【正文】 。 （ 2）直接人工費(fèi)用脫離 定額差異的核算 ? 如果直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用： ? 如果直接人工屬于間接計(jì)入費(fèi)用： ??某 種 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 （ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 產(chǎn) 量 該 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 定 額 ）???該 車 間 計(jì) 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 直 接 人 工 費(fèi) 用 總 額某 車 間 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用 ＝該 車 間 計(jì) 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)該 車 間 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 總 額某 車 間 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用 ＝該 車 間 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)某 產(chǎn) 品 的 定 額 直 接 人 工 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 的 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 該 產(chǎn) 品 定 額 直 接 人 工 費(fèi) 用（ 2）直接人工費(fèi)用脫離定額差異的核算 ? 例 79 豐華廠 A車間（該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品） 6月份計(jì)劃產(chǎn)量的定額直接人工費(fèi)用為 14800元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)為 2960小時(shí)；本月實(shí)際直接人工費(fèi)用為 16120元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 3100小時(shí)；本月甲產(chǎn)品定額工時(shí)為 1836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 1807小時(shí)。限額領(lǐng)料單中載明的本期已實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量為 2100千克。 插入表 723 （ 1）直接材料費(fèi)用脫離 定額差異的核算 3）盤(pán)存法：在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法分批核算直接材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領(lǐng)料單等定額憑證和超額領(lǐng)料單等差異憑證，以控制日常材料的實(shí)際消耗外，還應(yīng)定期通過(guò)盤(pán)存的方法核算差異。則上述少領(lǐng) 200千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。 – 由于增加產(chǎn)量需要增加用料時(shí)，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù) 定額憑證 領(lǐng)發(fā)。 – 不同之處：計(jì)劃成本所依據(jù)的消耗定額是計(jì)劃期（一般為一年）內(nèi)平均消耗定額，在計(jì)劃期內(nèi)通常是不變的；定額成本所依據(jù)的消耗定額是現(xiàn)行的定額，應(yīng)隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高不斷修訂。以售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，以一等品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。 ? 工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供少量加工、修理等作業(yè)。詳見(jiàn)表 714。 ? 例 74 某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）的過(guò)程中，還生產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的原料。 插入表 79 ? 例 73 （ 2）將聯(lián)合成本在 A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并編制聯(lián)合成本分配計(jì)算表，如表 710所示。 ? 例 72 根據(jù)表 74和表 75的資料可以編制聯(lián)合成本分配計(jì)算表，如表 76所示。 – 在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)修訂分配系數(shù)，或另選分配標(biāo)準(zhǔn)。 分類法的計(jì)算程序 ? 例 71 （ 2）按產(chǎn)品類別（ A類）開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 分類法的計(jì)算程序 分類法的計(jì)算程序 ? 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與各項(xiàng)耗費(fèi)有密切聯(lián)系，常見(jiàn)的有定額消耗量、定額費(fèi)用、售價(jià)以及產(chǎn)品的體積、長(zhǎng)度和重量等。第 7章 產(chǎn)品成本 計(jì)算的輔助方法 學(xué)習(xí)目標(biāo) 、定額法的特點(diǎn)、計(jì)算程序、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點(diǎn)。 （ 2） 選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。 與甲、乙、丙三種產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù)以及成本計(jì)算過(guò)程如下： 分類法的計(jì)算程序 ? 例 71 （ 1）根據(jù)直接材料費(fèi)用定額計(jì)算直接材料費(fèi)用系數(shù)，詳見(jiàn)表 71。 ? 分類法的應(yīng)用條件： – 對(duì)產(chǎn)品分類時(shí)，類距既不能定得過(guò)小，也不能定得過(guò)大。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。其計(jì)算結(jié)果如表 79所示。 ? 如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進(jìn)行單獨(dú)加工，則應(yīng)單獨(dú)計(jì)算成本。 插入表 713 ? 例 74 （ 2）根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 插入表 716 ? “三廢 ”經(jīng)過(guò)利用，就成了副產(chǎn)品，也應(yīng)按副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算成本。 ? 例 76 某毛巾廠 200年 月生產(chǎn)毛巾 100000條，由于所用原材料質(zhì)量有所不同，其中一等品 20230條、二等品 50000條、三等品 30000條。 定額法的計(jì)算程序 ? 定額成本的計(jì)算 ? 脫離定額差異的核算 ? 材料成本差異的分配 ? 定額變動(dòng)差異的核算 ? 定額法舉例 ???產(chǎn) 品 原 材 料 消 耗 定 額 原 材 料 計(jì) 劃 單 價(jià) ＝ 直 接 材 料 費(fèi) 用 定 額產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) 定 額 計(jì) 劃 直 接 人 工 費(fèi) 用 率 ＝ 直 接 人 工 費(fèi) 用 定 額產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 工 時(shí) 定 額 計(jì) 劃 制 造 費(fèi) 用 率 ＝ 制 造 費(fèi) 用 定 額直 接 材 料 費(fèi) 用 定 額 + 直 接 人 工 費(fèi) 用 定 額 + 制 造 費(fèi) 用 定 額 ＝ 單 位 產(chǎn) 品 定 額 成 本 ? 定額成本與計(jì)劃成本的比較： – 相同之處：都是以生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額和計(jì)劃單價(jià)為依據(jù)確定的目標(biāo)成本。 – 符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等 定額憑證 領(lǐng)發(fā)?，F(xiàn)假定有以下三種情況： 第一種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即為 1000件，且期初、期末均無(wú)余料。 （ 1）直接材料費(fèi)用脫離 定額差異的核算 ? 材料切割核算單的格式如表 723所示。生產(chǎn)乙產(chǎn)品用原材料系在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為每件 2千克，原材料的計(jì)劃單價(jià)為每千克 10元。 ? 無(wú)論采用哪種工資形式，都應(yīng)按照成本計(jì)算對(duì)象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實(shí)際工資、脫離定額差異及其原因。大多采用定額比例法進(jìn)行分配。 ? 定額一般在月初、季初或年初定期修訂。 產(chǎn) 品 實(shí) 際 成 本 ＝ 按 現(xiàn) 行 定 額 計(jì) 算 的 產(chǎn) 品 定 額 成 本 + 脫 離 現(xiàn) 行 定 額 的 差 異 + 直 接 材 料 或 半 成 品 成 本 差 異 月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動(dòng) 差 異 ? 例 713 承例 79，假設(shè)豐華工廠大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 ? 能夠較為合理、簡(jiǎn)便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題?！盎旧a(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”均按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄。 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作。 業(yè)務(wù)量 固定成本總額 業(yè)務(wù)量 單位固定成本 ? 固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。相關(guān)范圍外，它們可能是非線性關(guān)系。 ? 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定，不僅要考慮目前市價(jià)及未來(lái)市場(chǎng)的變化，而且要結(jié)合最佳采購(gòu)量和最佳運(yùn)輸方式等其他影響價(jià)格的因素。這里的工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。直接材料項(xiàng)目應(yīng)按所耗材料的種類和規(guī)格詳細(xì)列明；直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。 ? 直接材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每直接人工工時(shí) 4元。 ? 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的出現(xiàn)有外部原因，但大多數(shù)是內(nèi)部原因，如臨時(shí)購(gòu)置固定資產(chǎn)、培訓(xùn)費(fèi)用增加等。核算的是領(lǐng)用材料的價(jià)格差異。 ⑥借：應(yīng)收賬款 760000 貸：銷售收入 760000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的會(huì)計(jì)分錄。 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 幾種成本計(jì)算方法同時(shí)應(yīng)用 – 一個(gè)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)車間的生產(chǎn)類型不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。第一車間利用外購(gòu)原料（輔助材料）生產(chǎn) A半成品。原材料費(fèi)用在完工半成品和月末在產(chǎn)品之間，按完工半成品和月末在產(chǎn)品的重量比例分配。 插入表 732 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 第二車間甲產(chǎn)品所用的半成品和材料，均在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。 插入表 736 根據(jù)表 736編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 27144 制造費(fèi)用 1480 貸：應(yīng)付賬款 28624 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 （ 4）根據(jù)各車間的工資結(jié)算憑證和應(yīng)付福利費(fèi)等的計(jì)提辦法編制職工薪酬匯總分配表，詳見(jiàn)表 737。 插入表 733 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 根據(jù)本月全廠生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生情況編制各種費(fèi)用分配表（與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用有關(guān)的部分從略）。 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 第二車間甲產(chǎn)品的定額和差異資料匯總?cè)缦拢? 該車間甲產(chǎn)品 9月末 100件在產(chǎn)品的定額總成本（按 9月舊定額計(jì)算）和脫離定額差異如表 731所示。 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 該廠所用原料按實(shí)際成本進(jìn)行核算，所用材料按計(jì)劃成本進(jìn)行明細(xì)核算，按實(shí)際成本進(jìn)行總分類核算。 – 一種產(chǎn)品的不同零部件，由于管理要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較 ? 聯(lián)系： – 二者具有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要在事先制定產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，以此作為成本控制的依據(jù)，并據(jù)以計(jì)算和分析成本差異，追查發(fā)生差異的原因，落實(shí)責(zé)任，以便采取措施、挖掘潛力、降低產(chǎn)品成本。 ? 例 723 仍以 M公司的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，并假設(shè) M公司“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶均無(wú)期初余額，本期投產(chǎn)的 1900件甲產(chǎn)品已全部完工，并已全部出售，每件售價(jià)為 400元。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 平時(shí)核算， “在產(chǎn)品 ”、 “產(chǎn)成品 ”等賬戶只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶分別登記各種成本差異，不利差異記入借方，有利差異記入貸方。其責(zé)任分配與直接人工效率差異類似。但是勞動(dòng)力市場(chǎng)等影響工資水平的重要因素超出了勞動(dòng)人事部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)的控制范圍。 ? 計(jì)算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時(shí)采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是指每工時(shí)應(yīng)該耗費(fèi)的固定制造費(fèi)用。應(yīng)在技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間，并適當(dāng)考慮正常的工作間隙加以制定。與完全成本法結(jié)合時(shí)，也應(yīng)該將制造費(fèi)用劃分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營(yíng)方針的改變而改變。 ? 固定成本是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。 ? 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 ? 成本按習(xí)性的分類 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 成本差異的計(jì)算和分析 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn) ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。 豐華工廠采用定額法計(jì)算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見(jiàn)表 725。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計(jì)算的直接材料定額費(fèi)用為 12023元。 ? 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 （ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用 脫離 定額（或計(jì)劃）差異的核