【正文】 造 費(fèi) 用 實(shí) 際 分 配 率 = （ 元 ） ? 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動(dòng)制造費(fèi)用的具體成本項(xiàng)目進(jìn)行分析。 實(shí)際分配率 實(shí)際工時(shí)（實(shí)際固定制造費(fèi)用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算工時(shí)（預(yù)算固定制造費(fèi)用） 固定制造費(fèi)用耗 費(fèi) 差 異 固定制造費(fèi)用能 量 差 異 固定制造費(fèi)用差異 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用） ? 兩差異分析法： ? 例 721 M公司本月甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為 2023件，實(shí)際產(chǎn)量為 1900件；計(jì)劃固定制造費(fèi)用為90000元，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用 91800元；計(jì)劃總工時(shí)為 12023小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)為 11500小時(shí)；工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為 6小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每小時(shí) 。 ? 固定制造費(fèi)用能力差異主要是由于產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量引起的，如經(jīng)濟(jì)蕭條、定價(jià)過(guò)高、原材料供應(yīng)不足等造成的生產(chǎn)能力利用不充分。其中，材料價(jià)格差異的核算有兩種方法： – 第一種方法，在購(gòu)入材料時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本記入 “原材料 ”賬戶(hù)，將其價(jià)格差異記入 “材料價(jià)格差異 ”賬戶(hù)。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 會(huì)計(jì)期末，對(duì)成本差異進(jìn)行處理。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 （ 1）領(lǐng)用材料及將直接人工費(fèi)用、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄（購(gòu)入材料以及實(shí)際支付以上各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄從略）。 ⑦借：銷(xiāo)貨成本 554800 貸：產(chǎn)成品 554800 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)成本差異。 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較 ? 區(qū)別： – 定額法下，要計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本；標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。 – 一個(gè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)類(lèi)型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。 – 一種產(chǎn)品的不同成本項(xiàng)目，可以采用不同的成本計(jì)算方法。第二車(chē)間利用 A半成品和外購(gòu)材料（主要材料）加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該廠(chǎng)的半成品成本按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)（在甲產(chǎn)品的成本項(xiàng)目中加設(shè) “半成品 ”項(xiàng)目），按實(shí)際成本進(jìn)行總分類(lèi)核算。本月完工交庫(kù)半成品 71000千克，月末在產(chǎn)品 5000千克。 插入表 731 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 從本月（ 10月） 1日起，修改產(chǎn)品設(shè)計(jì)，第二車(chē)間產(chǎn)品修訂消耗定額：半成品消耗定額由每件 92千克降為 90千克（每千克計(jì)劃成本 15元，未變），材料消耗定額由每件 62千克降為 60千克（每千克成本 5元，未變）。本月甲產(chǎn)品投產(chǎn)件數(shù)為 800件。 （ 1）根據(jù)本月付款憑證匯總編制的各項(xiàng)貨幣支出匯總表，詳見(jiàn)表 734。 插入表 737 根據(jù)表 737編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 134000 制造費(fèi)用 10600 貸：應(yīng)付職工薪酬 144600 借：基本生產(chǎn)成本 18760 制造費(fèi)用 1484 貸：應(yīng)付職工薪酬 20244 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 （ 5）根據(jù)本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)原價(jià)和月折舊率，計(jì)算本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，編制折舊費(fèi)用匯總分配表，詳見(jiàn)表 。 根據(jù)表 735編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 1202300 制造費(fèi)用 52470 貸：原材料 1254770 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 插入表 735 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 （ 3）根據(jù)各車(chē)間耗電數(shù)量、電價(jià)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表，詳見(jiàn)表 736。 根據(jù)甲產(chǎn)品的投產(chǎn)件數(shù)、原材料消耗定額和原材料計(jì)劃單位成本計(jì)算的原材料定額費(fèi)用，根據(jù)甲產(chǎn)品領(lǐng)用原材料的定額憑證、差異憑證、車(chē)間余料盤(pán)存資料和原材料計(jì)劃單位成本計(jì)算的原材料計(jì)劃價(jià)格費(fèi)用，以及根據(jù)以上兩者計(jì)算的原材料脫離定額差異如表 733所示。 本月 1日第二車(chē)間甲產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)行新的單位定額成本，如表 732所示。本月甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品為 820件。 在 A半成品的成本中，原材料費(fèi)用所占比重很大，因而月末在產(chǎn)品按所耗原材料的實(shí)際費(fèi)用計(jì)價(jià)。甲產(chǎn)品已經(jīng)定型，是大量生產(chǎn)的產(chǎn)品，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，因而在采用分步法的基礎(chǔ)上結(jié)合采用定額法計(jì)算成本：先計(jì)算第一車(chē)間 A半成品的成本，再按照定額法的要求計(jì)算第二車(chē)間甲產(chǎn)品的成本。 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 某工業(yè)企業(yè)設(shè)有第一和第二兩個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間。 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 幾種成本計(jì)算方法結(jié)合應(yīng)用 – 一種產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟，由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。 – 定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)成本差異的處理通常采用第二種方法，即將各種成本差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。 插入表 730 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 根據(jù) 表 730，編制結(jié)轉(zhuǎn)各種成本差異的會(huì)計(jì)分錄： ⑧借：銷(xiāo)貨成本 9500 直接人工工資率差異 5750 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 5750 貸：材料價(jià)格差異 6000 材料用量差異 7500 直接人工效率差異 800 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 400 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1800 固定制造費(fèi)用能力差異 3750 固定制造費(fèi)用效率差異 750 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 上述各項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄登帳的結(jié)果（銷(xiāo)售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄，即第 ⑥項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄從略 ），如圖 79所示。 完工入庫(kù) 1900件甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本為： 直接材料 332500元 直接人工 91200元 變動(dòng)制造費(fèi)用 45600元 固定制造費(fèi)用 85500元 合計(jì) 554800元 會(huì)計(jì)分錄如下： ⑤借：產(chǎn)成品 554800 貸：在產(chǎn)品 554800 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 （ 3）銷(xiāo)售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。 – 第二種方法，將當(dāng)期的各種成本差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。 – 第二種方法，在領(lǐng)用材料時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本記入 “在產(chǎn)品 ”賬戶(hù)，將其價(jià)格差異記入 “材料價(jià)格差異 ”賬戶(hù)。其責(zé)任分配與直接人工效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類(lèi)似。三差異分析法更便于分清責(zé)任。 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過(guò)程中的工時(shí)利用效率問(wèn)題。 實(shí)際分配率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用耗 費(fèi) 差 異 變動(dòng)制造費(fèi)用效 率 差 異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 ? 例 720 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，實(shí)際耗用 11500小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用 40250元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為 6小時(shí)。 直接人工成本差異計(jì)算分析如下： 直接人工工資率差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異 =（ 1150011400） 8=800（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接人工成本差異 4950（元）（有利差異） 190 0 6 114 0086250 11500? ? ??標(biāo) 準(zhǔn) 工 時(shí) （ 小 時(shí) ）實(shí) 際 工 資 率 = （ 元 ） ? 直接人工工資率差異一般應(yīng)由勞動(dòng)人事部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。但是決定材料價(jià)格的因素是多方面的，供求關(guān)系等引起材料價(jià)格變動(dòng)的重要因素超出了采購(gòu)部門(mén)的控制范圍。實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節(jié)約差異。標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車(chē)間、分項(xiàng)目反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時(shí)的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格、工資率（每工時(shí)的工資）、制造費(fèi)用分配率（每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）。這里的工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時(shí)。通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動(dòng)成本法結(jié)合使用。 ? 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的線(xiàn)性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。 – 酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營(yíng)方針的要求所確定的一定時(shí)期的預(yù)算固定成本。超過(guò)了相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。 ? 成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動(dòng)成本。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。 ? 正常標(biāo)準(zhǔn)成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 – 按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。 ? 有利于提高成本的定額管理和計(jì)劃管理工作的水平。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果定額變動(dòng)差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 ? 在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類(lèi)較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，可以按如下公式計(jì)算月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異： ?按 新 定 額 計(jì) 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費(fèi) 用系 數(shù) ＝按 舊 定 額 計(jì) 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費(fèi) 用月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動(dòng) 差 異 ＝ 按 舊 定 額 計(jì) 算 的 月 初 在 產(chǎn) 品 費(fèi) 用 （ 系 數(shù) 1 ） ? 例 712 承例 79，甲產(chǎn)品的一些零件從本月 1日起實(shí)行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費(fèi)用定額為 12元，