【文章內容簡介】 時的折扣調整額就越小。方法四： 紅字沖銷法o 關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 國稅函〔 2023〕 1279號o 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：?　　 近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經研究 ,明確如下： ?　　納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　國家稅務總局二 ○○ 六年十二月二十九日商品（材料）采購與平衡避稅法的運用技巧：o 　　 增值稅所謂 “ 稅款抵扣制度 ” 即一般納稅人（包括外購貨物所支付的運輸費用），在進項抵扣專用發(fā)票認證后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額 (當期進項稅額不足抵扣的部分 ,可以結轉到下期繼續(xù)抵扣 )。 o 　　增值稅一般納稅人的納稅計算公式為： 銷項稅 進項稅 =應納稅額 。從這個公式我們不難發(fā)現其中的計算規(guī)律：o 當銷項稅 進項稅時為應納稅額；o 當銷項稅 進項稅時，為留抵稅額；o 當銷項稅 =進項稅時，應納稅額 =0。o 　　 由此可見，其中的 “ 進項稅額 ” 可以起到平衡增值稅稅負的作用。而目前增值稅實行的 “ 購進扣稅法 ” 和 “ 認證抵扣 ” ，盡管不會降低企業(yè)應稅產品的總體稅負 ,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅 ,并利用通貨膨脹和時間價值因素相對減少稅負創(chuàng)造了條件。平衡避稅法由此產生：o 　　當銷項稅 進項稅時為應納稅額。如果應納稅額過大時，我們可以適當加大商品或主要原材料的采購力度，增加進項稅以緩解銷項稅的壓力，從而達到合理避稅的目的。o 　　 增值稅平衡避稅法的原理極為簡單，但其具體的運用卻是一件較為復雜的 “避稅工程 ”。它需要財務部門和采購部門的協調與合作方能運作 。財務部門每年初應結合歷史資料預測好當年的銷售趨勢和變化，并分析每月（季度）銷項稅的升降規(guī)律；而采購部門在制定采購計劃和簽定采購合同時則要適當兼顧企業(yè)每月（季度）銷項稅的升降規(guī)律，并將一部分可以靈活采購的商品或主要原材料的計劃，利用采購合同的簽定作出一定的靈活安排，以便在適當的時候增加進項稅以緩解銷項稅的壓力；同時，更應掌握好 年度總體的購銷平衡 計劃的制定和實施，從而最大限度地配合財務部門實現年度 “避稅工程 ”的目標。 混合銷售合同簽定與策劃技巧及案例； o 混合銷售： 一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現混合行為，涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅項目、又從事那個稅的應稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬關系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。 　　 稅法對混合銷售的處理規(guī)定是： 從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，發(fā)生上述混合銷售行為，應一并征收增值稅。o 以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務 ， 是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數中，年貨物銷售額超過 50%，非應稅勞務營業(yè)額不到 50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只需繳納營業(yè)稅。由此可見，我們可以通過購銷（勞務）合同的簽定和財務、銷售部門的調控，達到避稅的目的。o 【操作案例 7】技術轉讓與設備轉讓 ： 某大專院校于2023年 11月轉讓一項新技術，取得轉讓收入 80萬元。其中：技術資料收入 50萬元，樣機收入 30萬元。?? 因為該項技術轉讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的 80萬元混合銷售收入，只需按 5％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。o 　　【操作案例 8】材料銷售與施工安裝 ： o 某通訊工程公司既銷售工程材料，又代為用戶施工和安裝。 2023年 10月，該公司承包某移動公司的通訊工程，工程總造價為 10萬元。其中：本廠提供的材料 4萬元，施工安裝費為 6萬元。工程完工后，該廠給移動公司開具發(fā)票，并收回了貨款 (含施工安裝費 )。 o 　 假如該公司 2023年施工安裝收入 60萬元，工程材料銷售為 50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工安裝收入為 50萬元，工程材料銷售收入為 60萬元，則一并繳納增值稅。? 那么，后一種情況混合行為應納增值稅額如下： 10／(1十 17％ )17 ％＝ 1． 45(萬元 )；而前一種則視為營業(yè)稅的混合銷售行為： 10萬 *3%=0 ． 3萬元。節(jié)稅差額達 1 ． 15萬元。 ??o 　　　 從支付運費方式的角度對運輸業(yè)務進行策劃。 o 　　 企業(yè)無自有車輛，請外面的運輸公司運輸貨物，這類業(yè)務一般有企業(yè)直接支付運費或代購貨方墊付運費兩種形式并以合同形式明確。要降低稅負，可以采用代墊運費的方式進行操作。企業(yè)以正常的產品價格與購貨方簽訂產品購銷合同，并商定：運輸公司的運輸發(fā)票直接開給購貨方，并由企業(yè)將該項發(fā)票轉交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運費。另一方面，與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。這樣，企業(yè)就可以節(jié)省運費收入 10％的稅金。購銷結算方式合同的避稅技巧及案例分析：o 　 　從避稅的角度出發(fā)，企業(yè)可以選擇購銷結算方式來達到節(jié)稅的目的，而選擇購銷結算方式則主要是體現在購銷合同的簽定上?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第 33條規(guī)定，企業(yè)購銷業(yè)務可以選擇直接收款、賒銷和分期收款、預收貨款、托收承付和委托銀行收款等多種結算方式，而不同的結算方式其納稅義務的時間也不同，這為避稅提供了良好的條件。o 　　例如 A公司對外出售產品，實現銷售收入 127725元。由于發(fā)出貨物時，沒有收到貨款，而沒有申報納稅，受到國稅部門的查處。在補繳稅款、滯納金和罰款后， A公司不禁有這樣的疑問：銷售貨物，能不能選擇納稅時間。 　　這是當前中小型企業(yè)普遍存在的問題。據了解，這類企業(yè)沒有充足資金作為保證，在貨款不能及時回籠的情況下，繳稅成為了困擾企業(yè)的突出困難。這也導致了企業(yè)銷售產品不記收入、未提銷項稅額的現象，在中小型企業(yè)中時有發(fā)生的主要原因。就 A公司的情況，在不能及時收到貨款的前提下，可以與購貨方簽訂分期收款或賒銷合同，其納稅義務時間，將會是合同約定收款的當天。這樣，就可以暫時緩解資金短缺的問題了。其它特殊購銷方式的避稅技巧介紹：o （１）以舊換新方式銷售 ：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。（降低同期銷售價格）o （２）還本銷售方式 ：納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。（考慮利息收入問題）o （３）價格明顯偏低或無銷售價格銷售： 納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為 10%。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。o （４）以物易物、以貨抵債、以物投資方式銷售： 對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票，確定進項稅額，報經納稅征收機關批準予以抵扣。（同時壓低價格）。o （５）有獎銷售； （廣告禮品或折扣）o （６）商業(yè)平銷與企業(yè)返利。o （７）代購代銷貨物征稅問題 。o *代購貨物行為 ，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅?！　?(一 )受托方不墊付資金；　　 (二 )銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；　　 (三 )受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額 (如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額 )與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。o *代銷貨物行為 。（二）、消費稅策劃技巧o 消費稅節(jié)稅策略包括：o 納稅期限策略；納稅環(huán)節(jié)策略；納稅義務發(fā)生時間策略；納稅地點策略；計算公式策略 。 以外匯銷售應稅消費品的節(jié)稅策略；包裝物節(jié)稅策略；扣除外購已稅消費品的買價節(jié)稅策略；扣除原料已納消費稅策略。o 以下簡要介紹幾種：納稅環(huán)節(jié)策略：o 納稅環(huán)節(jié)是應稅消費品生產、消費過程中應繳納消費稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)節(jié)稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現，從而獲得這方面的利益。 o 具體地講：o 第一 ，生產應稅消費品的，于銷售時納稅，但企業(yè)可以低價銷售，搞 “ 物物交換 ” 少繳消費稅，也可以改變和選擇某種對企業(yè)有利的結算方式 (賒銷 \合同約定日 )推遲繳稅；o o 第二 ，銷售部分離的策劃。 利用消費稅計算公式策略：o 消費稅實行從價定率辦法征收稅額的計算公式為： 應納稅額＝銷售額 稅率。o 其中銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅款。 價外費用 指價外收取的基金、集資費，返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費，代收款項及其他各種性質的價補費用。o 但在下列幾種情況下存在節(jié)稅的機會： 第一， 納稅人自產自用應稅消費品的，銷售額按同類消費品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點的價格確定就能節(jié)省消費稅，在沒有同類消費品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為 ：o 組成計稅價格 ＝ (成本十利潤 )/(1一消費稅稅率 )o 從節(jié)稅角度看，應當縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。 第二 ，委托加工應稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定，此時，委托方可協同受托方在確定價格時獲取節(jié)稅的機會，將價格確定作為節(jié)稅手段加以運用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：o 　 組成計稅價格 ＝ (材料成本十加工費 )/(1一消費稅率 )o 在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費具有節(jié)稅機會，委托方可取得受托方的協助，將材料成本和加工費壓縮，從而節(jié)省消費稅。 以外匯銷售應稅消費品的節(jié)稅策略：o 納稅人以外匯銷售應稅消費品的，應按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應納稅額，從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合率既可以采用結算當天國家外匯牌價，也可以采用當日舊國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)稅為依據的。一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于節(jié)稅。o 【操作案例 11】 某納稅人 2月 5日取得 10萬美元銷售額。如果采用當天匯率 (假設為 1美元＝ 8． 70元人民幣 )，則折合人民幣為 87萬元；如果采用 2月 1日匯率 (假設為 1美元＝ 8． 5元人民幣 )，則折合成人民幣為 85萬元。因此，當稅率為 30％時，后者比前者節(jié)稅 [(2萬 30 ％ )＝ 6000元 ]6干元整。　 扣除外購已稅消費品的買價策略：o 根據《消費稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費品的買價計算消費稅。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除，其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據。o 允許扣除計算的消費品有：o 　　 1．外購已稅煙絲生產的卷煙；o 　　 2．外購已稅酒和酒精生產的酒（已停止執(zhí)行）；o 　　 3．外購已稅化妝品生產的化妝品；o 　　 4．外購已稅護膚護發(fā)品生產的護膚護發(fā)品；o 　　 5．外購已稅珠寶石生產的貴重首飾及珠寶玉石；o 　　 6．外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火。o 備注：消費稅政策調整備注：消費稅政策調整o （ 1）停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒 (包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒裝瓶出售等 )外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。 2023年 5月 1日以前購進的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。 （財稅 [2023]84號）o （ 2）關于外購應稅消費品稅款抵扣問題　　對企業(yè) 2023年 5月 1日以前外購酒精已納稅款無論什么原因造成沒有抵扣完畢， 2023年 5月 1日以后均一律不得抵扣。 （國稅發(fā) [2023]109號） 備注：消費稅政策調整o （ 3）《 關于調整和完善消費稅政策的通知》 財稅 [2023]33號最新規(guī)定：o 糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為 /斤（ 500克）或 元 /500毫升。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定 ,如果實際銷售商品是按體積標注計量單位的 ,應按 500毫升為 1斤換算 ,不得按酒度折算。 扣除原料已納消費稅節(jié)稅策略 ：o 根據《消費稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款的