企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與核算管理知識(shí)操作實(shí)務(wù)(編輯修改稿)
2025-03-18 17:23 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 00， 000（估計(jì)可收回的部分） ? 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 1， 000， 000（估計(jì)不能收回的部分） ? 貸：銀行存款 3， 000， 000 ? 12月份收回 150萬(wàn)元，其余確認(rèn)損失： ? 借：銀行存款 1， 500， 000 ? 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 500， 000 ? 貸：應(yīng)收代償款 2， 000， 000 ? 至 12月末，當(dāng)年累計(jì)提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備為 12023 1％＝ 120萬(wàn)元；按年末擔(dān)保責(zé)任余額計(jì)算的當(dāng)年應(yīng)提取數(shù)為 15000 1％＝ 150萬(wàn)元，補(bǔ)提 30萬(wàn)元： ? 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 —— 提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 300， 000 ? 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 300， 000 ? 提取后，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額為 500＋ 150－ 150＝ 500萬(wàn)元，一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備余額為 100萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)占擔(dān)保責(zé)任余額的比例為： 600247。 15000＝ 4％，低于 10％。 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 期初余額 500 112月提取 120 2月代償確認(rèn) 100 12月確認(rèn)損失 50 12月補(bǔ)提 30 期末余額 500 ? 5 未到期責(zé)任準(zhǔn)備如何提??？ 從提取比例來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行的規(guī)定是財(cái)政部印發(fā)的《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》（財(cái)金字 [2023]77號(hào)）等規(guī)定，即“擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)的 50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。 ? 從合理性來(lái)講，這是基于一定的假定，即假定一年中擔(dān)保額均勻分布，且均為一年期，整體上可看作擔(dān)保費(fèi)收入在當(dāng)年配比了 50％的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)成本，還有 50％應(yīng)與下一年度的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)成本相配比。這與流動(dòng)資金貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的一年周期實(shí)際情況是接近的。如果大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)周期不是一年期，則應(yīng)合理確定未到期責(zé)任準(zhǔn)備的回轉(zhuǎn)周期。最準(zhǔn)確的做法是：按每一筆擔(dān)保業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)周期計(jì)提和回轉(zhuǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備。 ? 從理論上講，如果在下期發(fā)生擔(dān)保代償損失，應(yīng)將上期已計(jì)提的準(zhǔn)備作為損失的抵減項(xiàng)目；如果下期擔(dān)保責(zé)任期已過(guò)，未發(fā)生擔(dān)保代償損失，則應(yīng)將上期提取的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為一項(xiàng)收益。但實(shí)際工作中，由于日常業(yè)務(wù)量很大，如果分別每個(gè)合同作如此處理，將帶來(lái)很大工作量，不便于操作。因此，辦法規(guī)定，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備從營(yíng)業(yè)費(fèi)用列支，在會(huì)計(jì)期末實(shí)行差額提取。 ? 舉例如下： ? “未到期責(zé)任準(zhǔn)備”的核算 ? [例 ]某擔(dān)保公司大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)周期是一年期，其擔(dān)保費(fèi)收入及提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備資料如下 : ? 05年 05年 應(yīng)提取 04年 04年 已提取 月份 擔(dān)保費(fèi)收入 未到期責(zé)任準(zhǔn)備 擔(dān)保費(fèi)收入 未到期責(zé)任準(zhǔn)備 差額補(bǔ)提 1 100 50 60 30 20 2 140 70 100 50 20 3 120 60 100 50 10 4 60 30 80 40 10 5 40 20 60 30 10 6 100 50 120 60 10 7 80 40 120 60 20 8 120 60 80 40 20 9 100 50 80
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