【文章內(nèi)容簡介】 一年，可以通過 “長期待攤費用” 科目核算。 2023/2/14 《成本會計學》 二、預提（應付）費用的歸集與分配 預提（應付）費用是預先分月預提計入成本（費用），以后月份才支付的費用。 特點：先計入成本（費用），后支付 預提（應付）費用的 預提期限 應根據(jù)費用的 受益期限 確定。 一般包括預提（應付）租金、利息、保險費等。 但如果費用額不大 ，受益期限雖然超過一個月，也可以不作為預提（應付）費用處理，而在實際支付時直接計入支付月份的成本（費用 ）。 2023/2/14 《成本會計學》 為了正確劃分各月費用界限，防止多計或少計某些月份的成本（費用）， 預提 （應付） 費用的項目和預提標準應在企業(yè)成本會計制度中明確規(guī)定 ，不應任意多提、少提或不提。 發(fā)現(xiàn)某種預提（應付）費用總額到預提期末可能與實際費用總額發(fā)生較大的差額時，應及時 調(diào)整預提 （應付） 的標準 。 預提（應付）費用應按規(guī)定的 預提期期末予以結(jié)算 。預提（應付）總額與實際費用總額的 差額 ，應調(diào)整計入 預提（應付）期末月份 的成本（費用）。 即，預提（應付）期最后一個月應提的費用，應根據(jù)預提期內(nèi)實際費用總額減去已預提費用總額計算。 2023/2/14 《成本會計學》 核算方法： 設置“ 預提費用”（或“應付 **”） 帳戶 由于這些一般都 不單設成本項目 ，因而 ? 預提時（如利息）： ? 借：制造費用 ? 管理費用 ? 貸：預提費用（或應付利息） ? 實際支付時： ? 借：預提費用（或應付利息） ? 貸：銀行存款（等） ? 例： 2023/2/14 《成本會計學》 該帳戶 一般為貸方余額 ，為已經(jīng)預提尚未支付的預提（應付）費用； 如為借方余額，則表明在 預提期中實際支付的費用大于已預提的費用， 此時應作為待攤（預付）費用處理 ，在預提期內(nèi)攤銷。 該帳戶可按費用種類（或戶名）設置明細帳。 2023/2/14 《成本會計學》 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 輔助車間是為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門等單位服務而進行產(chǎn)品和勞務供應的車間或部門。 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 輔助車間的設置（兩種情況）： ，如供電、供水、供汽、供風、運輸 ，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機器設備的修理等 共同特點：提供的產(chǎn)品和勞務，有的也對外銷售，但 主要是為本企業(yè)服務 。 輔助生產(chǎn)車間費用核算的重要性： 由于輔助車間的產(chǎn)品或勞務的成本最終應由其耗用者（產(chǎn)品或部門）負擔， 所以，其成本的 高低 ，對基本車間產(chǎn)品成本和管理費用的水平有著很大的影響； 同時，只有輔助車間產(chǎn)品或勞務成本 確定后 ，才能計算基本車間的產(chǎn)品成本。 因此，正確及時地組織輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，對于節(jié)約費用、降低成本，以及正確及時地計算企業(yè)產(chǎn)品成本都具有重要的 意義 。 2023/2/14 《成本會計學》 一、輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助車間費用的歸集和分配是通過“ 輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行的。 該賬戶是成本類賬戶，其 借方 反映企業(yè)為進行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)費用； 貸方 反映輔助生產(chǎn)費用的分配轉(zhuǎn)出情況； 該賬戶一般按車間以及產(chǎn)品或勞務的種類設置 明細賬 ，賬內(nèi)按照成本或費用項目設置專欄，進行明細分類核算； 月末，如有借余額 ，則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。 2023/2/14 《成本會計學》 輔助生產(chǎn)車間 制造費用 的核算方法有二： 單獨核算：即單獨設置“制造費用”賬戶歸集后，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。 不單獨核算：即不單獨設置“制造費用”賬戶核算，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。 2023/2/14 《成本會計學》 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 輔助生產(chǎn)費用的分配就是將歸集在“ 輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶借方的輔助生產(chǎn)費用分配到各受益產(chǎn)品或部門。 2023/2/14 《成本會計學》 輔助費用分配轉(zhuǎn)出的程序 兩種情況 工具、模具等車間生產(chǎn)的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品 （ 1）完工入庫 時，按生產(chǎn)成本 借：低值易耗品或原材料 貸：輔助生產(chǎn)成本 （ 2）有關(guān)車間、部門 領(lǐng)用時 ，按領(lǐng)用成本 借：制造費用、管理費用（等） 貸：低值易耗品或原材料 2023/2/14 《成本會計學》 動力、修理和運輸?shù)溶囬g提供的電、汽、水、修理和運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務所發(fā)生的費用要在 各受益單位之間 按照所耗數(shù)量或其他比例進行 分配 分配時轉(zhuǎn)出時： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用（等） 貸： 輔助生產(chǎn)成本 這里所講的輔助生產(chǎn)費用的分配是指 第 2種情況 。 2023/2/14 《成本會計學》 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品或勞務的特點： 主要 是為 輔助生產(chǎn)以外 的車間或部門（如基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門等）服務的， 但在某些 輔助生產(chǎn)車間之間 ，也有 相互提供 產(chǎn)品或勞務的情況 如， 供電車間 為 修理 車間提供電，修理車間為供電車間提修理 這樣，為了計算電的成本，就需要確定修理的成本；同樣，為了計算修理的成本，又要確定電的成本。 因此，在分配輔助生產(chǎn)費用時，還要在各輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的 交互分配 。這就是輔助生產(chǎn)費用 分配的特點 。 2023/2/14 《成本會計學》 ? 分配的方法主要有： ? 直接分配法 ? 一次交互分配法 ? 計劃成本分配法 ? 代數(shù)分配法 ? 順序分配 等 2023/2/14 《成本會計學》 2023/2/14 《成本會計學》 （一）直接分配法 ： 直接分配法是對各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務費用不作交互分配 ， 而是將輔助生產(chǎn)費用直接分配給各基本受益單位的一種方法 。 例： 優(yōu)點 、 缺點和適用性 2023/2/14 《成本會計學》 （二） 交互分配法 1. 概念：交互分配法是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務數(shù)量及交互分配前的單位成本進行一次交互分配， 然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用 ， 根據(jù)對輔助車間以外的各部門提供的勞務數(shù)量 ， 分配給各基本受益單位 的一種方法 。 2023/2/14 《成本會計學》 2. 計算公式 （ 1）交互分配時 分配率 =直接發(fā)生費用 247。 提供勞務總量 某輔助車間交互分配轉(zhuǎn)入費用 =該車間耗用勞務數(shù)量 *耗用勞務的分配率 某輔助車間交互分配轉(zhuǎn)出費用 =該車間向其他輔助車間提供勞務量 *提供勞務的分配率 某輔助車間交互分配后的實際費用 =直接發(fā)生費用 +交互分配轉(zhuǎn)入費用 交互分配轉(zhuǎn)出費用 2023/2/14 《成本會計學》 （ 2）對外分配時 分配率 =交互分配后的實際費用 247。 對外提供勞務量 外部車間或部門應承擔的輔助費用 =耗用勞務量 *對外分配率 2023/2/14 《成本會計學》 3. 分錄：（ 1）交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本（供電） 輔助生產(chǎn)成本（修理） 貸：輔助生產(chǎn)成本（修理） 輔助生產(chǎn)成本（供電） （ 2）對外分配 借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 （ 等 ） 貸：輔助生產(chǎn)成本 （ 供電 ） 輔助生產(chǎn)成本 （ 修理 ） ： （ 例 1） 2023/2/14 《成本會計學》 例 2：某長設有發(fā)電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的費用和提供的勞務數(shù)量如表： 輔助生產(chǎn)車間 直接發(fā)生費用 提供勞務 總量 勞務耗用情況 發(fā)電車間 修理車間 一車間 二車間 管理部門 發(fā)電車間 4000元 20230度 2023度 10000度 6000度 2023度 修理車間 1800元 600小時 100小時 220小時 160小時 120小時 要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用 。 2023/2/14 《成本會計學》 計算如下： ： 發(fā)電車間交互分配率 =4000247。 20230=（元 /度） 修理車間交互分配率 =1800247。 600=3（元 /小時） ： 發(fā)電車間： 100*3=300（元） 修理車間： 2023*=400（元） ： 發(fā)電車間： 2023*=400（元） 修理車間： 100*3=300（元） 2023/2/14 《成本會計學》 ： 發(fā)電車間： 4000+300400=3900（元） 修理車間： 1800+400300=1900（元） ： 發(fā)電車間： 3900247。 （ 202302023） =（元 /度） 修理車間： 1900247。 （ 600100） =（元 /小時） ： 基本生產(chǎn)車間耗用電費： *（ 10000+6000） =3467（元） 管理部門耗用電費： *2023=433（元） 基本生產(chǎn)車間耗用修理費： *（ 220+160） =1444（元） 管理部門耗用修理費： *120=456（元） 2023/2/14 《成本會計學》 ： （ 1）交互分配會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本 修理車間 400 貸：輔助生產(chǎn)成本 發(fā)電車間 400 借：輔助生產(chǎn)成本 發(fā)電車間 300 貸：輔助生產(chǎn)成本 修理車間 300 （ 2）外部受益單位的分配： 發(fā)電車間： 借：基本生產(chǎn)成本 3467 管理費用 433 貸：輔助生產(chǎn)成本 —發(fā)電車間 3900 修理車間： 借：制造費用 1444 管理費用 456 貸：輔助生產(chǎn)成本 —修理車間 1900 2023/2/14 《成本會計學》 （三） 計劃成本分配法 1. 概念 2. 計算公式： 受益單位應分配的費用 =耗用勞務量 *勞務的計劃單位成本 某輔助車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的總費用 =該車間提供勞務總量 *勞務的計劃單位成本 某輔助車間實際發(fā)生的總費用 =該車間直接發(fā)生費用 +按計劃成本轉(zhuǎn)入費用 2023/2/14 《成本會計學》 某輔助車間的勞務成本差額 =實際發(fā)生總費用 按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的總費用 差異的處理 方法：較大 按比例追加分配 較小 直接計入管理費用 3. 例： 例 1： 2023/2/14 《成本會計學》 例 2： 沿用上例資料（見交互分配法），假定每度電的計劃單位成本為 /度，每修理工時的計劃單位成本為 /小時，按計劃成本法分配勞務費用如下： （ 1）按計劃成本分配的總費用： 發(fā)電車間： 20230*=4400（元） 修理車間： 600*=2100（元） （ 2）實際發(fā)生的總成本： 發(fā)電車間： 4000+100*=4350（元） 修理車間： 1800+2023*=2240（元） （ 3