【正文】 零部件較多，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以不計(jì)算零件、部件的定額成本，直接計(jì)算產(chǎn)成品的定額成本。 插入表 720 插入表 721 插入表 722 定額差異的核算 ? 脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)分類賬中分別予以登記。 – 符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等 定額憑證 領(lǐng)發(fā)。 – 其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應(yīng)根據(jù)超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等 差異憑證 ，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。采用代用材料和廢料利用，應(yīng)從原定限額中扣除。 ? 只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品批量，且車間期初、期末均無余料或數(shù)量相等時(shí)，領(lǐng)料（或發(fā)料）差異才是用料脫離定額差異。現(xiàn)假定有以下三種情況： 第一種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即為 1000件，且期初、期末均無余料。 第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為 1000件，但車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 直接材料定額消耗量 =10005=5000（千克） 直接材料實(shí)際消耗量 =4800+100120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異 =47805000=220（千克）（節(jié)約） 第三種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為 900件，車間期初余料為 100千克，期末余料為 120千克，則 直接材料定額消耗量 =9005=4500（千克） 直接材料實(shí)際消耗量 =4800+100120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異 =47804500=+280（千克）（超支） （ 1）直接材料費(fèi)用脫離 定額差異的核算 2）切割核算法：對(duì)某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進(jìn)一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用料差異、控制用料。 – 材料切割核算單中填明切割材料的種類、數(shù)額、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)。 – 消耗定額乘以實(shí)際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。 （ 1）直接材料費(fèi)用脫離 定額差異的核算 ? 材料切割核算單的格式如表 723所示。 – 根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。 – 將直接材料實(shí)際消耗量與定額消耗量進(jìn)行比較，確定直接材料脫離定額差異。 （ 1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算 ? 例 78 生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用 C材料。生產(chǎn)乙產(chǎn)品用原材料系在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為每件 2千克，原材料的計(jì)劃單價(jià)為每千克 10元。車間期初余料為 50千克，期末余料為 20千克。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其 6月份原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表詳見表 724。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進(jìn)程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應(yīng)設(shè)置 “工資補(bǔ)付單 ”等差異憑證予以反映。 ? 無論采用哪種工資形式，都應(yīng)按照成本計(jì)算對(duì)象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實(shí)際工資、脫離定額差異及其原因。甲產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用和直接人工費(fèi)用脫離定額的差異計(jì)算如下： 1480052960161203100??????計(jì) 劃 每 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用 （ 元 ）實(shí) 際 每 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 的 定 額 直 接 人 工 費(fèi) 用 =183 6 5=91 80 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 的 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 =180 7 = 9396 .4 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 脫 離 定 額 的 差 異 ==+ （ 元 ）（ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用 脫離 定額（或計(jì)劃）差異的核算 ? 制造費(fèi)用一般屬于間接計(jì)入費(fèi)用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費(fèi)用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費(fèi)用計(jì)劃，按照費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目，核算脫離計(jì)劃的差異。 （ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用 脫離 定額（或計(jì)劃）差異的核算 ???該 車 間 計(jì) 劃 制 造 費(fèi) 用 總 額某 車 間 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 ＝該 車 間 計(jì) 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)該 車 間 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 總 額某 車 間 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 ＝該 車 間 各 種 產(chǎn) 品 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)某 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 制 造 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 該 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用（ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用 脫離 定額（或計(jì)劃）差異的核算 ? 例 710 承例 79，豐華廠 A車間 6月份計(jì)劃制造費(fèi)用總額為 20720元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)總額為 2960小時(shí)；實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 3100小時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為21545元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工時(shí)為 1836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 1807小時(shí)。對(duì)于廢品損失及其發(fā)生的原因，應(yīng)采用廢品通知單和廢品損失計(jì)算表單獨(dú)反映，其中不可修復(fù)廢品的成本應(yīng)按定額成本計(jì)算。大多采用定額比例法進(jìn)行分配。 產(chǎn) 品 實(shí) 際 成 本 ＝ 產(chǎn) 品 定 額 成 本 + 脫 離 定 額 差 異 ? 定額法下，材料的日常核算都按計(jì)劃成本進(jìn)行，直接材料脫離定額差異是按計(jì)劃單位成本反映的數(shù)量差異。 ? 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 ?某 產(chǎn) 品 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 直 接 材 料 成 本 差 異 ＝（ 該 產(chǎn) 品 直 接 材 料 定 額 費(fèi) 用 + 直 接 材 料 脫 離 定 額 差 異 ） 原 材 料 成 本 差 異 分 配 率? 例 711 承例 79，豐華工廠甲產(chǎn)品 6月份所耗直接材料定額費(fèi)用為 57000元，脫離定額差異為節(jié)約 800元，原材料的成本差異率為節(jié)約 1%。 ? 定額一般在月初、季初或年初定期修訂。 ? 可以根據(jù)定額發(fā)生變動(dòng)的在產(chǎn)品數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計(jì)算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進(jìn)而確定月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計(jì)算的直接材料定額費(fèi)用為 12023元。 ? 定額變動(dòng)差異一般按定額成本比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 產(chǎn) 品 實(shí) 際 成 本 ＝ 按 現(xiàn) 行 定 額 計(jì) 算 的 產(chǎn) 品 定 額 成 本 + 脫 離 現(xiàn) 行 定 額 的 差 異 + 直 接 材 料 或 半 成 品 成 本 差 異 月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動(dòng) 差 異 ? 例 713 承例 79，假設(shè)豐華工廠大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該產(chǎn)品由一個(gè)封閉式車間（ A車間）生產(chǎn)，不分步計(jì)算成本。 豐華工廠采用定額法計(jì)算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見表 725。 ? 便于對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本進(jìn)行定期分析，有利于進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力。 ? 能夠較為合理、簡(jiǎn)便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。 ? 定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好。 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 ? 成本按習(xí)性的分類 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 成本差異的計(jì)算和分析 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn) ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要特點(diǎn)： – 預(yù)先制定產(chǎn)品成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本?！盎旧a(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”均按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄。 ? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。 ? 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)成本有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等。 ? 固定成本是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。 ? 固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。 業(yè)務(wù)量 固定成本總額 業(yè)務(wù)量 單位固定成本 ? 固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。這類成本有很強(qiáng)的約束性，在短期內(nèi)難以改變。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營(yíng)方針的改變而改變。 ? 變動(dòng)成本的總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)，但單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。相關(guān)范圍外，它們可能是非線性關(guān)系。 ? 變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。與完全成本法結(jié)合時(shí)，也應(yīng)該將制造費(fèi)用劃分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。 ? 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指單位產(chǎn)品應(yīng)該消耗的材料的數(shù)量，即產(chǎn)品的材料消耗定額。 ? 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定，不僅要考慮目前市價(jià)及未來市場(chǎng)的變化，而且要結(jié)合最佳采購(gòu)量和最佳運(yùn)輸方式等其他影響價(jià)格的因素。 標(biāo) 準(zhǔn) 工 資 總 額標(biāo) 準(zhǔn) 工 資 率 ＝標(biāo) 準(zhǔn) 總 工 時(shí)? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定。應(yīng)在技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間，并適當(dāng)考慮正常的工作間隙加以制定。 插入表 727 ?變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 工 時(shí) 標(biāo) 準(zhǔn) 變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的制定。這里的工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是指每工時(shí)應(yīng)該耗費(fèi)的固定制造費(fèi)用。 插入表 728 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后，應(yīng)就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。直接材料項(xiàng)目應(yīng)按所耗材料的種類和規(guī)格詳細(xì)列明；直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。 插入表 729 成本差異的計(jì)算和分析 ? 成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 ? 計(jì)算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時(shí)采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。 ? 例 718 直接材料成本差異計(jì)算分析如下： A材料價(jià)格差異 =（ ） 28000=14000（元）（有利差異） B材料價(jià)格差異 =（ 1110） 20230=20230（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料價(jià)格差異 6000（元）（不利差異） A材料標(biāo)準(zhǔn)用量 =190015=28500（千克） B材料標(biāo)準(zhǔn)用量 =190010=19000（千克） A材料用量差異 =（ 2800028500） 5=2500（元）（有利差異） B材料用量差異 =（ 2023019000） 10=10000（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料用量差異 7500（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料成本差異 =6000+7500=13500（元）（不利差異） ? 直接材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。 ? 直接材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 實(shí)際工資率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 直接人工工資率差異 直接人工效率差異 直接人工成本差異 ? 例 719 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，只需一個(gè)工種加工，實(shí)際耗用 11500小時(shí)，實(shí)際工資總額 86250元；標(biāo)準(zhǔn)工資率為 8元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為 6小時(shí)。但是勞動(dòng)力市場(chǎng)等影響工資水平的重要因素超出了勞動(dòng)人事部門或生產(chǎn)部門的控制范圍。但是