【文章內(nèi)容簡介】 材料費用時，必須考慮所耗原材料應(yīng)負擔的成本差異，即價差。 ? 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負擔。 ? 多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計劃成本或定額成本進行，月末計算產(chǎn)品實際成本時，也應(yīng)計算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。 ?某 產(chǎn) 品 應(yīng) 負 擔 的 直 接 材 料 成 本 差 異 ＝（ 該 產(chǎn) 品 直 接 材 料 定 額 費 用 + 直 接 材 料 脫 離 定 額 差 異 ） 原 材 料 成 本 差 異 分 配 率? 例 711 承例 79，豐華工廠甲產(chǎn)品 6月份所耗直接材料定額費用為 57000元，脫離定額差異為節(jié)約 800元，原材料的成本差異率為節(jié)約 1%。該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異為： （ 57000800） （ 1%） =562（元） ? 定額變動差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。 ? 定額一般在月初、季初或年初定期修訂。定額修訂后，應(yīng)該計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。 ? 可以根據(jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進而確定月初在產(chǎn)品定額變動差異。 ? 在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡化計算，可以按如下公式計算月初在產(chǎn)品定額變動差異： ?按 新 定 額 計 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費 用系 數(shù) ＝按 舊 定 額 計 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費 用月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動 差 異 ＝ 按 舊 定 額 計 算 的 月 初 在 產(chǎn) 品 費 用 （ 系 數(shù) 1 ） ? 例 712 承例 79，甲產(chǎn)品的一些零件從本月 1日起實行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費用定額為 12元，新的直接材料費用定額為 元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計算的直接材料定額費用為 12023元。月初在產(chǎn)品定額變動差異計算結(jié)果如下： 1212023????系 數(shù)月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動 差 異 （ ） =600 （ 元 ） ? 一方面，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中加上該項差異；另一方面，還應(yīng)將該項差異從本月產(chǎn)品成本中予以扣除。 ? 定額變動差異一般按定額成本比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。如果定額變動差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負擔。 產(chǎn) 品 實 際 成 本 ＝ 按 現(xiàn) 行 定 額 計 算 的 產(chǎn) 品 定 額 成 本 + 脫 離 現(xiàn) 行 定 額 的 差 異 + 直 接 材 料 或 半 成 品 成 本 差 異 月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動 差 異 ? 例 713 承例 79，假設(shè)豐華工廠大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該產(chǎn)品各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，為了加強定額管理和成本控制，采用定額法計算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品由一個封閉式車間（ A車間）生產(chǎn)，不分步計算成本。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負擔；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。 豐華工廠采用定額法計算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細賬，詳見表 725。 ? 例 713 插入表 725 定額法的優(yōu)缺點及應(yīng)用條件 ? 定額法的優(yōu)點 ? 定額法的缺點 ? 定額法的應(yīng)用條件 ? 能夠在生產(chǎn)耗費發(fā)生的當時反映和監(jiān)督脫離定額（或計劃）的差異，有利于加強成本控制。 ? 便于對各項生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本進行定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力。 ? 有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。 ? 能夠較為合理、簡便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的問題。 ? 由于采用定額法必須制定定額成本，單獨核算脫離定額差異，在定額變動時還必須修訂定額成本，計算定額變動差異，因此核算工作量大。 ? 定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。 標準成本法 ? 標準成本法概述 ? 成本按習性的分類 ? 標準成本的制定 ? 成本差異的計算和分析 ? 標準成本法的賬務(wù)處理 ? 標準成本法與定額法的比較 標準成本法概述 ? 標準成本法的特點 ? 標準成本的種類 ? 標準成本的作用 ? 標準成本法是以預先制定的標準成本為基礎(chǔ)，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)。 ? 標準成本法的主要特點： – 預先制定產(chǎn)品成本項目的標準成本。 – 按標準成本進行產(chǎn)品成本核算?！盎旧a(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”均按標準成本登錄。 – 計算各成本項目實際成本與標準成本的各種成本差異，設(shè)立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進行控制和考核。 ? 理想標準成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。 ? 正常標準成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標準成本。 ? 現(xiàn)實標準成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預計價格和預計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本。 ? 標準成本是有效進行成本控制的依據(jù)。 ? 采用標準成本有利于責任會計的推行。 ? 標準成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。 ? 采用標準成本對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進行計價，可以簡化成本核算的賬務(wù)處理工作。 成本按習性的分類 ? 成本習性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時或機器工作小時等。 ? 成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動成本。 ? 固定成本是指其總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成本。 ? 固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的影響，但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動。 ? 固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。超過了相關(guān)范圍，固定成本也會發(fā)生變動。 業(yè)務(wù)量 固定成本總額 業(yè)務(wù)量 單位固定成本 ? 固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。 – 約束性固定成本也叫經(jīng)營能力成本，是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的固定成本。這類成本有很強的約束性，在短期內(nèi)難以改變。 – 酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時期的預算固定成本。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營方針的改變而改變。 ? 變動成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。 ? 變動成本的總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動，但單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響。 ? 變動成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。相關(guān)范圍外，它們可能是非線性關(guān)系。 業(yè)務(wù)量 單位變動成本 業(yè)務(wù)量 變動成本總額 a bx??總 成 本 ＝ 固 定 成 本 總 額 + 單 位 變 動 成 本 業(yè) 務(wù) 量y ＝業(yè)務(wù)量 x y 成本 o y=a+bx a bx ? 完全成本法：將企業(yè)的全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，將全部生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本計入期間成本。 ? 變動成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。 ? 標準成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動成本法結(jié)合使用。與完全成本法結(jié)合時，也應(yīng)該將制造費用劃分為固定制造費用和變動制造費用。 標準成本的制定 ? 直接材料標準成本的制定 ? 直接人工標準成本的制定 ? 制造費用標準成本的制定 ? 直接材料標準成本的制定包括直接材料用量標準的制定和直接材料價格標準的制定。 ? 直接材料用量標準是指單位產(chǎn)品應(yīng)該消耗的材料的數(shù)量，即產(chǎn)品的材料消耗定額。通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。 ? 直接材料價格標準的制定，不僅要考慮目前市價及未來市場的變化，而且要結(jié)合最佳采購量和最佳運輸方式等其他影響價格的因素。 ? ?直 接 材 料 標 準 成 本 ＝ 直 接 材 料 用 量 標 準 直 接 材 料 價 格 標 準 ? 例 714 假定 M公司甲產(chǎn)品耗用 A、 B兩種直接材料，其直接材料標準成本如表 726所示。 標 準 工 資 總 額標 準 工 資 率 ＝標 準 總 工 時? 直接人工標準成本的制定包括工時標準的制定和標準工資率的制定。 ? 工時標準是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時。應(yīng)在技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對產(chǎn)品直接加工所用的時間，并適當考慮正常的工作間隙加以制定。 ? 計件工資制度下，標準工資率就是標準計件工資單價；在計時工資制度下，標準工資率是指單位工時標準工資率： ? 計時工資制度下的直接人工標準成本： ?直 接 人 工 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 標 準 工 資 率 ? 例 715 例 714中 M公司甲產(chǎn)品直接人工標準成本計算如表 727所示。 插入表 727 ?變 動 制 造 費 用 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 變 動 制 造 費 用 標 準 分 配 率? 變動制造費用標準成本的制定包括工時標準的制定和變動制造費用標準分配率的制定。 ? 工時標準的含義與直接人工工時標準相同。這里的工時可能是人工工時，也可能是機器工時。 ? 變動制造費用標準分配率可按如下公式計算： ? 變 動 制 造 費 用 預 算 總 額變 動 制 造 費 用 標 準 分 配 率 ＝標 準 總 工 時 ?固 定 制 造 費 用 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 固 定 制 造 費 用 標 準 分 配 率? 固定制造費用標準成本的制定包括工時標準的制定和固定制造費用標準分配率的制定。 ? 工時標準的含義與直接人工工時標準相同。這里的工時可能是人工工時，也可能是機器工時。 ? 固定制造費用標準分配率是指每工時應(yīng)該耗費的固定制造費用?？砂慈缦鹿接嬎悖? ? 固 定 制 造 費 用 預 算 總 額固 定 制 造 費 用 標 準 分 配 率 ＝標 準 總 工 時 ? 例 716 承例 714， M公司甲產(chǎn)品制造費用標準成本計算如表 728所示。 插入表 728 ? 標準成本確定以后，應(yīng)就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標準成本卡。標準成本卡應(yīng)分車間、分項目反映單位產(chǎn)品標準成本及其所依據(jù)的材料、工時的用量標準和標準的價格、工資率（每工時的工資）、制造費用分配率（每工時應(yīng)負擔的制造費用）。直接材料項目應(yīng)按所耗材料的種類和規(guī)格詳細列明；直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。 ? 例 717 根據(jù)例 714~例 716各項有關(guān)資料 ，填列 M公司甲產(chǎn)品標準成本卡，如表 729所示。 插入表 729 成本差異的計算和分析 ? 成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。實際成本超過標準成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實際成本低于標準成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節(jié)約差異。 ? 計算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎懲提供依據(jù)。 實際價格 實際用量 標準價格 實際用量 標準價格 標準用量 直接材料價格差異 直接材料用量差異 直接材料成本差異 ? 例 718 M公司制造甲產(chǎn)品需用 A、 B兩種直接材料，標準價格分別為 5元 /千克、 10元 /千克，單位產(chǎn)品的標準用量分別為 15千克 /件、 10千克 /件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，實際耗用 A材料 28000千克、B材料 20230千克， A、 B兩種材料的實際價格分別為 /千克、11元 /千克。 ? 例 718 直接材料成本差異計算分析如下： A材料價格差異 =（ ） 28000=14000（元）（有利差異） B材料價格差異 =（ 1110） 20230=20230（元）（不利差異） 甲