【正文】 第 7章 產(chǎn)品成本 計(jì)算的輔助方法 學(xué)習(xí)目標(biāo) 、定額法的特點(diǎn)、計(jì)算程序、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點(diǎn)。 、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算。 、成本差異的計(jì)算與分析、賬務(wù)處理以及標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的異同。 ，可以同時(shí)采用幾種成本計(jì)算方法；計(jì)算一種產(chǎn)品成本時(shí)，在什么情況下，可以結(jié)合采用幾種不同的成本計(jì)算方法。 第 7章 產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法 ? 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法 ? 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 產(chǎn)品成本計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法 ? 分類(lèi)法的特點(diǎn) ? 分類(lèi)法的計(jì)算程序 ? 分類(lèi)法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件 ? 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算 分類(lèi)法的特點(diǎn) ? 按照產(chǎn)品的類(lèi)別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本。 ? 類(lèi)內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。 分類(lèi)法的計(jì)算程序 （ 1） 根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過(guò)程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類(lèi)，按照產(chǎn)品的類(lèi)別開(kāi)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按類(lèi)歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類(lèi)產(chǎn)品的成本。 （ 2） 選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類(lèi)產(chǎn)品的成本，在類(lèi)內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。 分類(lèi)法的計(jì)算程序 分類(lèi)法的計(jì)算程序 ? 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與各項(xiàng)耗費(fèi)有密切聯(lián)系，常見(jiàn)的有定額消耗量、定額費(fèi)用、售價(jià)以及產(chǎn)品的體積、長(zhǎng)度和重量等。 ? 各成本項(xiàng)目可以按同一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，也可以根據(jù)各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 ? 可以將分配標(biāo)準(zhǔn)折算為相對(duì)固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進(jìn)行分配。一般是在類(lèi)內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將其系數(shù)設(shè)定為 1，并計(jì)算其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)額的比率，作為它們的系數(shù)。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進(jìn)行折算，折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。 分類(lèi)法的計(jì)算程序 ? 例 71 某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過(guò)程基本相同，合并為一類(lèi)（ A類(lèi)），采用分類(lèi)法計(jì)算成本。類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為：直接材料費(fèi)用按各種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用系數(shù)分配，直接材料費(fèi)用系數(shù)按直接材料費(fèi)用定額確定；其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。 與甲、乙、丙三種產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù)以及成本計(jì)算過(guò)程如下： 分類(lèi)法的計(jì)算程序 ? 例 71 （ 1）根據(jù)直接材料費(fèi)用定額計(jì)算直接材料費(fèi)用系數(shù)，詳見(jiàn)表 71。 分類(lèi)法的計(jì)算程序 ? 例 71 （ 2）按產(chǎn)品類(lèi)別（ A類(lèi)）開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算該類(lèi)產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法），詳見(jiàn)表 72。 分類(lèi)法的計(jì)算程序 ? 例 71 （ 3）分配計(jì)算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費(fèi)用系數(shù)和工時(shí)消耗定額，分配計(jì)算 A類(lèi)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，詳見(jiàn)表 73。 分類(lèi)法的計(jì)算程序 ? 例 71 表 73中各種費(fèi)用分配率計(jì)算如下： 89280036024804950011450067500154500??????直 接 材 料 費(fèi) 用 分 配 率直 接 人 工 費(fèi) 用 分 配 率制 造 費(fèi) 用 分 配 率 分類(lèi)法的適用范圍、 優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件 ? 分類(lèi)法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類(lèi)別的企業(yè)或車(chē)間，均可采用分類(lèi)法。 ? 分類(lèi)法的優(yōu)缺點(diǎn)： – 優(yōu)點(diǎn)：不僅能簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類(lèi)掌握產(chǎn)品成本的情況。 – 缺點(diǎn)：類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算的，因而計(jì)算結(jié)果有一定的假定性。 ? 分類(lèi)法的應(yīng)用條件： – 對(duì)產(chǎn)品分類(lèi)時(shí)，類(lèi)距既不能定得過(guò)小，也不能定得過(guò)大。 – 在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)修訂分配系數(shù)，或另選分配標(biāo)準(zhǔn)。 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品 和等級(jí)品成本的計(jì)算 ? 聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算 ? 副產(chǎn)品成本的計(jì)算 ? 等級(jí)品成本的計(jì)算 ? 聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類(lèi)，采用分類(lèi)法計(jì)算成本。 ? 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的兩個(gè)階段： – 采用分類(lèi)法計(jì)算聯(lián)合成本，并采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配； – 對(duì)于分離后還需進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應(yīng)采用適當(dāng)方法計(jì)算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，從而計(jì)算其全部成本。 ? 例 72 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品。這三種聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)同一生產(chǎn)過(guò)程加工后即可出售。本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用以及產(chǎn)量分別見(jiàn)表 74和表 75。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。 ? 例 72 根據(jù)表 74和表 75的資料可以編制聯(lián)合成本分配計(jì)算表，如表 76所示。 插入表 76 表中各項(xiàng)費(fèi)用的分配率計(jì)算如下： 80000810000100000101000040000410000??????直 接 材 料 費(fèi) 用 分 配 率直 接 人 工 費(fèi) 用 分 配 率制 造 費(fèi) 用 分 配 率 ? 例 73 某企業(yè)用同一種原材料，在同一個(gè)生產(chǎn)工藝過(guò)程中生產(chǎn)出 A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，以 A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，以售價(jià)作為折算標(biāo)準(zhǔn)。 A、 B、 C三種產(chǎn)品分離后均可以直接對(duì)外出售，其中 C產(chǎn)品也可以作為本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。 C產(chǎn)品的收發(fā)通過(guò)自制半成品庫(kù)進(jìn)行，其成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算。本月（ 10月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價(jià)和成本資料如表 7表 78所示。 ? 例 73 插入表 77 插入表 78 ? 例 73 （ 1）將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量。其計(jì)算結(jié)果如表 79所示。 插入表 79 ? 例 73 （ 2）將聯(lián)合成本在 A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并編制聯(lián)合成本分配計(jì)算表，如表 710所示。 插入表 710 根據(jù)產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)單和聯(lián)合成本分配計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 ——A 80000 ——B 16000 自制半成品 ——C 64000 貸：基本生產(chǎn)成本 160000 ? 例 73 （ 3）根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單登記自制半成品明細(xì)賬（ C半成品），如表 711所示。 插入表 711 根據(jù) C半成品領(lǐng)用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 66000 貸：自制半成品 ——C 66000 ? 例 73 根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表 712所示。 插入表 712 根據(jù)甲產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 ——甲產(chǎn)品 104850 貸：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 104850 ? 副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過(guò)程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品。 ? 可以將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類(lèi)，計(jì)算該類(lèi)產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除副產(chǎn)品價(jià)值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。 ? 副產(chǎn)品成本可以按照售價(jià)減去稅金和按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià)，也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的單價(jià)計(jì)價(jià)。 ? 為簡(jiǎn)化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。 ? 如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進(jìn)行單獨(dú)加工，則應(yīng)單獨(dú)計(jì)算成本。 ? 例 74 某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）的過(guò)程中，還生產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的原料。這種原料經(jīng)過(guò)加工處理后，即成乙產(chǎn)品。甲、乙產(chǎn)品都是單步驟的大量生產(chǎn)，在同一車(chē)間進(jìn)行。乙產(chǎn)品的原料按固定單價(jià)每千克 ，甲、乙產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品均按原料的定額費(fèi)用計(jì)價(jià)。 甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計(jì)算程序如下： ? 例 74 （ 1）分配各種生產(chǎn)費(fèi)用。原料和輔助材料為直接計(jì)入費(fèi)用，直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。直接人工、制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配，分配結(jié)果詳見(jiàn)表 713。 插入表 713 ? 例 74 （ 2）根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。詳見(jiàn)表 714。 插入表 714 ? 例 74 （ 3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬。詳見(jiàn)表 715。 插入表 715 ? 如果副產(chǎn)品的加工處理時(shí)間不長(zhǎng)，費(fèi)用不大，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，而不計(jì)算其實(shí)際成本。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額中，扣除按計(jì)劃成本計(jì)算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。 ? 例 75 假定例 74中乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的計(jì)劃單位成本為 ，其中原料 ，輔助材料 ，直接人工 ，制造費(fèi)用 。那么，乙產(chǎn)品按計(jì)劃單位成本計(jì)算時(shí)，編制的甲產(chǎn)品成本計(jì)算單詳見(jiàn)表 716。 插入表 716 ? “三廢 ”經(jīng)過(guò)利用，就成了副產(chǎn)品，也應(yīng)按副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算成本。 ? 工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供少量加工、修理等作業(yè)。為簡(jiǎn)化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算其成本。 ? 工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車(chē)間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車(chē)間、部門(mén)提供少量的加工、修理等作業(yè)?？梢园从?jì)劃單位成本對(duì)這些作業(yè)計(jì)價(jià)，其成本差異由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 ? 等級(jí)品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等級(jí)不同的產(chǎn)品。 ? 由于工人技術(shù)操作不當(dāng)或管理不善導(dǎo)致的不同等級(jí)的產(chǎn)品，其成本不應(yīng)有區(qū)別。 ? 由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成的等級(jí)品，如果各等級(jí)品的售價(jià)相差很大，可按單位售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算各等級(jí)品的成本。 ? 例 76 某毛巾廠 200年 月生產(chǎn)毛巾 100000條，由于所用原材料質(zhì)量有所不同，其中一等品 20230條、二等品 50000條、三等品 30000條。以售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，以一等品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。有關(guān)成本、售價(jià)資料見(jiàn)表71 表 718。 ? 例 76 根據(jù)上述資料，分配各等級(jí)毛巾的成本，編制等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算表，如表 719所示。 插入表 719 根據(jù)各種毛巾的驗(yàn)收入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 975000 貸：基本生產(chǎn)成本 975000 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 定額法的特點(diǎn) ? 定額法的計(jì)算程序 ? 定額法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件 定額法的特點(diǎn) ? 定額法是為了及時(shí)反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計(jì)劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強(qiáng)成本管理，從而采用的一種成本計(jì)算方法。 ? 定額法的主要特點(diǎn)： – 將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費(fèi)用定額和定額