【文章內(nèi)容簡介】 準(zhǔn)則不足以處理某些保險(xiǎn)問題l 有必要分辨保險(xiǎn)合同與金融工具之間的差異l 全球各地的實(shí)際做法不一l 缺乏透明度 ?? 某些本地規(guī)定要求的披露不足l 因應(yīng)監(jiān)管方面的要求l 企業(yè)的業(yè)績有時(shí)得不到真實(shí)的反映67國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) “并不希望讓保險(xiǎn)公司受現(xiàn)有《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定的豁免 ”《 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號( “第 4 號準(zhǔn)則 ” ) “保險(xiǎn)合同 ”其他資產(chǎn) / 負(fù)債其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保險(xiǎn)資產(chǎn) / 負(fù)債所有保險(xiǎn)合同其他金融工具 (如投資 )固定 / 無形資產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備金呈述 / 披露遞延保單獲取成本適用于所有企業(yè)68會(huì)計(jì)及匯報(bào)方面的重大變動(dòng)實(shí)施《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》后，企業(yè)業(yè)績的透明度及可比性將會(huì)提高l 選擇權(quán)較少l 所需數(shù)據(jù)將會(huì)增多l(xiāng) 計(jì)量方法繁復(fù) (采用公允價(jià)值 )l 對敏感度的假設(shè)有深入認(rèn)識l 實(shí)施力度更大l 對業(yè)績的了解更為深入l 業(yè)績波動(dòng)性增大《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號 ?? 第一期的目標(biāo)l 改善地方有限l 披露更多資料69《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號時(shí)間表31/12/02 31/12/0731/12/03 31/12/04歐洲按《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號結(jié)算的資產(chǎn)負(fù)債表期初結(jié)余第一期的征求意見稿31/12/0631/12/05首次按《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號編制的財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)蓋的期間第二期？首次按《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號編制的財(cái)務(wù)報(bào)表《 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 》第 4 號在二零零五年一月一日期初結(jié)余確認(rèn)的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號累積影響保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值披露第二期的征求意見稿？首次采用新準(zhǔn)則不需按《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號，以及《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 32 號及39 號重報(bào)比較資料于香港實(shí)施《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號31/12/0870保險(xiǎn)合同的定義一方 (保險(xiǎn)公司 ) 接受來自另一方 (投保人 ) 的 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 的合同，如果所指定的 不確定的未來事故 (承保事故 ) 對投保人造成不利的影響 ，保險(xiǎn)公司同意向投保人作出賠償。71概率及程度l 重要性的釋義按個(gè)別合同而定，而且不會(huì)考慮組合的影響l 如果在涉及實(shí)質(zhì)商業(yè)成分的情況下需作出重大額外賠款，有關(guān)合同就視作保險(xiǎn)合同事故發(fā)生的概率 影響程度重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)72重要性程度不高 (不重大 )高 (重大 )概率沒有實(shí)質(zhì)商業(yè)成分 有實(shí)質(zhì)商業(yè)成分? ?? ?73不確定的未來事故l 以下一項(xiàng)或以上必須顯示不確定性：? 未來事故是否會(huì)發(fā)生? 未來事故將于何時(shí)發(fā)生? 如果承保事故發(fā)生，保險(xiǎn)公司將需支付多少金額74保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的定義為什么那么重要？金融風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)合同(第一及第二期 )金融工具(《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32 號及 39 號》 )服務(wù)合同(《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 18 號 )傳統(tǒng)壽險(xiǎn)及產(chǎn)險(xiǎn)兩全險(xiǎn)萬能壽險(xiǎn)延期年金基金投資連結(jié)75保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度的變化重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)(保險(xiǎn) ) 合同生效年期1231. 定期人壽保險(xiǎn)：在合同生效期內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)均為重大2. 兩全險(xiǎn)保單：如投保人死亡，在險(xiǎn)金額將減少，因?yàn)橥顿Y成分的價(jià)值有所增加3. 延期年金：在儲(chǔ)蓄階段沒有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在年金階段有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)；整體而言屬保險(xiǎn)合同，因?yàn)槟杲疬x擇是具實(shí)質(zhì)商業(yè)成分的事件重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)76決策樹 ?? 合同的分類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？投資合同 服務(wù)合同否是 否是是否有任何自主性分紅成分？《 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 18 號收入于賺取時(shí)確認(rèn)儲(chǔ)蓄成分：《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號 “保險(xiǎn) ” ?? 本地公認(rèn)會(huì)計(jì)原則重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)？合同成分《 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號 “保險(xiǎn)合同 ”否 是本地公認(rèn)會(huì)計(jì)原則分拆？《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號 公允價(jià)值或攤銷成本否會(huì)計(jì)處理：《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號披露：《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 32 號是77服務(wù)合同：《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 18 號l 計(jì)量：應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)l 確認(rèn)：在交易的結(jié)果可以可靠地衡量時(shí)，按已完成階段確認(rèn) 收入l 收入：服務(wù)費(fèi)未來提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)未來服務(wù)的一部分執(zhí)行重大行動(dòng)現(xiàn)在確認(rèn)78投資合同：保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不足的合同(《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號 )l 計(jì)量：公允價(jià)值或攤銷成本l 確認(rèn)： 沒有 在損益表確認(rèn)但在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)為儲(chǔ)蓄負(fù)債的保費(fèi)l 收入：管理費(fèi)l 開支：交易成本l 其他特征： ? 續(xù)保選擇權(quán)? 自主性分紅成分79自主性分紅成分l 作為保證利益附加收取以下額外利益的約定權(quán)利：? 可能為總約定利益的重大部分；? 收取金額或時(shí)間由簽發(fā)人按合約規(guī)定任意決定；及? 按合約規(guī)定，按簽發(fā)基金或公司的合同組合表現(xiàn)，以及資產(chǎn)回報(bào)或盈利發(fā)放l 特別規(guī)定適用于保險(xiǎn)合同及有這些成分的投資合同l 可作為負(fù)債或權(quán)益組成部分入賬80按《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號分拆保險(xiǎn)合同l 在以下情況下 準(zhǔn)許 分拆儲(chǔ)蓄成分：? 儲(chǔ)蓄成分可獨(dú)立衡量l 在以下情況下 需要 分拆儲(chǔ)蓄成分：? 儲(chǔ)蓄成分可獨(dú)立衡量；及? 分拆后的權(quán)利及義務(wù)按保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)政策無法用其他方法確認(rèn)l 在以下情況下 不準(zhǔn) 分拆儲(chǔ)蓄成分：? 保險(xiǎn)公司不能獨(dú)立衡量儲(chǔ)蓄成分81《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號中的內(nèi)含衍生工具l 內(nèi)含衍生工具為混合性 (綜合 ) 保單的組成部分，包括衍生工具及主合同l 《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號適用，在某些情況下，內(nèi)合衍生工具可分拆，并按公允價(jià)值衡量l 如果該成分存在與否取決于承保事故，該成分將視作獨(dú)立保險(xiǎn)合同而非衍生工具l 有按固定金額 (或本金加利息 ) 退保的選擇權(quán)指定豁免條款82準(zhǔn)備金計(jì)提政策83準(zhǔn)備金l 允許按本地公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，使用現(xiàn)有基準(zhǔn)計(jì)算精算準(zhǔn)備金l 不需摒棄過分審慎的做法，但已充分審慎地衡量其保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)公司不應(yīng)進(jìn)一步增加審慎程度l 可能需重新衡量指定保險(xiǎn)負(fù)債以反映目前的市場利率 (及其他現(xiàn)有的假設(shè) )l 只允許提撥與實(shí)際負(fù)債相關(guān)的理賠準(zhǔn)備金，不可提撥均等化準(zhǔn)備金及巨災(zāi)準(zhǔn)備金l 負(fù)債充足率測試84負(fù)債充足率測試l 必須于每個(gè)報(bào)告日按目前對保險(xiǎn)合同的未來現(xiàn)金流量預(yù)估，評估確認(rèn)的保險(xiǎn)負(fù)債是否充足l 《 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號只列出最低要求l 必須按現(xiàn)有假設(shè)作出評估，考慮所有約定現(xiàn)金流量，包括：? 理賠處理成本；及? 選擇權(quán)及保證產(chǎn)生的現(xiàn)金流量85財(cái)務(wù)影響86《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 39 號可能會(huì)破壞資產(chǎn)及負(fù)債之間的平衡保險(xiǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表持有至到期 = 攤銷成本傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同 = 本地公認(rèn)會(huì)計(jì)原則貸款及應(yīng)收款 = 攤銷成本與基金投資連結(jié)的保險(xiǎn)合同 = 連結(jié)投資的市值可供銷售 = 公允價(jià)值在損益表按公允價(jià)值列賬 = 公允價(jià)值資產(chǎn) 負(fù)債87《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號提供的臨時(shí)解決方法l 就與基金投資連結(jié)的保單而言，基金價(jià)值的負(fù)債及相關(guān)資產(chǎn)一般相同l 除 技術(shù)準(zhǔn)備金按公允價(jià)值衡量外，傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同的處理方法仍然不盡相同《 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號的解決方法：作影子調(diào)整l 可進(jìn)行但不要求進(jìn)行影子調(diào)整，這可有助減少資產(chǎn)及負(fù)債的波動(dòng)性l 這是臨時(shí)解決方法，預(yù)期于第二期移除88投資房地產(chǎn)《 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 40 號 “投資房地產(chǎn) ” 已修訂l 讓保險(xiǎn)公司為作為保險(xiǎn)負(fù)債抵押的投資房地產(chǎn)選擇采用與其他投資房地產(chǎn)不同的衡量基準(zhǔn)l 所有者占用的房地產(chǎn)不可作出這種選擇l 修訂后的 《 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 40 號不允許內(nèi)部房地產(chǎn)基金持有的房地產(chǎn)部分按成本、部分按公允價(jià)值衡量89如果保險(xiǎn)企業(yè)想改變會(huì)計(jì)政策在以下情況下可改變會(huì)計(jì)政策：l 變動(dòng)后使財(cái)務(wù)報(bào)表? 對使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的需要更 相關(guān)? 不會(huì)更不 可靠 或更 可靠 ，并不會(huì)對以上需要更不相關(guān)l 保險(xiǎn)企業(yè)須按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 8 號的準(zhǔn)則判斷相關(guān)性和可靠性90對財(cái)務(wù)方面的影響l 把某些保險(xiǎn)合同重新分類，列為投資合同或服務(wù)合同l 就視作保險(xiǎn)合同的保單而言，須考慮以下各方面：? 分拆某些保險(xiǎn)合同? 對某些內(nèi)含衍生工具采用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)處理方法 ? 某些準(zhǔn)備提撥處理方法，如不再允許巨災(zāi)賠款準(zhǔn)備及理賠均等化準(zhǔn)備? 影子會(huì)計(jì)? 采購會(huì)計(jì)方法的所有規(guī)定均適用? 某些再保規(guī)定，如抵銷、再保資產(chǎn)減值l 就《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第 4 號涵蓋的其他方面，允許保持不變，直至《保險(xiǎn)合同》第二期征求意見稿之工作完成91信息披露廣泛披露規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)披露：l 保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的金額l 未來現(xiàn)金流量的不確定性92保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的金額為了符合第一項(xiàng)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)需披露：l 其會(huì)計(jì)政策l 資產(chǎn)、負(fù)債、收入及開支方面的重大金額l 制定重大假設(shè)使用的流程l 假設(shè)變動(dòng)的影響l 保險(xiǎn)負(fù)債、再保資產(chǎn)及遞延保單獲取成本方面的重大變動(dòng)93未來現(xiàn)金流量金額、產(chǎn)生時(shí)間及不確定性按第二項(xiàng)規(guī)定作出的披露：l 披露風(fēng)險(xiǎn)可讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解保險(xiǎn)企業(yè)面對的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及可能帶來的影響l 在定量及定性資料之間取得平衡l 詳細(xì)程度取決于特定的綜合程度的風(fēng)險(xiǎn)重大性94未來現(xiàn)金流量金額、產(chǎn)生時(shí)間及不確定性 (續(xù) )為了符合第二項(xiàng)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)需披露：l 風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及政策l 對現(xiàn)金流量有重大影響的保險(xiǎn)合同細(xì)節(jié)l 有關(guān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的資料l 有關(guān)利率風(fēng)險(xiǎn)及信用風(fēng)險(xiǎn)的資料l “內(nèi)含衍生工具 ” 對利率風(fēng)險(xiǎn)及信用風(fēng)險(xiǎn)的敏感度95信息披露問題l 把資料細(xì)分的程度l 需披露哪些假設(shè)l