡：包括時間地點、人員方式、幅度范圍等量化內(nèi)容。②事件相關(guān)因素：包括人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、規(guī)范性要求的適用情況等非量化內(nèi)容。 ? ２． 歸納特點－－概括問題（或稱非預(yù)期事項，下同）的存在特征。 ? （ 1）將規(guī)范性要求（預(yù)期狀態(tài)）與已經(jīng)完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項（非預(yù)期狀態(tài)），進(jìn)行 ? 應(yīng)該怎樣（預(yù)期狀態(tài)） ? 與 ? 實際怎樣（非預(yù)期狀態(tài)） ? 的比較。（ 2）將兩者的差異排列出來。（ 3）其中最能概括地解釋非預(yù)期事項存在狀況的差異，就是該事項的特點。如，應(yīng)按市價就近購買原材料（預(yù)期狀態(tài)），卻以高價遠(yuǎn)途購進(jìn)等質(zhì)品（非預(yù)期狀態(tài)）。該事項特點可歸納為，購入價高值低原材料。 六 .編制審計調(diào)查報告基本知識（一） ? ３．尋找原因。就是找到引發(fā)非預(yù)期事件的具體事項。做法：（ 1）從已經(jīng)完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項的初始點入手。（ 2）將可能引發(fā)非預(yù)期行為的 ? 事件相關(guān)因素 ? 排列出來。（ 3）其中最能合理地解釋該非預(yù)期事項 ? 特點 ? 的因素，即是產(chǎn)生該事項最可能的原因。 六 .編制審計調(diào)查報告基本知識（一） ? ４． 推斷趨勢。不良的發(fā)展趨勢，是與相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)或者進(jìn)度計劃比較而言的。做法：（ 1）確定與該非預(yù)期態(tài)勢相對應(yīng)的當(dāng)前以及將來的預(yù)期狀態(tài)。（ 2）由已完成界定任務(wù)的非預(yù)期事項的當(dāng)前狀態(tài)，測算或者推導(dǎo)出可能產(chǎn)生的不良后果。（ 3）將兩者將來狀態(tài)（即應(yīng)該怎樣和可能怎樣）的相關(guān)因素排列出來。取其中最大的差異作為推斷結(jié)果。 六 .編制審計調(diào)查報告基本知識（一） ? ５．作出結(jié)論。 結(jié)論是憑借一定標(biāo)準(zhǔn)，對被調(diào)查事項的狀態(tài)、性質(zhì)作出的評價，包括單項事實和綜合情況評價兩種。（ 1）單項事實評價。以該調(diào)查項目適用的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，與已完成界定任務(wù)的調(diào)查事項進(jìn)行比較（定量標(biāo)準(zhǔn)與行為軌跡比較，定性標(biāo)準(zhǔn)與事件相關(guān)因素比較），取其中差異最為明顯、最能合理地解釋該事項特點的因素，作為評價結(jié)論。（ 2）綜合情況評價。是對調(diào)查對象進(jìn)行的整體評價。做法：首先，依據(jù)該調(diào)查項目適用的綜合性（如，法律的、效益的等）規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對已完成界定任務(wù)的單項事實歸類整理，并進(jìn)行再界定。第二，概括出不同類別事項的特點。第三，將已完成綜合界定任務(wù)的整體性情況與該事項適用的綜合性評價標(biāo)準(zhǔn)相比較，取其中最能合理的解釋綜合情況特點的因素，作為結(jié)論內(nèi)容。 六 .編制審計調(diào)查報告基本知識（一） ? ６．提出建議。建議包括根治和控制兩個層次。針對?原因?的建議，可以從根本上解決?問題?；針對?特點?的建議，能夠起到控制、避免損失，使?問題?不進(jìn)一步擴(kuò)大甚至不再發(fā)生的作用。因為，趨勢推斷得出的不良后果尚未形成，所以，針對問題特點的建議就能對其起到控制與防范的作用。 資料分析過程舉例 ? 某國企四年內(nèi)，向一民辦企業(yè)不斷投資共一億余元，未獲投資收益。（ 1）界定：①行為軌跡：四年向民辦企業(yè)多次投資計一億余元，未獲收益。②事件相關(guān)因素：（ 2）特點：進(jìn)行無效益投資。（ 3）可能的原因：① 市場變化快。②決策水平低。③ 法制化管理不到位。因為，市場變化快、決策水平低，都不能成為堅持進(jìn)行無效益投資的理由。所以，法制化管理不到位，是發(fā)生該無效益投資問題最可能的原因。（ 4）趨勢推斷：如此以往，企業(yè)將要破產(chǎn)。（ 5）結(jié)論：（依據(jù)資產(chǎn)保值增值責(zé)任原則）該責(zé)任人已失去正常的責(zé)任心。（ 6）供選擇的建議：①指向原因：按照市場經(jīng)濟(jì)條件下的價值觀念，對國有資產(chǎn)的經(jīng)營責(zé)任立法管理。②指向特點：認(rèn)真進(jìn)行市場調(diào)查；進(jìn)一步強(qiáng)化可行性研究；重大決策必須經(jīng)董事會表決通過；建立直接與間接責(zé)任的追究制度，等等。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 將性質(zhì)不同的事項一起界定，致使建議針對性差。例如，前些年對三角債的解釋即界定是：法人 A拖欠法人 B貨款， ...，法人 C又拖欠法人 A貨款等等。于是，該問題的特點被歸納為：國企間相互拖欠貨款嚴(yán)重。其實，國企債務(wù)現(xiàn)象，是一個由許多性質(zhì)不同的問題糾纏在一起的綜合性問題。解決起來，必須履行先分解、后綜合的資料處理程序。具體情況具體界定，把握不同的特點、找到各自的原因。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 特點歸納不準(zhǔn)，抓不住問題癥結(jié)。表現(xiàn)：(1)（在同一報告中）甲（類）問題的特點，能解釋乙（類）問題。說明該（類）問題還包含著兩（類）個以上的問題，需要進(jìn)一步分解。(2)甲問題的特點，不能解釋甲問題。說明界定該事項還沒到位，最能概括該非預(yù)期事項與預(yù)期狀態(tài)之間的差異還未歸納出來。 (3)特點過多，沒有抓住問題本質(zhì)。一個問題，可以表現(xiàn)出若干存在特征。但是，一個方面的存在特征，只能由一個特點反映。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 原因不可信，分析活動膚淺。表現(xiàn)：(1)沒從已經(jīng)完成界定的非預(yù)期事項的初始點入手。 (2)沒將可能引發(fā)非預(yù)期行為的因素全部排列出來，最可能引發(fā)非預(yù)期事項的因素尚未發(fā)現(xiàn)。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 4 、推斷的趨勢不合理，結(jié)果荒謬。表現(xiàn)：（ 1）確定的推斷依據(jù)不符合調(diào)查對象實際。