【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 機(jī)構(gòu)或授權(quán)投資機(jī)構(gòu) ） 、 法人投入資本 （ 企業(yè)法人 、 社會(huì)法人 ） 、個(gè)人投入資本 （ 自然人 ） 和外商投入資本 （ 外國(guó)投資者 、 港澳臺(tái)地區(qū)投資者 ） 。 (2)資本公積 。 投資者超額繳存資金和從其他渠道取得由全體投資人按比例享有的資金 。 包括資本(股本 )溢價(jià) 、 股權(quán)投資準(zhǔn)備 、 接受捐贈(zèng) 、 外幣折算差額 、 撥款轉(zhuǎn)入以及其他資本公積 。 (3)留存收益 。 即已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) ,因各種原因未分配給股東 ,而是留在企業(yè)繼續(xù)參與周轉(zhuǎn)的贏余 : :按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中按比例提取積累資金 。 具體分為三個(gè)部分 :一是法定盈余公積 ,提取比例 10％ ,累計(jì)提取額達(dá)到注冊(cè)資本的 50％ 時(shí)可不再計(jì)提 。二是任意盈余公積 ,由股東大會(huì)決定是否提取以及提取比例；三是法定公益金 ,用于職工集體福利設(shè)施 ,比例 5－ 10％ 。 :本期留存 、 待以后年度分配的結(jié)存利潤(rùn) 。 可以看成是未指定用途的留存利潤(rùn) 。 從數(shù)量上 : 期初未分配利潤(rùn)＋本年凈利潤(rùn)－已分配利潤(rùn) ＝期末未分配利潤(rùn) （ 二 ） 確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)較容易 ， 不討論 。 關(guān)于計(jì)量，如前述： 所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）＝資產(chǎn)－負(fù)債 式中可知，所有者權(quán)益的計(jì)量從屬于資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量，即資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量完成后，所有者權(quán)益相當(dāng)于是一個(gè)平衡數(shù)（差額）。 （ 三 ） 核算一般規(guī)則 站在企業(yè)角度 ， 所有者權(quán)益與負(fù)債都是一種要求權(quán) ， 因而所有者權(quán)益的核算方法與負(fù)債相同 。 所有者權(quán)益要素 ， 其會(huì)計(jì)記錄的規(guī)則是：借方 (debtor)記錄減少數(shù) ， 貸方( c r e d i t o r ) 記錄增加數(shù) ， 若有余額(balances)， 余額應(yīng)在貸方 。 用 “ T形帳戶 ” 表示： Dr Cr 期初余額 本期減少 加：本期增加 期末余額 ：收到投資者甲繳存資本金 100萬(wàn)元 ， 存入銀行資本金專戶 。 Dr.:銀行存款－資本金專戶 1,000, (資產(chǎn)增加 ， 計(jì)入借方 ) Cr.:實(shí)收資本－甲 1,000, (所有者權(quán)益增加 ， 計(jì)入貸方 ) 四 、 收入 、 費(fèi)用和利潤(rùn) (一 ) 收入的確認(rèn)與計(jì)量 (recognition measurement ) 收入及其特征 （ 1） 收入 (revenue)。 即企業(yè)銷售產(chǎn)品 、 提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等經(jīng)常 、 持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 其本義是 “ 收回 ” 。 根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定 ， 其特征概括為： ◆ 是經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生 ， 偶然性交易不屬于收入的范疇 。 目前 ， FAS， IAS均對(duì)收入持一種狹義的理解 ， 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦然 。 一般認(rèn)為 ， 收入應(yīng)該與主要核心業(yè)務(wù) (ongoing major or central operation)相聯(lián)系 。 FASB堅(jiān)持把收入嚴(yán)格定義為三個(gè)方面所形成的利益流入：商品銷售 、 提供勞務(wù)及資產(chǎn)使用費(fèi)收入 。 我國(guó)收入準(zhǔn)則實(shí)際上也是采用了該標(biāo)準(zhǔn) 。 該特征把偶發(fā)性流入排除在外 。 ◆ 收入對(duì)企業(yè)的可能影響是導(dǎo)致資產(chǎn)增加 、 負(fù)債減少或兼而有之 。 能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生這種影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不止收入一項(xiàng) ，但收入實(shí)現(xiàn)必然產(chǎn)生如此結(jié)果 。 ◆ 收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 。 這一特征與上述第二特征密切相關(guān) 。 ◆ 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 。非本企業(yè)享有的利益流入不是收入 ， 如代收款項(xiàng) ， 從而與現(xiàn)金流區(qū)別 。 ?（ 2） 收益 （ earnings） 。 這是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的概念 ， 它是企業(yè)某會(huì)計(jì)期間增加的除投資者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益 。收益＝收入＋利得或＝產(chǎn)出－投入 。 ?（ 3） 利得 （ gains） 。 即能夠與收入產(chǎn)生同樣影響 ， 但不屬于經(jīng)常性 、持續(xù)性活動(dòng)所產(chǎn)生的收益 ， 如債務(wù)豁免 、 固定資產(chǎn)出售 、 中六合彩等 。 ? 收入的分類 ? 按不同標(biāo)準(zhǔn)作如下劃分： ?◆ 按收入性質(zhì) ， 可分為商品銷售收入 、 勞務(wù)收入和資產(chǎn)使用費(fèi)收入三項(xiàng)； ?◆ 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要性 ， 分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 、 其他業(yè)務(wù)收入二項(xiàng)； ?◆ 按收入實(shí)現(xiàn)形式 ， 分為商品銷售收入 、 勞務(wù)收入 、利息收入 、 使用費(fèi)收入 （ 后兩項(xiàng)是資產(chǎn)使用費(fèi)收入進(jìn)一步區(qū)分的結(jié)果：貨幣資金和其他資產(chǎn) ） 。 ? 應(yīng)注意：股利收入雖與利息收入相近 ， 但性質(zhì)不同 ， 一個(gè)是投資產(chǎn)生 ， 一個(gè)是銀行借貸產(chǎn)生 。 故不適用收入準(zhǔn)則 ， 而按投資準(zhǔn)則處理 。 ?◆ 按與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性 ， 分為營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入 。 收入確認(rèn)與計(jì)量 （ 1） 收入確認(rèn)與計(jì)量的一般原則 收入的確認(rèn)與計(jì)量是核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的核心問(wèn)題 ， 考慮到收入的創(chuàng)造及實(shí)現(xiàn)過(guò)程的持續(xù)性和復(fù)雜性 ， 且涉及個(gè)人理解及判斷 ，故會(huì)計(jì)制度對(duì)此作出了比較嚴(yán)格的規(guī)定 。 其基本原則包括： 實(shí)質(zhì)重于形式 。 形式上商品發(fā)出 → 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn) 、 報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；表面上取得收款權(quán)利 → 判斷商品價(jià)款的可收回性 ,etc. 收入 、 成本能夠可靠地計(jì)量 。 盡管收入成本計(jì)量上不可避免地存在估計(jì)成分 ， 但一般是可以合理確定的；如果不能合理確定 ， 那么就不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 。 即以權(quán)利 、 義務(wù)發(fā)生為判斷標(biāo)準(zhǔn) ， 而不以是否收到或支付現(xiàn)金來(lái)確認(rèn)收入成本 。 穩(wěn)健性考慮 。 按照一般會(huì)計(jì)原則的要求 ，應(yīng)盡量避免高估資產(chǎn)和收益 、 低估負(fù)債和損失 。具體在收入成本確認(rèn)與計(jì)量上 ， 凡是收入帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入不能可靠的估計(jì)就不予以確認(rèn) ，而成本和損失的發(fā)生若存在較大可能性就應(yīng)該確認(rèn) 。 （ 2） 收入確認(rèn)的方法 收入確認(rèn) (recognition)與收入實(shí)現(xiàn) (realization)是兩個(gè)重要的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ) ， 盡管在會(huì)計(jì)上有時(shí)不加區(qū)分 ，但他們有嚴(yán)格區(qū)別 。 “ 確認(rèn) ” 是將某一個(gè)事項(xiàng)或項(xiàng)目當(dāng)作資產(chǎn) 、 負(fù)債 、 收入 、 費(fèi)用或其他類似項(xiàng)目而正式進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄并納入一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程 。而 “ 實(shí)現(xiàn) ” 則是指將非現(xiàn)金的資源和權(quán)利轉(zhuǎn)化為貨幣的過(guò)程 ， 在會(huì)計(jì)上 ， 狹義的實(shí)現(xiàn)是指將資產(chǎn)出售并獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金要求權(quán) 。 因此 ， 收入實(shí)現(xiàn)與收入確認(rèn)是有區(qū)別的：確認(rèn)