【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貨商支付聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)，取得食品、辦公用品發(fā)票問(wèn)題 【 案例 】 某企業(yè)支付零工裝卸費(fèi)取得加油費(fèi)、運(yùn)輸發(fā)票問(wèn)題 【 案例 】 某企業(yè)支付業(yè)務(wù)員提成，以過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、住宿費(fèi)等票據(jù)報(bào)銷問(wèn)題 55 假發(fā)票如何識(shí)別？取得假發(fā)票如何補(bǔ)救？ 【 案例 1】 某公司取得虛假發(fā)票的應(yīng)對(duì)案例 【 案例 2】 某公司取得虛假運(yùn)輸發(fā)票導(dǎo)致對(duì)方少繳稅款的稅務(wù)處罰案例 合法票據(jù)的正確理解與運(yùn)用 討論 ：復(fù)印發(fā)票的效力 —— 發(fā)票丟失，是否可以用復(fù)印件入賬？ 增值稅專用發(fā)票（國(guó)稅發(fā) [2023]156號(hào)） ※ 稅前扣除 “ 以票控稅 ” 與實(shí)際發(fā)生的矛盾 匯繳期結(jié)束前 匯繳期結(jié)束后 56 六、財(cái)務(wù)人員如何規(guī)避發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？ 票據(jù)審核要點(diǎn) 票據(jù)種類是否合規(guī)（視收款方應(yīng)交何種稅而定） 普通發(fā)票代碼第一位，根據(jù)收款方經(jīng)營(yíng)主業(yè)來(lái)判斷 票據(jù)來(lái)源是否合法（發(fā)票來(lái)源地與開(kāi)票單位所在地相符）普通發(fā)票代碼第 25位 發(fā)票有效期：發(fā)票所屬年份，普通發(fā)票第 67位。 票據(jù)與經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符（交易雙方名稱、勞務(wù) /貨物） 57 票據(jù)形式是否合規(guī)（抬頭、印章） —— 匯總開(kāi)具發(fā)票必須附清單 付款方向與支付方式 真?zhèn)螜z查 2023年度稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)有 200萬(wàn)假發(fā)票計(jì)入生產(chǎn)成本，應(yīng)該如何定性處罰？如果是費(fèi)用發(fā)票呢？ 58 【 問(wèn)題 1】 某公司出租一套閑置房屋，雙方合同約定不開(kāi)發(fā)票，是否有效？ 【 問(wèn)題 2】 丟失已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)，如何處理？ 【 問(wèn)題 3】 大頭小尾開(kāi)具發(fā)票如何處罰？ 【 問(wèn)題 4】 丟失空白發(fā)票如何處理？責(zé)令改正， 1萬(wàn)以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重 13萬(wàn)罰款，沒(méi)收非法所得 【 問(wèn)題 5】 某公司將自己多余的發(fā)票開(kāi)具給無(wú)業(yè)務(wù)的他人，收取 2%的好處費(fèi)，如何處理？ 【 問(wèn)題 6】 發(fā)票涉稅問(wèn)題的追溯期限？稅款追溯期？ 59 發(fā)票保管的要求有哪些？ 辦法第 29條：開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存 5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。 稅款追溯期限 —— 征管法 60 【 問(wèn)題 7】 母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用，是否需要開(kāi)具發(fā)票？ 【 問(wèn)題 8】 開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、發(fā)生銷售折讓如何處理？ 【 問(wèn)題 9】 公司上月提供的勞務(wù)，由于服務(wù)質(zhì)量問(wèn)題，需退款給客戶，原開(kāi)出的發(fā)票如何處理？原多交的稅款又如何處理？ 【 問(wèn)題 10】 從事超出經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，可否開(kāi)具相關(guān)內(nèi)容的發(fā)票？ 【 問(wèn)題 11】 某公司在納稅評(píng)估中因與稅務(wù)就是否補(bǔ)稅問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)議，未按照稅務(wù)人員要求補(bǔ)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就收繳其發(fā)票并停止向其發(fā)售發(fā)票，該行為是否正確？如何應(yīng)對(duì)？ 61 未按規(guī)定使用發(fā)票的行為： 任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為： （ 1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品； （ 2）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸； （ 3）拆本使用發(fā)票； （ 4）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍； （ 5）以其他憑證代替發(fā)票使用。 62 第三節(jié) 增值稅發(fā)票問(wèn)題分析及處理技巧 什么是三方發(fā)票？如何規(guī)避三方發(fā)票違規(guī)？ 黃某在 AB兩企業(yè)之間居間代理聯(lián)系業(yè)務(wù)，有時(shí)代收貨款，代轉(zhuǎn)交發(fā)票并收取好處費(fèi)，是否構(gòu)成虛開(kāi)代開(kāi)專用發(fā)票？ 某公司取得對(duì)方虛開(kāi)發(fā)票是善意還是惡意的爭(zhēng)議案例 63 銷售固定資產(chǎn)如何發(fā)票開(kāi)具？ 買一贈(zèng)一如何開(kāi)具發(fā)票？ 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利等各種收入，能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？ 發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開(kāi)票有誤等如何開(kāi)具紅字專用發(fā)票？ 貨物采購(gòu)中是要低價(jià)普通票還是取得高價(jià)專用發(fā)票？ 一般納稅人將外購(gòu)貨物做為實(shí)物投資入股是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？ 64 2023年后取得 2023年前取得 允許抵扣 不允許抵扣 按適用稅率 4%減半征稅 擴(kuò)抵范圍外 /擴(kuò)抵前購(gòu)入 擴(kuò)抵范圍擴(kuò)抵后購(gòu)入 按適用稅率 4%減半征稅 65 使用過(guò)的物品 銷售舊貨 取得時(shí)為小規(guī)模 ,認(rèn)定一般納稅人后銷售 。 或 :簡(jiǎn)易辦法征稅 ,銷售不得抵扣且未抵扣 4%減半征稅 按適用稅率 4%減半征稅 66 銷售貨物先開(kāi)具發(fā)票的如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？ 1不在同一個(gè)縣市區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移，受貨機(jī)構(gòu)不開(kāi)發(fā)票不收款，是否做視同銷售處理？ 【 案例 】 貨物移庫(kù)一定做視同銷售嗎 1 2023年 5月 B公司虛開(kāi)專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，協(xié)查發(fā)現(xiàn) 2023年 7月 A公司善意取得 B公司虛開(kāi)的專用發(fā)票并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，但是 A公司已經(jīng)于 2023年 3月注銷，對(duì)此該如何處理？ A公司股東是否承擔(dān)連帶責(zé)任？ 1善意取得對(duì)方虛開(kāi)的發(fā)票是否繳納稅收滯納金？ 1某公司滯留票補(bǔ)稅罰款案例及正確處理 1進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵頂查補(bǔ)欠稅，應(yīng)何時(shí)取得發(fā)票？ 67 1丟失增值稅專用發(fā)票要承擔(dān)什么責(zé)任？丟失進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票如何處理？ 1庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？ 1確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)作收入，當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？ 1自建房屋購(gòu)買的照明燈具的發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 取得對(duì)方公司開(kāi)具出數(shù)量與事實(shí)不符，稅價(jià)合計(jì)相符的發(fā)票如何處理？ 68 混合銷售與兼營(yíng)行為的問(wèn)題 企業(yè)的 “ 籌劃 ” 態(tài)度 地稅 態(tài)度 國(guó)稅 賣產(chǎn)品 10000加免費(fèi)服務(wù)，后變成產(chǎn)品 2023（增票） +服務(wù) 8000（服務(wù)業(yè)發(fā)票） 行！以后就這么做！ 混合銷售，一并征收增值稅 69 例 1： A銷售材料給 B， B經(jīng)加工后銷售給 C，由于 B為小規(guī)模納稅人， A向 C開(kāi)具增值稅專用發(fā)票， C付款給 B。上述行為 A屬于代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票， C付款方向不一致， B涉嫌賬外經(jīng)營(yíng)。應(yīng)如何處理以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ 例 2： A銷售貨物并開(kāi)具發(fā)票給 B，但要求 B付款給 C，是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？ 70 （一）真票真開(kāi)不規(guī)范：是否允許稅前扣除？ 抬頭不符 蓋章不符 單聯(lián)填開(kāi) (未套寫(xiě) ) 變通開(kāi)票、籠統(tǒng)發(fā)票 增值稅 /營(yíng)業(yè)稅混開(kāi) 缺欄少項(xiàng)、涂改發(fā)票 大小寫(xiě)不一致，數(shù)量單價(jià)乘積與金額不符 過(guò)期發(fā)票 （二）運(yùn)費(fèi)發(fā)票：國(guó)稅發(fā) [2023]101號(hào)，一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)無(wú)法明確單位運(yùn)價(jià)和運(yùn)費(fèi)里程時(shí)， “ 運(yùn)輸項(xiàng)目及金額 ” 欄的填開(kāi)內(nèi)容中，“ 運(yùn)價(jià) ” 和 “ 里程 ” 兩項(xiàng)內(nèi)容可不填列。準(zhǔn)予計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目填寫(xiě)必須齊全，與貨運(yùn)發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則，不予抵扣。 71 （三）匯總開(kāi)具發(fā)票未附清單 增值稅專用發(fā)票：一般納稅人匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具 《 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單 》 ，并加蓋發(fā)票專用章（國(guó)稅發(fā) [2023]156號(hào)） 運(yùn)費(fèi)發(fā)票（國(guó)稅發(fā) [2023]165號(hào)） 一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票 (附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外 )不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （四）發(fā)票真不真、業(yè)務(wù)實(shí)不實(shí)？ 假發(fā)票（純粹的假發(fā)票） 發(fā)票流向查詢 克隆發(fā)票 二傳發(fā)票 72 （五） 跨期發(fā)票的扣除問(wèn)題？（一個(gè)既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的問(wèn)題，觸動(dòng)著 “ 以票控稅 ” 的神經(jīng)） 財(cái)稅 [1996]79號(hào)文件 追溯調(diào)整（吉林觀點(diǎn)） 在發(fā)票取得年度扣除（大連觀點(diǎn)） 不允許扣除（河北地稅觀點(diǎn)） 以票控稅實(shí)際上是 “ 收付實(shí)現(xiàn)制 ” 的理念，而企業(yè)所得稅又堅(jiān)持 “ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ” 的理念 （六）稅務(wù)稽查中大額無(wú)發(fā)票如何處理？ 補(bǔ)開(kāi)發(fā)票 對(duì)企業(yè)核定征收 73 討論： 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票善意取得是否屬于偷稅？應(yīng)如何防范虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)？ 善意取得虛開(kāi)的專用發(fā)票補(bǔ)稅后是否加滯納金 /罰款 ?是否允許稅前扣除？ 如何防范失控發(fā)票與虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票 當(dāng)銷貨單位委托其他單位收款，而造成銷貨單位與收款單位不一致時(shí)，如何處理？ 對(duì)因相互 “ 抹賬 ” 造成的專用發(fā)票開(kāi)票單位與收款單位不一致時(shí)，如何處理？ 如何收集和保全善意從第三方取得虛開(kāi)、代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的有利證據(jù)？ 74 國(guó)稅發(fā) [2023]187號(hào)：購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省 (自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市 )的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。 75 如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)和國(guó)稅發(fā) [2023]182號(hào)的規(guī)定處理。 四流統(tǒng)一：簽約方、銷售方、開(kāi)票方、收款方 76 國(guó)稅發(fā) [2023]182號(hào) ：有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方 (受票方 )與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。 一、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即 134號(hào)文件第二條規(guī)定的 “ 購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票 ” 的情況。 二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省 (自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市 )以外地區(qū)的，即 134號(hào)文件第二條規(guī)定的 “ 從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票 ” 的情況。 三、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即 134號(hào)文件第一條規(guī)定的 “ 受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅 ” 的情況。 77 [討論 ]甲公司生產(chǎn)某機(jī)器設(shè)備，乙公司與建設(shè)單位 A簽訂了總承包合同，為 A公司安裝甲公司生產(chǎn)的該種設(shè)備，總包金額 900萬(wàn)，其中設(shè)備 800萬(wàn)，安裝費(fèi) 100萬(wàn)，A公司將 900萬(wàn)款項(xiàng)全部支付乙公司。現(xiàn)在甲公司將設(shè)備發(fā)票直接開(kāi)具給 A，乙公司只按 100萬(wàn)安裝費(fèi)開(kāi)具了發(fā)票，以上各方是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)如何補(bǔ)救？ 虛開(kāi)與接收虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是納稅人遇到的最大困擾！ 78 增值稅發(fā)票取得的問(wèn)題 A B C 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 一般納稅人 簽訂采購(gòu)合同 開(kāi)具普通發(fā)票 簽訂采購(gòu)合同 79 增值稅發(fā)票取