【文章內(nèi)容簡介】 認為會計是指一種技術(shù)手段，是反映和監(jiān)督生產(chǎn)過程的一種方法，是管理經(jīng)濟的一種工具。 ? 這種觀點在我國 20世紀(jì) 50至 80年代比較流行。它強調(diào)的是會計在經(jīng)濟活動中的核算作用，把會計看成一個方法體系，強調(diào)了會計的服務(wù)性，主要應(yīng)用于微觀經(jīng)濟領(lǐng)域中。這種觀點認為會計的職能就是被動的反映，忽視或不承認會計的監(jiān)督、預(yù)測、控制、分析等其他職能。 ? 80年代以后，隨著改革開放的進行，人們的視野擴大了，對會計的本質(zhì)有了新的認識和進一步理解，持這種觀點的人越來越少。 （二）信息系統(tǒng)論 ? 信息系統(tǒng)論（ Information System Perspective）來自美國，引進我國以后有所改進。 ? 信息系統(tǒng)論認為會計本質(zhì)上是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。 ? 起始于 20世紀(jì) 2030年代。 ? 美國會計學(xué)家利特爾頓最早提出會計信息系統(tǒng)論的思想。他在 1953年 《 會計理論結(jié)構(gòu) 》 一書中指出“會計是一種特殊門類的信息服務(wù)”“會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟活動提供某種有意義的信息” ? 1966年美國會計學(xué)會 （ AAA： American Accounting Association ） 在 《 會計基本理論說明書 》 中明確指出“實質(zhì)的說，會計是一個信息系統(tǒng)” ? 持此觀點的代表學(xué)者有余緒纓、葛家澍等。這一觀點逐漸被學(xué)術(shù)界所接受，并與管理活動論共同列為我國 80年代有關(guān)會計本質(zhì)討論的兩大主流派觀點。 ? 持這種觀點的人認為會計是旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)營管理，在每個經(jīng)濟單位范圍內(nèi)建立一個以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。 ? 目前，接受這種觀點的人逐漸增多。 （三）管理活動論 ? 管理活動論（ Management Activities Perspective）認為會計是管理生產(chǎn)過程的一種活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分，并使用了“會計管理”的概念。 ? 這種觀點認為：會計管理就是人們對生產(chǎn) “過程的控制和觀念總結(jié) ”，管理的內(nèi)容是對 “勞動時間的調(diào)節(jié)和社會勞動在各類不同生產(chǎn)之間的分配 ”。 ? 這種觀點是 20世紀(jì) 80年代以后我國的一些會計學(xué)專家結(jié)合我國的實際情況首先提出來的，主要代表人物有楊紀(jì)琬和閻達五等。 ? 由于這種觀點是強調(diào)會計的管理職能 ? l970年，美國注冊公共會計師協(xié)會會計原則委員會 (APBAccounting of Principles Board)，在第四號公報《企業(yè)會計報表所依據(jù)的基礎(chǔ)概念和會計原則》中，將會計定義為 :“會計是一項服務(wù)活動，它的職能是提供有關(guān)一個經(jīng)濟單位的數(shù)量信息 (主要是財務(wù)性質(zhì)的信息 )，借以制定經(jīng)濟決策?！? ? 1978年，根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASBFinancial and Accounting Standard board）在第一號財務(wù)會計概念公報《企業(yè)會計報表的目標(biāo)》將會計的定義修改為： 會計是計量、處理和傳送有關(guān)一個經(jīng)濟單位財務(wù)信息的信息系統(tǒng)，報表使用者可根據(jù)它所提供的信息作出合理的經(jīng)濟決策。 ? 1989年，國際會計準(zhǔn)則委員會 (IASC)的定義是：“會計是為報表使用者制定經(jīng)濟決策而提供財務(wù)信息的一項服務(wù)?！? （四）會計藝術(shù)論 ? 會計藝術(shù)論或者會計技術(shù)論（ Art Perspective ）認為會計是一種記錄、分類和總結(jié)一個企業(yè)的交易并報告其結(jié)果的藝術(shù)。 ? 在 20世紀(jì) 70年代前的相當(dāng)長一段時期內(nèi)，這種觀點在西方國家比較盛行。美國注冊會計師協(xié)會所屬的名詞委員會于 1953年發(fā)表的第一號“會計名詞以報”，對會計所下的定義是： ? “會計是一種藝術(shù)，旨在將具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易事項，以有意義的方式且以貨幣來表示，予以記錄、分類和匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果”。 （五）會計控制論 ? 會計控制論（ Control Perspective ）基于會計對宏觀管理所起能動作用的視角來認識會計，將會計由 “被動的反映 ”發(fā)展為“被動反映與主動控制相結(jié)合 ”，將會計信息的屬性由 “外在屬性 ”發(fā)展為 “外在屬性與內(nèi)在屬性相結(jié)合 ”，其代表人物有楊時展、郭道楊等。 ? 1989年 10月將在美國加州大學(xué)舉行亞太地區(qū)國際會計研討會 ,郭道揚教授： 《 會計控制論 》 ? 會計控制系統(tǒng)論認為： ? 現(xiàn)代會計是一種以認定受托責(zé)任為目的，通過信息，按照公認會計原則與標(biāo)準(zhǔn)，對企事業(yè)進行控制的系統(tǒng)； ? 會計控制是一種全面控制，就是要將過去、現(xiàn)在與將來結(jié)合起來，將事前、事中、事后結(jié)合起來，并將微觀、中觀與宏觀結(jié)合起來；會計控制可以分為中心控制層、電算化控制層以及經(jīng)營循環(huán)控制層三個層次；會計系統(tǒng)可以分為會計信息系統(tǒng)和會計控制系統(tǒng)； ? 會計的目的是為認定和解除受托責(zé)任； ? 會計的實質(zhì)是受托責(zé)任； ? 會計的基本職能是反映和控制，其中反映是基礎(chǔ)，控制是歸宿。 ? JAY S. RICH, JEFFERSON P. JONES, DAN , MARYANNE M. MOWEN AND DON R. HANSEN:《 cornerstones of financial and management accounting》 : ? Accounting is the process of identifying, measuring, recording, and municating financial information about a pany’s activities so decision makers can make informed decision. 我們的觀點： 會計管理活動論 ? 會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門的方法，通過收集、處理和利用相關(guān)經(jīng)濟信息，對會計主體的 交易 Transaction或者事項（ 經(jīng)濟活動 ） 進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和 監(jiān)督 ，并通過 預(yù)測、決策、控制、分析 等活動，為會計信息使用者提供信息，從而達到提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理工作。 二、會計的特征 ? （一）會計是以貨幣作為主要計量單位 ? 計量單位主要有三種： ? 實物量度（如公斤、米、件等） ? 勞動量度（如工作日、工時等） ? 貨幣量度（元、角、分）。 ? （二）會計具有專門的程序和方法 ? 確認、計量、記錄和報告 ? 財務(wù)會計的方法： 核算 的 方法、 監(jiān)督的方法 ? 管理會計的方法：預(yù)測的方法、決策的方法、控制的方法 ? 連續(xù)性是指會計對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生的時間先后順序進行不間斷的計量和記錄； ? 系統(tǒng)性是指對會計記錄要按一定科學(xué)方法進行分類、整理和匯總，為會計信息使用者提供系統(tǒng)的、有用的會計信息； ? 完整性是指會計對全部經(jīng)濟活動進行完整的計量和記錄，不能有任何遺漏； ? 綜合性是指會計對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以貨幣為計量尺度進行綜合匯總，為經(jīng)營管理提供總括性的價值指標(biāo)。 （三）會計信息具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性和綜合性 三、會計信息使用者 ? （一）會計信息外部使用者 ? 投資者（股東或企業(yè)所有者） ? 債權(quán)人 ? 政府及其有關(guān)職能部門 ? 社會公眾 ? 上述會計信息使用者，其決策的重點和所需信息并不完全相同，甚至存在較大差異。若按不同的需求分別提供會計信息，可能成本較高，且無法滿足及時性要求。所以會計部門主要提供對各類使用者都有用的信息，即通用財務(wù)報表。這種財務(wù)報告主要服務(wù)于股東和債權(quán)人等外部信息使用者，當(dāng)然也可用于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局。 ? 企業(yè)的內(nèi)部管理人員也要使用會計信息，會計信息內(nèi)部使用者包括董事會的董事長、副董事長、首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官、經(jīng)營部門經(jīng)理、分廠經(jīng)理、分部經(jīng)理、企業(yè)內(nèi)部各職能部門負責(zé)人和職工等。 ? 公司的管理者需要根據(jù)會計信息做出一系列與經(jīng)營有關(guān)的決策，如籌資決策、生產(chǎn)決策、投資決策和員工薪酬決策等。 ? 會計部門根據(jù)需要提供產(chǎn)品成本和費用開支等方面的信息，用于內(nèi)部成本控制，預(yù)算控制和定價決策等，這種信息一般不對外公開。 ? 職工通過會計信息了解企業(yè)的盈利情況和未來發(fā)展前景，以便為工資談判提供信息支持。 ? （二）會計信息內(nèi)部使用者 第三節(jié)會計的職能和目標(biāo) 一、會計職能： 核算職能、監(jiān)督職能 會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系 會計職能的拓展 二、 會計目標(biāo) 一、會計職能 ? 會計的職能是由會計的本質(zhì)持征所決定的固有的、直接的功能，是會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。即會計能干什么，有什么作用？會計的職能隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計內(nèi)容、作用的不斷擴大而發(fā)展。 基本職能 拓展職能 （一）會計的基本職能 ? 馬克思在《資本論》中曾把會計的職能高度概括為對社會再生產(chǎn)過程的“控制和觀念總結(jié)”。 ? “過程越是按社會的規(guī)模進行 ,越是失去純粹