工商管理專業(yè)企業(yè)會計之三(編輯修改稿)
2025-02-10 15:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 減：營業(yè)外支出 四 、 利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 現(xiàn)金流量表及分析使用 （ 1） 概念 現(xiàn)金流量表 （ statement of cash flows, SCF）是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營活動 、 投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 、 流出量的會計報表 。 在國際上 ， 1971年 SCF才成為要求編報的報表 ，我國 1998年才開始提出要求上市公司編制現(xiàn)金流量表 。 以前 ， 財務(wù)分析主要是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行的 ， 它雖然能夠在一定程度上揭示公司的償債能力 、 獲利能力和經(jīng)營狀況 ， 但由于沒有考慮企業(yè)的現(xiàn)金流量信息 ， 所得出的分析結(jié)論往往具有一定的局限性 ， 甚至誤導(dǎo)報表使用者 ，并且有時很難解釋會計信息本身 ， 如盈利企業(yè)無現(xiàn)金支付能力 。 （ 2） 現(xiàn)金流量表的主要作用 現(xiàn)金流量表的主要作用可以概括為： 1） 揭示在一個會計期里面企業(yè)現(xiàn)金活動的來龍去脈 。 即通過對現(xiàn)金流量表的觀察與使用 ， 能夠從總體上把握一個會計期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入流出的動態(tài)情況 。 如果在對外公開的會計報表體系中只有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表 ， 而沒有現(xiàn)金流量表 ， 那么企業(yè)在一個會計期內(nèi)的現(xiàn)金從哪里來到哪里去就很難反映出來 。 因為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是靜態(tài)或期末沉淀下來的數(shù)據(jù) ， 并不能體現(xiàn)整會計期內(nèi)的現(xiàn)金活動情況 。 2） 揭示企業(yè)的真實獲利能力 。 利潤表從一定程度上可以反映企業(yè)的獲利水平 ， 但所反映的數(shù)據(jù)是有彈性甚至是含有水分的（ 估計程序使用的結(jié)果 ） ， 如銷售收入 、 成本費(fèi)用 、 投資收益等都有可能是根據(jù) “ 應(yīng)計原則 ” 形成的 ， 現(xiàn)金流量能更真切地反映企業(yè)的獲利能力 ， 盡可能地擠掉“ 水分 ” 。 3） 揭示企業(yè)的償債能力 。 反映企業(yè)償債能力的財務(wù)指標(biāo)很多 ， 如流動比率 、 速動比率 。 但是這些指標(biāo)大多都是相對數(shù) ， 在實踐中需要從一個更直接的角度去看企業(yè)的償債能力 ， 也就是看企業(yè)在一個會計期內(nèi)到底償還了多少債務(wù) ， 這在現(xiàn)金流量表中有更直接的表達(dá) 。 4） 揭示企業(yè)的支付能力 。 企業(yè)在一個會計期內(nèi)的支付活動是多方面的 ， 比如進(jìn)貨 、發(fā)放工資 、 交納稅金等 。 這些支付項目的規(guī)模和結(jié)構(gòu)如何 ， 能在一定程度上反映企業(yè)經(jīng)營的狀況 。 對于這類會計信息 ， 現(xiàn)金流量表均給予了較全面的反映 。 5） 揭示企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力 。 看一個企業(yè)的財務(wù)狀況不僅要看它的過去 、當(dāng)今 ， 而且還要看它的未來 。 看未來中很重要的一個方面就是要看未來獲取現(xiàn)金的能力 。 企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力是建立在前述 “ 四個揭示 ” 的基礎(chǔ)上 。 即如果企業(yè)現(xiàn)有資金來龍去脈清晰 ， 獲利能力真實 ， 償債能力較好 ， 支付能力較強(qiáng) ， 那么就大致可以推斷出企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況良好 ， 未來獲取現(xiàn)金的能力也就較強(qiáng) 。 6） 揭示企業(yè)現(xiàn)金活動乃至經(jīng)營活動的異常情況 。從現(xiàn)金流量表入手 ,能夠有助于我們在關(guān)鍵項目中捕捉到企業(yè)現(xiàn)金活動的異常情況 ,這對于了解和分析企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營狀況都是相當(dāng)重要的 。 （ 3） 現(xiàn)金流量表的主體結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表的主體結(jié)構(gòu)可以概括為：一分為三 、 一分為六 、 一分為九 。 “ 一分為三 ” ： 指主表的三大部分 ， 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 、 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 、 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 。 “ 一分為六 ” ： 指三大部分的每一塊都包含現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出 。 “ 一分為九 ” ： 指在主表一分為六的基礎(chǔ)上 ， 加上附表中的三塊內(nèi)容：不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 、 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 。 在這一主體結(jié)構(gòu)中最核心的結(jié)構(gòu)是一分為三 ， 即按主表的三大部分對企業(yè)現(xiàn)金流量進(jìn)行分類反映 。 1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是指投資、籌資活動以外的所有交易和事項 ,包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品 ,交納稅款等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過運(yùn)用資產(chǎn)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，主要與企業(yè)凈利潤有關(guān) ,但一定時期內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤并不一定都構(gòu)成經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如處置固定資產(chǎn)凈收益或凈損失構(gòu)成凈利潤的一部分，卻不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也不形成實際的現(xiàn)金流入或流出。 2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動 。 這里的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn) 、 在建工程 、 無形資產(chǎn) 、 其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn) ， 而投資活動主要包括取得或收回投資 、 購建和處置固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)等 。 NOTES： 投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不包括作為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ,因為作為現(xiàn)金等價物的投資屬于現(xiàn)金內(nèi)部的增減變動 ,如購買還有一個月到期的債券等 ,都屬于現(xiàn)金內(nèi)部各項目轉(zhuǎn)換 ,不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動 。 3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動 ， 包括吸收
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