【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 認(rèn)為會(huì)計(jì)是指一種技術(shù)手段，是反映和監(jiān)督生產(chǎn)過程的一種方法，是管理經(jīng)濟(jì)的一種工具。 ? 這種觀點(diǎn)在我國(guó) 20世紀(jì) 50至 80年代比較流行。它強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的核算作用，把會(huì)計(jì)看成一個(gè)方法體系，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的服務(wù)性，主要應(yīng)用于微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中。這種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能就是被動(dòng)的反映，忽視或不承認(rèn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督、預(yù)測(cè)、控制、分析等其他職能。 ? 80年代以后，隨著改革開放的進(jìn)行，人們的視野擴(kuò)大了，對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)有了新的認(rèn)識(shí)和進(jìn)一步理解，持這種觀點(diǎn)的人越來越少。 （二）信息系統(tǒng)論 ? 信息系統(tǒng)論（ Information System Perspective）來自美國(guó)，引進(jìn)我國(guó)以后有所改進(jìn)。 ? 信息系統(tǒng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。 ? 起始于 20世紀(jì) 2030年代。 ? 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓最早提出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的思想。他在 1953年 《 會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 》 一書中指出“會(huì)計(jì)是一種特殊門類的信息服務(wù)”“會(huì)計(jì)的顯著目的在于對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供某種有意義的信息” ? 1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) （ AAA： American Accounting Association ） 在 《 會(huì)計(jì)基本理論說明書 》 中明確指出“實(shí)質(zhì)的說，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)” ? 持此觀點(diǎn)的代表學(xué)者有余緒纓、葛家澍等。這一觀點(diǎn)逐漸被學(xué)術(shù)界所接受，并與管理活動(dòng)論共同列為我國(guó) 80年代有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)討論的兩大主流派觀點(diǎn)。 ? 持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，在每個(gè)經(jīng)濟(jì)單位范圍內(nèi)建立一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。 ? 目前，接受這種觀點(diǎn)的人逐漸增多。 （三）管理活動(dòng)論 ? 管理活動(dòng)論（ Management Activities Perspective）認(rèn)為會(huì)計(jì)是管理生產(chǎn)過程的一種活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，并使用了“會(huì)計(jì)管理”的概念。 ? 這種觀點(diǎn)認(rèn)為：會(huì)計(jì)管理就是人們對(duì)生產(chǎn) “過程的控制和觀念總結(jié) ”，管理的內(nèi)容是對(duì) “勞動(dòng)時(shí)間的調(diào)節(jié)和社會(huì)勞動(dòng)在各類不同生產(chǎn)之間的分配 ”。 ? 這種觀點(diǎn)是 20世紀(jì) 80年代以后我國(guó)的一些會(huì)計(jì)學(xué)專家結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況首先提出來的，主要代表人物有楊紀(jì)琬和閻達(dá)五等。 ? 由于這種觀點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的管理職能 ? l970年，美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì) (APBAccounting of Principles Board)，在第四號(hào)公報(bào)《企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的基礎(chǔ)概念和會(huì)計(jì)原則》中，將會(huì)計(jì)定義為 :“會(huì)計(jì)是一項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)，它的職能是提供有關(guān)一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的數(shù)量信息 (主要是財(cái)務(wù)性質(zhì)的信息 )，借以制定經(jīng)濟(jì)決策。” ? 1978年，根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASBFinancial and Accounting Standard board）在第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)《企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)》將會(huì)計(jì)的定義修改為： 會(huì)計(jì)是計(jì)量、處理和傳送有關(guān)一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)，報(bào)表使用者可根據(jù)它所提供的信息作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。 ? 1989年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC)的定義是：“會(huì)計(jì)是為報(bào)表使用者制定經(jīng)濟(jì)決策而提供財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)服務(wù)?！? （四）會(huì)計(jì)藝術(shù)論 ? 會(huì)計(jì)藝術(shù)論或者會(huì)計(jì)技術(shù)論（ Art Perspective ）認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種記錄、分類和總結(jié)一個(gè)企業(yè)的交易并報(bào)告其結(jié)果的藝術(shù)。 ? 在 20世紀(jì) 70年代前的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，這種觀點(diǎn)在西方國(guó)家比較盛行。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的名詞委員會(huì)于 1953年發(fā)表的第一號(hào)“會(huì)計(jì)名詞以報(bào)”，對(duì)會(huì)計(jì)所下的定義是： ? “會(huì)計(jì)是一種藝術(shù)，旨在將具有或至少部分具有財(cái)務(wù)特征的交易事項(xiàng)，以有意義的方式且以貨幣來表示，予以記錄、分類和匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果”。 （五）會(huì)計(jì)控制論 ? 會(huì)計(jì)控制論（ Control Perspective ）基于會(huì)計(jì)對(duì)宏觀管理所起能動(dòng)作用的視角來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)，將會(huì)計(jì)由 “被動(dòng)的反映 ”發(fā)展為“被動(dòng)反映與主動(dòng)控制相結(jié)合 ”，將會(huì)計(jì)信息的屬性由 “外在屬性 ”發(fā)展為 “外在屬性與內(nèi)在屬性相結(jié)合 ”，其代表人物有楊時(shí)展、郭道楊等。 ? 1989年 10月將在美國(guó)加州大學(xué)舉行亞太地區(qū)國(guó)際會(huì)計(jì)研討會(huì) ,郭道揚(yáng)教授： 《 會(huì)計(jì)控制論 》 ? 會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論認(rèn)為： ? 現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一種以認(rèn)定受托責(zé)任為目的，通過信息，按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企事業(yè)進(jìn)行控制的系統(tǒng)； ? 會(huì)計(jì)控制是一種全面控制，就是要將過去、現(xiàn)在與將來結(jié)合起來，將事前、事中、事后結(jié)合起來，并將微觀、中觀與宏觀結(jié)合起來；會(huì)計(jì)控制可以分為中心控制層、電算化控制層以及經(jīng)營(yíng)循環(huán)控制層三個(gè)層次；會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以分為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)； ? 會(huì)計(jì)的目的是為認(rèn)定和解除受托責(zé)任； ? 會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是受托責(zé)任； ? 會(huì)計(jì)的基本職能是反映和控制，其中反映是基礎(chǔ)，控制是歸宿。 ? JAY S. RICH, JEFFERSON P. JONES, DAN , MARYANNE M. MOWEN AND DON R. HANSEN:《 cornerstones of financial and management accounting》 : ? Accounting is the process of identifying, measuring, recording, and municating financial information about a pany’s activities so decision makers can make informed decision. 我們的觀點(diǎn)： 會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論 ? 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門的方法，通過收集、處理和利用相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體的 交易 Transaction或者事項(xiàng)（ 經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ） 進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和 監(jiān)督 ，并通過 預(yù)測(cè)、決策、控制、分析 等活動(dòng)，為會(huì)計(jì)信息使用者提供信息，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 二、會(huì)計(jì)的特征 ? （一）會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位 ? 計(jì)量單位主要有三種： ? 實(shí)物量度（如公斤、米、件等） ? 勞動(dòng)量度（如工作日、工時(shí)等） ? 貨幣量度（元、角、分）。 ? （二）會(huì)計(jì)具有專門的程序和方法 ? 確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法： 核算 的 方法、 監(jiān)督的方法 ? 管理會(huì)計(jì)的方法：預(yù)測(cè)的方法、決策的方法、控制的方法 ? 連續(xù)性是指會(huì)計(jì)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生的時(shí)間先后順序進(jìn)行不間斷的計(jì)量和記錄； ? 系統(tǒng)性是指對(duì)會(huì)計(jì)記錄要按一定科學(xué)方法進(jìn)行分類、整理和匯總，為會(huì)計(jì)信息使用者提供系統(tǒng)的、有用的會(huì)計(jì)信息； ? 完整性是指會(huì)計(jì)對(duì)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的計(jì)量和記錄，不能有任何遺漏； ? 綜合性是指會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以貨幣為計(jì)量尺度進(jìn)行綜合匯總，為經(jīng)營(yíng)管理提供總括性的價(jià)值指標(biāo)。 （三）會(huì)計(jì)信息具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性和綜合性 三、會(huì)計(jì)信息使用者 ? （一）會(huì)計(jì)信息外部使用者 ? 投資者（股東或企業(yè)所有者） ? 債權(quán)人 ? 政府及其有關(guān)職能部門 ? 社會(huì)公眾 ? 上述會(huì)計(jì)信息使用者，其決策的重點(diǎn)和所需信息并不完全相同，甚至存在較大差異。若按不同的需求分別提供會(huì)計(jì)信息，可能成本較高，且無法滿足及時(shí)性要求。所以會(huì)計(jì)部門主要提供對(duì)各類使用者都有用的信息，即通用財(cái)務(wù)報(bào)表。這種財(cái)務(wù)報(bào)告主要服務(wù)于股東和債權(quán)人等外部信息使用者，當(dāng)然也可用于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局。 ? 企業(yè)的內(nèi)部管理人員也要使用會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息內(nèi)部使用者包括董事會(huì)的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、經(jīng)營(yíng)部門經(jīng)理、分廠經(jīng)理、分部經(jīng)理、企業(yè)內(nèi)部各職能部門負(fù)責(zé)人和職工等。 ? 公司的管理者需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出一系列與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的決策，如籌資決策、生產(chǎn)決策、投資決策和員工薪酬決策等。 ? 會(huì)計(jì)部門根據(jù)需要提供產(chǎn)品成本和費(fèi)用開支等方面的信息，用于內(nèi)部成本控制，預(yù)算控制和定價(jià)決策等，這種信息一般不對(duì)外公開。 ? 職工通過會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的盈利情況和未來發(fā)展前景，以便為工資談判提供信息支持。 ? （二）會(huì)計(jì)信息內(nèi)部使用者 第三節(jié)會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo) 一、會(huì)計(jì)職能： 核算職能、監(jiān)督職能 會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系 會(huì)計(jì)職能的拓展 二、 會(huì)計(jì)目標(biāo) 一、會(huì)計(jì)職能 ? 會(huì)計(jì)的職能是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)持征所決定的固有的、直接的功能，是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。即會(huì)計(jì)能干什么，有什么作用？會(huì)計(jì)的職能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)內(nèi)容、作用的不斷擴(kuò)大而發(fā)展。 基本職能 拓展職能 （一）會(huì)計(jì)的基本職能 ? 馬克思在《資本論》中曾把會(huì)計(jì)的職能高度概括為對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過程的“控制和觀念總結(jié)”。 ? “過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行 ,越是失去純粹