【正文】 和效益情況發(fā)表評價意見 ；違法違規(guī)事實和定性、處理、處罰決定及依據(jù)，移送處理決定；改進(jìn)意見和建議（必要時）。同時還要注意充分發(fā)揮審計在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用，對于審計查出的問題既要原汁原味地反映審計情況，還要有理性分析，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對性地提出對策和建議，為黨政領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。 審計報告、審計決定書、審計移送處理書經(jīng)審計機(jī)關(guān)審定后，由審計機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)或者主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)。需要審計組所在部門補(bǔ)正材料的，補(bǔ)正材料的時間不包括在復(fù)核時間內(nèi)。 細(xì)化編審程序 ? 。 細(xì)化編審程序 ? 。被審計單位對審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實，并作出書面說明。 細(xì)化編審程序 ? 。 第三，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和規(guī)范了審計評價意見。 新的審計報告在內(nèi)容方面的變化 第一，完整反映審計結(jié)果，既包括審計查證事實，也包括發(fā)表的審計評價意見、作出的處理、處罰、移送處理決定。 審計報告從審計機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文書變?yōu)閷徲嫏C(jī)關(guān)對外發(fā)布的審計結(jié)果文書。 （二）過去審計結(jié)果文書的缺陷 沒有任何一種審計結(jié)果文書可以全面、完整地反映審計項目的全部審計結(jié)果。 審計報告仍然是審計機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文書，審計機(jī)關(guān)使用的審計結(jié)果文書主要是審計意見書、審計決定（書）、審計建議書和移送處理書。 審計報告成為審計機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文書，審計機(jī)關(guān)使用的審計結(jié)果文書主要是審計結(jié)論和決定、審計意見書和移送處理意見書。 審計機(jī)關(guān)主要使用兩種審計結(jié)果文書，一是審計報告，二是審計結(jié)論和決定。審計立項是人的兩只腳，人得以站立；審計準(zhǔn)備是人的兩腿，人能站得起來；審計實施是人的上身，審計取證是人的兩臂與兩手，負(fù)責(zé)正常運(yùn)轉(zhuǎn)；審計報告是人的 ? 臉面 ? ， 需要面對審計結(jié)果使用者，是審計生命的集中表現(xiàn)作為審計機(jī)關(guān)對外提供的審計產(chǎn)品，對社會使用者可能會產(chǎn)生三種效果：一種是正效果，一種是零效果，一種是負(fù)效果。它不僅具有糾錯防弊的查處職能，具有反映經(jīng)濟(jì)社會真實狀況的評價職能，也具有促進(jìn)整改、完善制度、改革體制、健全法制的建設(shè)性職能。審計 報告的質(zhì)量控制 衢州市審計局 姚建福 二○○八年三月三十一日 重視審計報告對于審計機(jī)關(guān)履行職責(zé)的作用，是國際審計發(fā)展的一個趨勢。審計的實質(zhì)就是要服務(wù)、保障和促進(jìn)發(fā)展。如何擴(kuò)大正效果，減少零效果，防止負(fù)效果，這是審計工作者需要研究和回答的永恒的考題。 1985年 ,《 國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定 》 最早對兩種審計結(jié)果文書作出了規(guī)定。根據(jù)條例規(guī)定，審計機(jī)關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當(dāng)作出審計結(jié)論和決定，通知被審計單位和有關(guān)單位執(zhí)行。審計法僅明確規(guī)定了審計意見書和審計決定兩種審計結(jié)果文書，并對其使用作了明確規(guī)定。 過去的審計報告存在的問題：一是由于定位為審計機(jī)關(guān)的內(nèi)部業(yè)務(wù)文書，無論從形式上還是內(nèi)容上，均無法向社會公眾公布審計結(jié)果，既無法與國際慣例接軌，也不利于審計信息的公開和透明；二是內(nèi)容與審計方案脫節(jié)，不能回答審計方案確定的目標(biāo)是否實現(xiàn)問題，存在一定隨意性；三是未明確劃分被審計單位的會計責(zé)任和審計責(zé)任，容易形成審計風(fēng)險；四是審計報告的編寫至審定過程缺少相應(yīng)的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)，不利于審計報告的質(zhì)量控制和分清責(zé)任。 在內(nèi)容上包括過去的審計報告、審計決定書、審計意見書、審計建議書和移送處理書的全部內(nèi)容，能夠全面、完整地反映審計工作開展情況和審計結(jié)果。 新的審計報告是個大報告的概念，包括了處理、處罰、移送處理的決定以及法律、法規(guī)依據(jù)，也就是說包括了審計決定書、審計移送處理書的全部內(nèi)容。 在強(qiáng)調(diào)實事求是、客觀公正的同時，要求評價審計事項時保持謹(jǐn)慎態(tài)度。 審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)按照 《 辦法 》 關(guān)于審計報告要素、內(nèi)容的要求起草審計報告 (審計法第 40條 )；審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計組起草的審計報告進(jìn)行審核 (審計法第 41條 )。必要時，應(yīng)當(dāng)修改審計報告。 征求完被審計單位意見后，審計組應(yīng)將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關(guān)材料，報審計組所在部門復(fù)核 (41條 )。 審計組所在部門將其代擬的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、被審計單位對審計報告的書面意見，以及其他有關(guān)材料報送法制工作機(jī)構(gòu)復(fù)核。 細(xì)化編審程序 ? 。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)將出具的審計報告、審計決定書送達(dá)被審計單位和有關(guān)單位，將審計移送處理書送達(dá)有關(guān)單位；審計機(jī)關(guān)可以依照有關(guān)規(guī)定向社會公布審計報告。 三 .審計報告內(nèi)容與形式的基本要求 (二 ) １． 要素完備 。有的審計報告，還有 ? 被審計單位執(zhí)行以前年度審計決定的情況 ? ， ? 被審計單位審前自查自糾情況 ? ，? 審計發(fā)現(xiàn)問題的原因分析 ? 、 ? 被審計單位整改情況 ? 。例如， ? 虛報冒領(lǐng)預(yù)算資金 ? ， ? 擠占、挪用專項資金 ? ，? 轉(zhuǎn)移資金 ? ， ? 賬外設(shè)賬、私存私放資金 ? 、 ? 損失浪費(fèi) ? 等 審計署法制司有關(guān)文件 ? 法制司審計報告 .doc 審計發(fā)現(xiàn)問題分類存在的問題 ? 一是大排序，不分類。 審計發(fā)現(xiàn)問題的分類存在的問題 ? 三是分類標(biāo)準(zhǔn)多元化，具體分類互相交叉 。這樣，對報告的編制者，后續(xù)的復(fù)核、審核、審議、審定者以及閱讀使用者，能夠突出重點、掌握共性，對審計結(jié)果統(tǒng)計、匯總、利用等項工作也比較便利。在小標(biāo)題下，每個問題及處理處罰意見，一般也應(yīng)分三部分?jǐn)⑹?。適宜采用事實、定性與處理 ? 三合一 ? 的方式。 ? 在這里， 《 公司法 》 既是定性依據(jù)，也是審計處理依據(jù)，其中 ? 你公司應(yīng)予糾正 ? 則是審計處理意見。 2023年 5月市規(guī)劃委員會和市發(fā)展計劃委員會聯(lián)合批準(zhǔn)污水處理廠近期建設(shè)規(guī)模為 10萬噸 /日；遠(yuǎn)期征地及預(yù)處理設(shè)施仍按 20萬噸 /日的規(guī)模實施。土地征用應(yīng)以近期為主，對遠(yuǎn)期發(fā)展用地嚴(yán)格控制，一般不得先征后用 ’ 和國土資源部 《 閑臵土地處臵辦法 》 （國土資源部令 [1999]第 5號）第二條 ‘ 具有下列情形之一的，也可以認(rèn)定為閑臵土地：（一）國有土地有償使用合同或者建設(shè)用地批準(zhǔn)書未老規(guī)定動工開發(fā)建設(shè)日期，自國有土地有償使用合同生效或者土地行政主管部門建設(shè)用地批準(zhǔn)書頒發(fā)之日起滿 1年未動工開發(fā)建設(shè)的 ’ 的規(guī)定， B市政府應(yīng)督促有關(guān)部門和項目單位按規(guī)定處臵上述閑臵的土地。2023至 2023年該市共征收排水設(shè)施有償使用費(fèi) ，納入城建資金統(tǒng)一使用。審計機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍骨，區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定處理： …… （五）采取其他糾正措施 ’ 的規(guī)定， JZS市應(yīng)立即取消征收排水設(shè)施有償使用費(fèi)。 三 .審計報告內(nèi)容與形式基本要求（二） ? ６．事實清楚。比如涉及到成本計算或納稅計算，要考慮其完整性，不能只算多計的成本或少納的稅金，應(yīng)當(dāng)一并計算。 三 .審計報告內(nèi)容與形式基本要求（二） ? ７．定性準(zhǔn)確 。再次，還要考慮是已有規(guī)范表述的老問題，還是新遇到的沒有規(guī)范表述的新問題。 三 .審計報告內(nèi)容與形式基本要求（二） ? ８．法規(guī)適用。在不同級次法規(guī)如國家法律、部門和地方規(guī)章不矛盾的情況下，應(yīng)選擇使用級次最高的法規(guī)，在地方法規(guī)與國家法律法規(guī)不一致，不能確定其適用性時，最好能征詢法律法規(guī)制定部門的意見。引證法律法規(guī)要標(biāo)明發(fā)文單位、文件名稱、文號、條款等，符合公文規(guī)范。二是法律法規(guī)明確的，按法律法規(guī)的規(guī)定作出處理處罰。但從實際情況看，尤其對不同項目的審計處理處罰，橫向把握就不僅不平衡，有時差異極大。 三 .審計報告內(nèi)容與形式基本要求（二） ? １０．用語規(guī)范。有的沒有做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，不認(rèn)真，粗心大意，丟字多字錯字現(xiàn)象時有發(fā)生，如寫 ? 萬元 ? 時，少寫 ? 萬 ? 字。 ? 數(shù)字分節(jié)。 四 .目前審計報告存在的法律缺陷 ? 二是評價過于原則。此外，對多個被審計單位的評價內(nèi)容千篇一律、大同小異，往往是? 一副面孔 ? 。這也是領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及組織人事等部門無法運(yùn)用審計結(jié)果的因素之一。當(dāng)然，這種做法并不符合國家的有關(guān)規(guī)定，但實踐證明符合改革精神且效果是好的。 四 .目前審計報告存在的法律缺陷 ? 四是引用法規(guī)不當(dāng)。 一個審計項目查出的問題可能很多，但審計報告中不可能也沒有必要反映被審計單位所有存在的問題，這就需要審計人員擬定審計報告時必須堅持 重要性原則 ，緊緊抓住一些重大問題。有些審計報告往往簡單地以會計核算過程或會計科目來反映事實，闡述問題沒有與整個業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合，財務(wù)會計類專業(yè)詞匯、會計憑證號和表示設(shè)備名稱或工程項目名稱的英文字母太多，個別的還使用夸張、比喻等過分修飾的非書面語言，語意表述含糊累贅。主要表現(xiàn)在標(biāo)題上 ，以 ? 被審計單位 ? 和 ? 審計項目 ? 兩個要素代替 《 審計報告 》 的標(biāo)題，既給人一種 ? 光頭沒耳朵 ?? 不倫不類 ? 的感覺，也給被審計單位乃至社會公眾閱讀、理解、引用 《 審計報告 》 帶來相當(dāng)不便，顯得不夠規(guī)范。比如，《 審計報告 》 格式中要求寫明的 ? 審計工作開展的總體情況 ? 、? 審計承諾、被審計單位會計及相關(guān)責(zé)任 ? 等內(nèi)容就屬于這個范疇，他們反映的是審計組具體實施審計過程中的情況，可以在審計日記、審計證據(jù)、審計工作底稿中真實、完整地記載，但將其強(qiáng)行搬上審計機(jī)關(guān)對外出具的 《 審計報告 》 中卻沒有必要，這既無謂地增加了 《 審計報告 》 的 ? 自重 ? ，同時又沖淡了 《 審計報告 》 的主題，降低了 《 審計報告 》 的可讀性。只關(guān)心審計任務(wù)完成的怎樣，審計預(yù)期的目標(biāo)有沒有實現(xiàn)，從不過多的關(guān)注審計的社會影響，不去了解群眾想些什么，老百姓想些什么，這樣寫出的審計報告很多群眾也不愛看，也看不懂。比如：如果要向各級領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)關(guān)報送審計報告，那么可以把審計報告加工成審計專報，就審計報告中的某一事項有針對性的進(jìn)行提煉加工，提出可行性意見或建議，起到審計報告應(yīng)有的決策作用。在審計組尚未向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計組報告之前，審計機(jī)關(guān)憑什么去征求被審計對象意見？應(yīng)當(dāng)以審計組的名義向被審計對象征求意見。從根本上說，審計組的審計報告征求被審計對象意見，是審計組對審計事實的進(jìn)一步確認(rèn)，而不是征求對審計組提出的審計處理處罰建議的意見。因此，一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會國家關(guān)于財政財務(wù)方面的一系列法律法規(guī)，還要熟悉了解與審計工作相關(guān)的一些法律法規(guī)。對不太有把握的法律適用問題，應(yīng)該及時請教他人，或者請法制機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)解決。審前調(diào)查固然必不可少，但全過程調(diào)查研究也很重要。特別值得注意的是，在審前調(diào)查時就可以開始審計資料的收集，包括進(jìn)行必要的取證，而不要等到審計尾聲階段才去取證。這就要求審計人員能經(jīng)常學(xué)習(xí)貫徹黨的路線、方針、政策，及時轉(zhuǎn)換思想觀念，從有利于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局出發(fā)，緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發(fā)展、穩(wěn)定過程中的新情況、新問題，把執(zhí)行國家法律法規(guī)具體化，使審計工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，更好地服務(wù)于構(gòu)建和諧社會。 五 .增強(qiáng)審計報告法律內(nèi)涵的途徑 ? 五，增強(qiáng)綜合分析能力，逐步提高審計報告的水平，做到言之有度。還要注意透過表面現(xiàn)象抓住實質(zhì)，這樣有利于擊其要害，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，改變長期存在的屢審屢犯的狀況。②事件相關(guān)因素：包括人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、規(guī)范性要求的適用情況等非量化內(nèi)容。（ 3）其中最能概括地解釋非預(yù)期事項存在狀況的差異，就是該事項的特點。就是找到引發(fā)非預(yù)期事件的具體事項。 六 .編制審計調(diào)查報告基本知識（一） ? ４． 推斷趨勢。（ 3）將兩者將來狀態(tài)（即應(yīng)該怎樣和可能怎樣）的相關(guān)因素排列出來。（ 1）單項事實評價。做法：首先，依據(jù)該調(diào)查項目適用的綜合性（如，法律的、效益的等）規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對已完成界定任務(wù)的單項事實歸類整理，并進(jìn)行再界定。建議包括根治和控制兩個層次。（ 1）界定：①行為軌跡：四年向民辦企業(yè)多次投資計一億余元，未獲收益。③ 法制化管理不到位。（ 5）結(jié)論：（依據(jù)資產(chǎn)保值增值責(zé)任原則）該責(zé)任人已失去正常的責(zé)任心。例如，前些年對三角債的解釋即界定是：法人 A拖欠法人 B貨款， ...，法人 C又拖欠法人 A貨款等等。具體情況具體界定，把握不同的特點、找到各自的原因。(2)甲問題的特點，不能解釋甲問題。但是，一個方面的存在特征，只能由一個特點反映。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 4 、推斷的趨勢不合理，結(jié)果荒謬。表現(xiàn)：（ 1）結(jié)論不能把握事項全貌。 資料分析過程存在的撰寫問題 ? 建議不可行，造成調(diào)查活動失敗。審計人員完成 ? 資料分析 ? 任務(wù)后，依報告體制和資料的取舍規(guī)則，編排報告內(nèi)容，形成報告的過程。具體步驟如下： ? （ 1）確定進(jìn)入報告的 ? 問題 ? 。 A、如果 ? 建議 ? 指向問題的 ? 特點 ? 、? 趨勢 ? ，即準(zhǔn)備治標(biāo)，不必編入 ? 原因 ? 。 ? （ 4）編入與 ? 問題 ? 相關(guān)的 ? 基本情況 ? 。 ? 編入報告的因素分析部分與 ? 建議 ? 之間缺乏相關(guān)性，造成報告邏輯混亂。審計報告是審計程序重要組成部分，審計機(jī)關(guān)提出的審計報告是執(zhí)行審計報告程序的主要標(biāo)志，是審計處理的基礎(chǔ)，這是審計法及其實施條例和審計準(zhǔn)則以一貫之的內(nèi)容。（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)