工商管理專業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)之三(編輯修改稿)
2025-02-10 15:47 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 減：營(yíng)業(yè)外支出 四 、 利潤(rùn)總額 減：所得稅 五、凈利潤(rùn) 現(xiàn)金流量表及分析使用 （ 1） 概念 現(xiàn)金流量表 （ statement of cash flows, SCF）是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 、 投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 、 流出量的會(huì)計(jì)報(bào)表 。 在國(guó)際上 ， 1971年 SCF才成為要求編報(bào)的報(bào)表 ，我國(guó) 1998年才開(kāi)始提出要求上市公司編制現(xiàn)金流量表 。 以前 ， 財(cái)務(wù)分析主要是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行的 ， 它雖然能夠在一定程度上揭示公司的償債能力 、 獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況 ， 但由于沒(méi)有考慮企業(yè)的現(xiàn)金流量信息 ， 所得出的分析結(jié)論往往具有一定的局限性 ， 甚至誤導(dǎo)報(bào)表使用者 ，并且有時(shí)很難解釋會(huì)計(jì)信息本身 ， 如盈利企業(yè)無(wú)現(xiàn)金支付能力 。 （ 2） 現(xiàn)金流量表的主要作用 現(xiàn)金流量表的主要作用可以概括為： 1） 揭示在一個(gè)會(huì)計(jì)期里面企業(yè)現(xiàn)金活動(dòng)的來(lái)龍去脈 。 即通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的觀察與使用 ， 能夠從總體上把握一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入流出的動(dòng)態(tài)情況 。 如果在對(duì)外公開(kāi)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系中只有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表 ， 而沒(méi)有現(xiàn)金流量表 ， 那么企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)的現(xiàn)金從哪里來(lái)到哪里去就很難反映出來(lái) 。 因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是靜態(tài)或期末沉淀下來(lái)的數(shù)據(jù) ， 并不能體現(xiàn)整會(huì)計(jì)期內(nèi)的現(xiàn)金活動(dòng)情況 。 2） 揭示企業(yè)的真實(shí)獲利能力 。 利潤(rùn)表從一定程度上可以反映企業(yè)的獲利水平 ， 但所反映的數(shù)據(jù)是有彈性甚至是含有水分的（ 估計(jì)程序使用的結(jié)果 ） ， 如銷售收入 、 成本費(fèi)用 、 投資收益等都有可能是根據(jù) “ 應(yīng)計(jì)原則 ” 形成的 ， 現(xiàn)金流量能更真切地反映企業(yè)的獲利能力 ， 盡可能地?cái)D掉“ 水分 ” 。 3） 揭示企業(yè)的償債能力 。 反映企業(yè)償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)很多 ， 如流動(dòng)比率 、 速動(dòng)比率 。 但是這些指標(biāo)大多都是相對(duì)數(shù) ， 在實(shí)踐中需要從一個(gè)更直接的角度去看企業(yè)的償債能力 ， 也就是看企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)到底償還了多少債務(wù) ， 這在現(xiàn)金流量表中有更直接的表達(dá) 。 4） 揭示企業(yè)的支付能力 。 企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)的支付活動(dòng)是多方面的 ， 比如進(jìn)貨 、發(fā)放工資 、 交納稅金等 。 這些支付項(xiàng)目的規(guī)模和結(jié)構(gòu)如何 ， 能在一定程度上反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況 。 對(duì)于這類會(huì)計(jì)信息 ， 現(xiàn)金流量表均給予了較全面的反映 。 5） 揭示企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力 。 看一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不僅要看它的過(guò)去 、當(dāng)今 ， 而且還要看它的未來(lái) 。 看未來(lái)中很重要的一個(gè)方面就是要看未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力 。 企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力是建立在前述 “ 四個(gè)揭示 ” 的基礎(chǔ)上 。 即如果企業(yè)現(xiàn)有資金來(lái)龍去脈清晰 ， 獲利能力真實(shí) ， 償債能力較好 ， 支付能力較強(qiáng) ， 那么就大致可以推斷出企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況良好 ， 未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力也就較強(qiáng) 。 6） 揭示企業(yè)現(xiàn)金活動(dòng)乃至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的異常情況 。從現(xiàn)金流量表入手 ,能夠有助于我們?cè)陉P(guān)鍵項(xiàng)目中捕捉到企業(yè)現(xiàn)金活動(dòng)的異常情況 ,這對(duì)于了解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況都是相當(dāng)重要的 。 （ 3） 現(xiàn)金流量表的主體結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表的主體結(jié)構(gòu)可以概括為：一分為三 、 一分為六 、 一分為九 。 “ 一分為三 ” ： 指主表的三大部分 ， 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 、 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 、 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 。 “ 一分為六 ” ： 指三大部分的每一塊都包含現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出 。 “ 一分為九 ” ： 指在主表一分為六的基礎(chǔ)上 ， 加上附表中的三塊內(nèi)容：不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng) 、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 、 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況 。 在這一主體結(jié)構(gòu)中最核心的結(jié)構(gòu)是一分為三 ， 即按主表的三大部分對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量進(jìn)行分類反映 。 1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指投資、籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng) ,包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品 ,交納稅款等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過(guò)運(yùn)用資產(chǎn)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，主要與企業(yè)凈利潤(rùn)有關(guān) ,但一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)并不一定都構(gòu)成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如處置固定資產(chǎn)凈收益或凈損失構(gòu)成凈利潤(rùn)的一部分，卻不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也不形成實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出。 2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng) 。 這里的長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn) 、 在建工程 、 無(wú)形資產(chǎn) 、 其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn) ， 而投資活動(dòng)主要包括取得或收回投資 、 購(gòu)建和處置固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)等 。 NOTES： 投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不包括作為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ,因?yàn)樽鳛楝F(xiàn)金等價(jià)物的投資屬于現(xiàn)金內(nèi)部的增減變動(dòng) ,如購(gòu)買還有一個(gè)月到期的債券等 ,都屬于現(xiàn)金內(nèi)部各項(xiàng)目轉(zhuǎn)換 ,不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng) 。 3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng) ， 包括吸收
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