【文章內(nèi)容簡介】 的固定資產(chǎn)維修費列 “ 管理費用 ” 。）具體有以下項目：各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、職工福利費，房屋建筑費、勞動保護(hù)費、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等等。 ? 制造費用一般是間接計入成本，當(dāng)制造費用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，因而不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，而須按費用發(fā)生的地點先行歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進(jìn)行分配，計入各成本計算對象的成本中。 （一） 制造費用的歸集 ? 一般按生產(chǎn)分廠或車間設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行歸集 。期末時再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 。 除季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)外 ， 制造費用帳戶月末應(yīng)無余額 。 ? 歸集時的會計分錄如下： ? 借：制造費用 — 車間 ? 貸：原材料 、 應(yīng)付職工薪酬 、 累計折舊 、現(xiàn)金 、 銀行存款 、 輔助生產(chǎn)成本 … ? 生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本科 目，貸記 “ 原材料 ” 等科目。 ? 發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ”科目。 ? 生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。 ? 生產(chǎn)車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? 分配輔助生產(chǎn)費用，借記本科目，貸記“ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目。 （二）制造費用的分配 ? 生產(chǎn)工時比例法 ? 概念： 是按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。可以是實際工時，也可以是定額工時。 ? 優(yōu)點： 制造費用中的一般費用與產(chǎn)品生產(chǎn)工時數(shù)有一定的內(nèi)在聯(lián)系，這種方法能夠合理地反映勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品成本的關(guān)系。 ? 缺點： 機(jī)器設(shè)備的折舊費與維修費在制造費用中占有較大比重，如果車間各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度不同，以這種方法分配就顯得不合理。 ? 適用范圍： 適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程機(jī)械化程度大致相同的情況。 ? 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月共發(fā)生制造費用 440 000元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 120 000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 80 000小時 .采用生產(chǎn)工時比例法分配制造費用。 ? 解：制造費用分配率 =440000/202300= /小時 ? 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 =120230 =264000 ? 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 =80000 =176000 ? 借：生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 264 000 ? 生產(chǎn)成本 — 乙產(chǎn)品 176 000 ? 貸：制造費用 440 000 ? 分配完以后 ， 制造費用賬戶沒有余額 機(jī)器工時比例法 ? 概念： 是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備的運轉(zhuǎn)工作時數(shù)的比例分配制造費用的一種方法?？梢允菍嶋H工時，也可以是定額工時。 ? 優(yōu)點： 在產(chǎn)品生產(chǎn)工藝高度機(jī)械化和自動化的生產(chǎn)單位，制造費用中的折舊費、動力費、維修費等比重較大，且與機(jī)器設(shè)備的使用關(guān)系密切，因此比較合理。 ? 缺點： 車間存在不同的機(jī)器設(shè)備，且其使用和維修費用相差懸殊時，用此方法不合理，因此必須采用系數(shù)法進(jìn)行調(diào)整。 ? 適用范圍 ：機(jī)械化程度比較高的，即制造費用的發(fā)生與機(jī)器設(shè)備的使用有密切關(guān)系的單位。 生產(chǎn)工人工資（直接人工） 比例法 ? 概念： 是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配制造費用的一種方法。 ? 優(yōu)點： 資料容易取得，（進(jìn)行工資分配以后數(shù)據(jù)就出來了）計算手續(xù)比較簡便。 ? 缺點： 在各種產(chǎn)品的機(jī)械化程度不同、或加工等級不同時，會使機(jī)械化程度低、加工等級高的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)較多的制造費用，與實際情況不符。 ? 適用范圍： 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程的機(jī)械化程度和生產(chǎn)工人的技術(shù)等級大致相同的情況。 ? 例： ? 某企業(yè)第二車間 7月份發(fā)生制造費用總額為71820元，生產(chǎn)工人工資 13300元。其中，用于生產(chǎn) A產(chǎn)品 9500元， B產(chǎn)品 3800元。則 A、 B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用分別為多少？ ? 制造費用分配率 =71820/13300= ? A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 =9500 =51300元 ? B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 =3800 =20520元 會計分錄（略） 直接費用比例法 ? 概念： 是以計入各種產(chǎn)品的直接費用的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)，對制造費用進(jìn)行分配的一種分配方法。 ? 優(yōu)點： 該方法的分配標(biāo)準(zhǔn)很容易取得，計算簡單。從表面上看，把直接費用考慮在內(nèi)，可以較全面地兼顧到制造費用的發(fā)生情況。 ? 缺點： 直接費用對制造費用的影響情況并不一致，因此分配的結(jié)果可能不準(zhǔn)確。 ? 適用范圍： 直接材料和直接人工與制造費用的發(fā)生有關(guān)系，且各項直接費用對制造費用的影響程度大體一致。 ? 例題 ? 某生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品， 9月份車間共發(fā)生制造費用 。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為 14萬元，直接材料費用為 128萬元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為 24萬元，直接材料費用為100萬元。請按照直接費用比例法分配制造費用。 ? 分配率 =（ 14+128+24+100） = ? 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 =（ 14+128）= ? 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 =（ 24+100）= 年度計劃分配率法 ? 概念： 是指無論各月實際發(fā)生的制造費用是多少，每月各種產(chǎn)品中的制造費用都按照年度計劃確定的計劃分配率進(jìn)行分配的一種方法。 ? 步驟： ? 年初 ，根據(jù)年度計劃生產(chǎn)工時或機(jī)器工時等分配標(biāo)準(zhǔn)的計劃數(shù)，除年度計劃制造費用總額，求得制造費用的年度計劃分配率； ? 每月末 ，用計劃分配率乘以根據(jù)本月各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量計算的生產(chǎn)工時或機(jī)器工時等實際數(shù)，求得本月各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用。 “ 制造費用 ” 賬戶可能有余額（借方或貸方），但不做調(diào)整。 ? 年末， 集中調(diào)整實際發(fā)生額與實際分配額之間的差異，少分配數(shù)用藍(lán)字調(diào)整，多分配數(shù)用紅字調(diào)整。 12月分配完， “ 制造費用 ” 賬戶沒有余額。即將借方或貸方余額調(diào)整分配計入產(chǎn)品成本賬戶。 ? 優(yōu)點：手續(xù)簡便，便于及時計算產(chǎn)品成本，并能均衡各期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用，還可以隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用，有利于考核和檢查制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況。 ? 缺點：采用該法要具備較高的計劃管理水平，否則計劃分配率與實際發(fā)生數(shù)的差異過大，會影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致最終產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)不實。 ? 適用范圍：適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)或車間。 ? 例題 ? 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃為 234000元 ， 全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 19000件 ， 乙產(chǎn)品 6000件 ，丙產(chǎn)品 8000件 。 單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品 5小時 ， 乙產(chǎn)品 7小時 ， 丙產(chǎn)品 。 1月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1800件 ， 乙產(chǎn)品 700件 ， 丙產(chǎn)品 500件 。 1月份實際發(fā)生制造費用為 20600元 。 ? 答案 ? 年度計劃分配率 ? =234000/（ 19000 5+6000 7+8000 ）=（ 元 /時 ） ? 甲產(chǎn)品本月應(yīng)負(fù)擔(dān) =1800 5 =10800元 ? 乙產(chǎn)品本月應(yīng)負(fù)擔(dān) =700 7 = 5880元 ? 丙產(chǎn)品本月應(yīng)負(fù)擔(dān) =500 =4350 元 ? 本月分配合計： 21030元 ? 本月實際發(fā)生： 20600元 ? 差額為： 430元 。 ? 1月份的余額暫時不處理 ， 等到年末時集中處理 。 ? 經(jīng)過制造費用分配以后，在不單獨核算廢品損失和停工損失的企業(yè)中，應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，都已經(jīng)歸集在“ 基本生產(chǎn)成本 ” 總賬科目的借方，并在所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的本月發(fā)生額中按成本項目分別反映。即在不單獨核算上述兩種損失的企業(yè)中，生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間橫向的分配和歸集階段告以結(jié)束。 第六節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集和分配 ? 一、廢品損失的歸集和分配 ? 廢品損失概述 ? 廢品損失的核算 ? 二、停工損失的歸集和分配 ? 停工損失的確認(rèn) ? 停工損失的歸集和分配 一、 廢品損失的歸集和分配 ?（一）廢品損失概述 ? 廢品的含義 ? 廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)（由于生產(chǎn)加工過程造成）的廢品。 廢品的分類 ? 廢品按其修復(fù)的技術(shù)可能性和修復(fù)費用的經(jīng)濟(jì)合理性，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。 ? 技術(shù)上是否可修 修復(fù)費用是否合理 ? 可修復(fù)廢品 √ 且 √ ? 不可修復(fù)廢品 或 ? 廢品損失 ? 是指因為產(chǎn)生廢品而形成的損失。 ? 種類： ? 可修復(fù)廢品損失 =廢品修理費 殘料回收價值 過失人賠款 ? 不可修復(fù)廢品損失 =廢品生產(chǎn)成本 殘料回收價值 過失 歸納不作為廢品損失的情形： ? （ 1）由于責(zé)任人或責(zé)任單位的原因造成廢品，其損失不能作為廢品損失； ? （ 2）次品的降價損失不能作為廢品損失，直接計入當(dāng)期損益； ? （ 3）實行三包的產(chǎn)品，具備三包條件而造成的損失不作為廢品損失； ? （ 4）保管運輸過程中造成的產(chǎn)品毀損不作為廢品損失； ? （ 5）非常事故或自然災(zāi)害造成的廢品其損失也不能作為廢品損失。 ?廢品損失的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)： ? 企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平條件下，一定量的廢品損失是一種必要的勞動耗費，應(yīng)作為產(chǎn)品成本的組成部分，并且納入產(chǎn)品的價值，從產(chǎn)品的銷售收入中獲得補(bǔ)償。 （二）廢品損失的核算 ? 賬戶的設(shè)置 ? （ 1）設(shè)置 “ 廢品損失 ” 科目，在成本項目中增設(shè)“ 廢品損失 ” 成本項目 ? 廢品損失 基本生產(chǎn)車間 X產(chǎn)品 ? （ 2）直接在 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 下設(shè) ” 廢品損失“ 明細(xì)賬 ? 基本生產(chǎn)成本 廢品損失 基本生產(chǎn)車間 X產(chǎn)品 ? （ 3）不單獨核算廢品損失 ? 不需設(shè)置 “ 廢品損失 ” 賬戶和 “ 廢品損失 ” 成本項目 ? 廢品損失 ? ①不可修復(fù)廢品的 ①廢品殘料回收價值 ? 生產(chǎn)成本 ②應(yīng)收賠償款 ? ②可修復(fù)廢品的 ③凈損失轉(zhuǎn)入合格 ? 修復(fù)費用 品成本 廢品損失的歸集和分配 廢品損失 生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 ②不可修復(fù)廢品 的生產(chǎn)成本 ⑤廢品凈損失 生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 ③回收殘值 原材料 ④應(yīng)收賠款 其他應(yīng)收款 原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費用 ①可修復(fù)廢品 的修復(fù)費用 ?廢品損失的歸集和分配 （ 1）計算廢品損失的原始憑證 —— 廢品通知單 （ 2）可修復(fù)廢品修復(fù)費用的核算 （ 3）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的核算 （ 4）不單獨核算廢品損失的處理 （ 1）廢品通知單 ? 計算廢品損失的原始憑證， ? 應(yīng)當(dāng)列明廢品的種類和數(shù)量、 ? 產(chǎn)生廢品的原因和過失人的 ? 責(zé)任以及廢品的生產(chǎn)工時、 ? 修復(fù)費用和生產(chǎn)成本等。 廢品通知單 廢品通知單 （ 2）可修復(fù)廢品修復(fù)費用的核算 ? 例 1：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品 20件，根據(jù)本月 “ 材料費用分配表 ” 所提供的資料，修復(fù)廢品領(lǐng)用材料實際成本 300元，根據(jù)本月“ 人工費用分配表 ” 和 “ 制造費用分配表 ”提供的資料，修復(fù)廢品實際耗用工時 50小時，直接人工費用分配率 / 小時，制造費用分配率 5元 / 小時，并追究過失人賠款 100元。 ? （ 1）發(fā)生修復(fù)費用 ? 借：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 1690 ? 貸：原材料 300 ? 應(yīng)付職工薪酬 1140 ? 制造費用 250 ? （ 2）追究過失人賠款 ? 借：其他應(yīng)收款 100 ? 貸：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品