【文章內容簡介】 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產成本歸集在一個成本中心下 ? ? 費 用歸集采用一個通用的成本中心 ? ? 每種產品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產品包裝的全過程 ? ? 產品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個輔助部門設立一個成本中心 ? ? 生產過程中每臺設備作為一個成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分攤 ? ? 預算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 ? ? 直接生產車間和輔助服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務 ? ? 成本直接計入產品 ? ? 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議 ?在生產部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個成本中心； ?在營銷部按客戶 /渠道建立成本中心。 ?設備維護屬于輔助部門，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設備維護服務的其他部門之間按服務的量來分攤。 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本對象的范圍和多樣性 ? ? 產品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： ? ? 產品 ? ? 客戶 ? ? 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 ? ? 采用單一的人工和設備折舊分攤率 ? ? 每個對象采 用不同的人工分攤率和設備折舊分攤率 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分攤間接 / 輔助成本 ? ? 根據(jù)服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業(yè)清單 產品系列的范圍和多樣 ? ? 產品系列非常少（少于生產線） ? ? 每個生產部門至少一個產品系列 ? ? 每個生產步驟一個產品系列 ? ? 每一臺 / 組通用生產設備采用一個產品系列 根據(jù)產品系列歸集直接和間接生產成本 ? ? 采用單一的人工和設備折舊分攤率 ? ? 根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分攤 ? ? 直接成本直接按成本中心 / 產品系列歸集 成本對象的范圍及其核算方法 建議 ?對產品 /客戶 /渠道進行核算成本。 ?在成型車間就兩大產品系列進行成本歸集：普片 ？？ 和異型片；印刷車間僅品牌片一個系列；包裝車間分散片和盒片兩個系列。 ?在同一產品系列中，采用單一的人工和設備折舊分攤率。 主要成本組成及其核算方法 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 核算中的主要成本組成部分 ? ? 材料 ? ? 直接人工 ? ? 間接人工 ? ? 工廠制造費用 在（ 1 ）的基礎上加上： ? ? 非工廠的費用，例如采購、 客戶 管理 等 在（ 2 ）的基礎上加上： ? ? 所有其他的 支持產品 的企業(yè)成本，例如財務、人士、企業(yè)領導 ? ? 企業(yè)所有的成本 產品主文件（ Pro duc t Ma ster Fil e ） ? ? 材料 ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間 ? ? 材料 （ 包括產量 ） ? ? 平均制造費用 ? ? 人工和機器時間（包括準備及清潔時間） ? ? 材料 （包括產量和質量范例） ? ? 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 ? ? 人工和機器時間， 能單獨反映生產時間、準備時間和清潔時間 建議 ?綜合上述對于產品生產過程和產品盈利能力差異來源的分析，建議產品成本核算中的主要內容包括材料、人工、制造費用等生產環(huán)節(jié)的各項成本、采購的成本、以及渠道和客戶成本。 ?以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅動因素分攤到成本核算對象中去，產品主文件正是定義和匯總這些成本驅動因素的文件。對于可以直接歸集到產品的材料成本，匯總列示在材料清單（ BOM）中；而生產工藝則定義了各關鍵成本驅動因素（機器時間，人工工時等），用來計算分攤的直接和間接生產成本。下頁顯示了產品主文件對于成本組成核算的作用。 分類 成本 組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產成本 母盤 燃料動力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造費用 廠房攤銷成本 設備成本 質量檢驗費用 間接人工 車間管理費用 = 產品標準成本 舉例：產品成本模型－標準成本構成 產品主文件產品名稱產品編碼名稱 編碼 單位用量 單位材料清單(B O M )P C 料 克染料 克銀靶 克油墨 克包裝材料 只。生產工序 (R o u tin g )成型工序準備時間 分鐘成型工序機器時間 分鐘印刷工序準備時間 分鐘印刷工序機器時間 分鐘包裝工序人工時間 分鐘。? ? 直接歸集 分攤 費用分攤率 材料價格 材料成本核算方法 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 材料成本核算 ? ? 材料標準成本每年修訂一次 ? ? 材料成本通過材料耗用清單計如成本 ? ? 差異不計算 ? ? 材料標準成本定期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） ? ? 計算材料成本差異，差異由采購部門負責 在（ 2 ）的基礎上加 上： ? ? 材料成本為到岸價 ? ? 采購和材料手續(xù)成本分攤到產品成本中的費用中去 ? ? 采購、耗用和產量差異分別計算 在（ 3 ）的基礎上加上： ? ? 根據(jù)客戶的特殊生產工藝或成本要求來核算原材料成本 建議 ?作為產品成本的大頭，材料的采購成本理應成為成本管理的重點； ?材料的采購成本的差異應與生產過程中的耗用差異、產量差異嚴格區(qū)分，分別由相關的責任中心負責； ?材料的采購成本應包括： －采購價格 －運費 －關稅 考慮到公司的進出口模式的特殊性，由于在生產發(fā)料時，保稅的材料和已報關的材料不能區(qū)分，關稅可能不能直接計入材料成本。如果實踐情況如此，則材料成本將不包括關稅， 而應該先將其總額計入存貨，根據(jù)內外銷的銷售比例直接分攤至銷售成本。 低速 生產合格產品需用的最少時間 設備可被工人操作的時間 損壞 維護 工人可以用來操作機器的時間 節(jié)假日 設備存在的時間 廢品 合格產品生產總時間 設備真正生產時間 準備時間 設備真正使用時間 無任務 實際的產能 損失產能 產品組合成本 隱藏產能 分析：產能的含義將在分攤固定制造費用中被用到 分析：兩種分攤固定制造費用的方法 完全分攤法 剩余產能法 定義 優(yōu)勢 弱點 將發(fā)生的固定制造費用按實際的產量完全分攤到產品成本中去 根據(jù)目標產能為計算分攤率的基礎； 實現(xiàn)的產能的成本計入產品成本，未實現(xiàn)的為剩余產能成本。 固定制造費用隨著產量的變化而波動，產品單位成本缺乏比較性。 符合法定報告的要求 使管理層直觀地了解產能利用率對最終利潤地直接影響，特別是在生產不穩(wěn)定期間顯得尤為重要。 法定報告和管理報告有差異，可能需要定期的調整。 設備利用率及折舊 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 產能利用率 ? ? 將全部成本分攤到產品（完全成本法） ? ? 假定計劃的產能利用率為 100 ％ ? ? 根據(jù)理論的產能進行成本分攤 ? ? 完全成本法 ? ? 根據(jù)一個最大 運作 產量分攤成本，例如兩班、一周六天 ? ? 成本按用量分攤 ? ? 成本按 目標 產量分攤 ? ? 成本按用量分攤 設備及其折舊 ? ? 設備根據(jù)直線法計提折舊