【正文】 見表 736。 本月 1日第二車間甲產(chǎn)品開始實(shí)行新的單位定額成本，如表 732所示。 在 A半成品的成本中，原材料費(fèi)用所占比重很大，因而月末在產(chǎn)品按所耗原材料的實(shí)際費(fèi)用計(jì)價(jià)。 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 某工業(yè)企業(yè)設(shè)有第一和第二兩個(gè)基本生產(chǎn)車間。 – 定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)成本差異的處理通常采用第二種方法，即將各種成本差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。 完工入庫 1900件甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本為： 直接材料 332500元 直接人工 91200元 變動(dòng)制造費(fèi)用 45600元 固定制造費(fèi)用 85500元 合計(jì) 554800元 會(huì)計(jì)分錄如下： ⑤借：產(chǎn)成品 554800 貸：在產(chǎn)品 554800 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 （ 3）銷售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。 – 第二種方法，在領(lǐng)用材料時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本記入 “在產(chǎn)品 ”賬戶，將其價(jià)格差異記入 “材料價(jià)格差異 ”賬戶。三差異分析法更便于分清責(zé)任。 實(shí)際分配率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用耗 費(fèi) 差 異 變動(dòng)制造費(fèi)用效 率 差 異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 ? 例 720 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，實(shí)際耗用 11500小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用 40250元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為 6小時(shí)。但是決定材料價(jià)格的因素是多方面的，供求關(guān)系等引起材料價(jià)格變動(dòng)的重要因素超出了采購部門的控制范圍。標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車間、分項(xiàng)目反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時(shí)的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格、工資率（每工時(shí)的工資）、制造費(fèi)用分配率（每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。 ? 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。超過了相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。 – 按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。 ? 有利于提高成本的定額管理和計(jì)劃管理工作的水平。如果定額變動(dòng)差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異為： （ 57000800） （ 1%） =562（元） ? 定額變動(dòng)差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。 定額差異的核算 ? 為了計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，脫離定額的差異還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 ? 計(jì)時(shí)工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末實(shí)際直接人工費(fèi)用總額確定以后才能計(jì)算。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為 50件，本期完工產(chǎn)品為 1000件，期末在產(chǎn)品為 150件。 – 將材料定額消耗量與實(shí)際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。 （ 1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算 ? 例 77 某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為 1000件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為 5千克，則領(lǐng)料限額為 5000千克；本月實(shí)際領(lǐng)料 4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng) 200千克。 （ 1）直接材料費(fèi)用脫離 定額差異的核算 1）限額法：原材料的領(lǐng)用實(shí)行限額領(lǐng)料（或定額發(fā)料）制度。 – 月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加上各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。 ? 由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成的等級(jí)品，如果各等級(jí)品的售價(jià)相差很大，可按單位售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算各等級(jí)品的成本。那么，乙產(chǎn)品按計(jì)劃單位成本計(jì)算時(shí)，編制的甲產(chǎn)品成本計(jì)算單詳見表 716。直接人工、制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配，分配結(jié)果詳見表 713。 ? 為簡化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。 ? 例 73 插入表 77 插入表 78 ? 例 73 （ 1）將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量。本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用以及產(chǎn)量分別見表 74和表 75。 – 缺點(diǎn)：類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算的，因而計(jì)算結(jié)果有一定的假定性。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為：直接材料費(fèi)用按各種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用系數(shù)分配，直接材料費(fèi)用系數(shù)按直接材料費(fèi)用定額確定；其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。 分類法的計(jì)算程序 （ 1） 根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本。 、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算。 ? 各成本項(xiàng)目可以按同一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，也可以根據(jù)各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算該類產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法），詳見表 72。 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品 和等級(jí)品成本的計(jì)算 ? 聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算 ? 副產(chǎn)品成本的計(jì)算 ? 等級(jí)品成本的計(jì)算 ? 聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一加工過程，同時(shí)生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。 插入表 76 表中各項(xiàng)費(fèi)用的分配率計(jì)算如下： 80000810000100000101000040000410000??????直 接 材 料 費(fèi) 用 分 配 率直 接 人 工 費(fèi) 用 分 配 率制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ? 例 73 某企業(yè)用同一種原材料，在同一個(gè)生產(chǎn)工藝過程中生產(chǎn)出 A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品。 插入表 710 根據(jù)產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫單和聯(lián)合成本分配計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品 ——A 80000 ——B 16000 自制半成品 ——C 64000 貸：基本生產(chǎn)成本 160000 ? 例 73 （ 3）根據(jù)產(chǎn)品入庫單登記自制半成品明細(xì)賬（ C半成品），如表 711所示。這種原料經(jīng)過加工處理后，即成乙產(chǎn)品。 插入表 714 ? 例 74 （ 3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬。為簡化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算其成本。有關(guān)成本、售價(jià)資料見表71 表 718。 ? 制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實(shí)際，從而保證成本計(jì)劃的完成。 – 其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應(yīng)根據(jù)超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等 差異憑證 ，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。 第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為 1000件，但車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 直接材料定額消耗量 =10005=5000（千克） 直接材料實(shí)際消耗量 =4800+100120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異 =47805000=220（千克）（節(jié)約） 第三種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為 900件，車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 直接材料定額消耗量 =9005=4500（千克） 直接材料實(shí)際消耗量 =4800+100120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異 =47804500=+280（千克）（超支） （ 1）直接材料費(fèi)用脫離 定額差異的核算 2）切割核算法：對(duì)某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進(jìn)一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用料差異、控制用料。 – 根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。車間期初余料為 50千克，期末余料為 20千克。甲產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用和直接人工費(fèi)用脫離定額的差異計(jì)算如下： 1480052960161203100??????計(jì) 劃 每 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用 （ 元 ）實(shí) 際 每 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 的 定 額 直 接 人 工 費(fèi) 用 =183 6 5=91 80 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 的 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 =180 7 = 9396 .4 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 脫 離 定 額 的 差 異 ==+ （ 元 ）（ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用 脫離 定額（或計(jì)劃）差異的核算 ? 制造費(fèi)用一般屬于間接計(jì)入費(fèi)用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費(fèi)用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費(fèi)用計(jì)劃，按照費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目，核算脫離計(jì)劃的差異。 產(chǎn) 品 實(shí) 際 成 本 ＝ 產(chǎn) 品 定 額 成 本 + 脫 離 定 額 差 異 ? 定額法下，材料的日常核算都按計(jì)劃成本進(jìn)行，直接材料脫離定額差異是按計(jì)劃單位成本反映的數(shù)量差異。 ? 可以根據(jù)定額發(fā)生變動(dòng)的在產(chǎn)品數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計(jì)算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進(jìn)而確定月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異。該產(chǎn)品由一個(gè)封閉式車間（ A車間）生產(chǎn)，不分步計(jì)算成本。 ? 定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好。 ? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等。這類成本有很強(qiáng)的約束性，在短期內(nèi)難以改變。 ? 變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。 標(biāo) 準(zhǔn) 工 資 總 額標(biāo) 準(zhǔn) 工 資 率 ＝標(biāo) 準(zhǔn) 總 工 時(shí)? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。 插入表 729 成本差異的計(jì)算和分析 ? 成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 實(shí)際工資率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 直接人工工資率差異 直接人工效率差異 直接人工成本差異 ? 例 719 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，只需一個(gè)工種加工，實(shí)際耗用 11500小時(shí)，實(shí)際工資總額 86250元；標(biāo)準(zhǔn)工資率為 8元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為 6小時(shí)?？赡苡缮a(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如耗電數(shù)量；也可能超出生產(chǎn)部門的控制范圍，如電價(jià)。 ? 固定制造費(fèi)用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時(shí)利用效率問題。主要有兩種處理方法： – 第一種方法，將當(dāng)期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期已銷產(chǎn)品。 本期各項(xiàng)成本差異的匯總結(jié)果詳見表 730。 – 一個(gè)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)類型或管理要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。半成品通過半成品庫收發(fā)。 該廠規(guī)定，甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異和原材料、半成品成本差異，均由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)，脫離定額差異按定額成本比例在產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配。本月用于甲產(chǎn)品的定額工時(shí)共為 39600小時(shí)