德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃(編輯修改稿)
2025-02-13 23:13 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 劃 15 股權(quán)交易 ? 企業(yè)所得稅 轉(zhuǎn)讓收益，按照正常收入納稅 ? 印花稅 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 資產(chǎn)資產(chǎn)交易 ? 營(yíng)業(yè)稅 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（如：土地使用權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)） ? 契稅 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 建筑物的轉(zhuǎn)讓 ? 土地增值稅 土地使用權(quán) 房屋的處置收益 ? 增值稅 存貨 ? 固定資產(chǎn) ? 企業(yè)所得稅 轉(zhuǎn)讓收益，按照正常收入納稅 ? 進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅減免 由海關(guān)確定 在 5年海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)對(duì)于免稅進(jìn)口設(shè)備的處置 ? 印花稅 購(gòu)銷合同文件和其他合同文件 股權(quán)交易與資產(chǎn)交易涉稅比較 （續(xù)） 169。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 16 企業(yè)合并的企業(yè)所得稅處理 資產(chǎn)計(jì)價(jià) 稅收優(yōu)惠的繼承 前期虧損的處理 ? 就資本收益尚不須繳納所得稅 －合并前的外商投資企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按照帳面歷史成本轉(zhuǎn)入存續(xù)的企業(yè)或者重新設(shè)立的外商投資企業(yè) ? 對(duì)按照評(píng)估價(jià)計(jì)價(jià)的應(yīng)作納稅調(diào)整， 調(diào)整方法 ：按實(shí)逐年調(diào)整/綜合調(diào)整 外資企業(yè) ? 被合并企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠可以在合并后按照不同情況繼續(xù)適用 ? 對(duì)合并后的企業(yè)及其各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依照稅法確定適用有關(guān)地區(qū)性或行業(yè)性優(yōu)惠稅率，并劃分計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 ? 企業(yè)合并， 被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 ? 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí) 可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值 確定成本。 內(nèi)資企業(yè) 同外資企業(yè) ? 合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 ? 如果合并后的企業(yè)在適用不同稅率的地區(qū)設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，或者兼有適用不同稅率或不同定期減免稅期限的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)劃分計(jì)算相應(yīng)的所得額。合并前企業(yè)的上述經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補(bǔ) ?原則上被合并企業(yè)的虧損不得彌補(bǔ) ?特殊情況下可以： “ 非股權(quán)支付額 ” 不高于股權(quán)票面價(jià)值 20% 169。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 17 企業(yè)合并的企業(yè)所得稅處理（續(xù)） 外資企業(yè) 內(nèi)資企業(yè) 應(yīng)納稅所得額的劃分 ? 分設(shè)相應(yīng)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)并能夠準(zhǔn)確合理的計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的 – 據(jù)實(shí)核算 ? 未分設(shè)相應(yīng)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或不能準(zhǔn)確合理的計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的 – 稅務(wù)局按照一定比例進(jìn)行核定 無規(guī)定 納稅人的處理 無規(guī)定 吸收合并：被吸收企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，仍作為獨(dú)立納稅人；已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。 新設(shè)合并：以新設(shè)企業(yè)為納稅人。合并前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承繼 。 169。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 18 企業(yè)分立的企業(yè)所得稅處理 資產(chǎn)計(jì)價(jià) 稅收優(yōu)惠的繼承 前期虧損的處理 ? 分立后各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)的 帳面歷史成本 計(jì)價(jià)。 ? 對(duì)按照評(píng)估價(jià)計(jì)價(jià)的應(yīng)作納稅調(diào)整 外資企業(yè) o 分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件的，可以繼承原稅收待遇，但稅收優(yōu)惠期滿的不得重新享受 o 分立后企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件的，一律不得繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。 ? 被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。非股權(quán)支付額不超過股權(quán) 20%的除外 ? 分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí) 可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值 確定成本。 內(nèi)資企業(yè) 同外資企業(yè) ? 分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，按分立協(xié)議的約定由分立后的各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 同外資企業(yè) 169。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 19 – 中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)逐漸加強(qiáng)稅收征管 – 境外國(guó)家對(duì)稅務(wù)問題的態(tài)度 – 在多個(gè)資本市場(chǎng)上市時(shí)不同證券交易所的要求 – 保護(hù)上市公司小股東的利益 – 民營(yíng)企業(yè)本身的稅務(wù)狀況 擬上市企業(yè)稅務(wù)規(guī)范化和稅務(wù)籌劃的重要性 169。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 20 上市前進(jìn)行 “ 健康 ” 稅務(wù)診斷 ? 發(fā)現(xiàn)稅
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