【文章內(nèi)容簡介】 數(shù)之間的差異；后者 是指在固定制造費(fèi)用預(yù)算不變的情況下，由實(shí)際產(chǎn)量 不同引起的差異。固定制造費(fèi)用預(yù)算差異和固定制造 費(fèi)用產(chǎn)量差異的計(jì)算公式如下： 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析 會(huì)計(jì)學(xué)院 －固定制造費(fèi)用預(yù)算＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算差異 ）（＝固定制造費(fèi)用預(yù)算－ 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異 ?計(jì)算結(jié)果正數(shù)為超支，負(fù)數(shù)為節(jié)約。 ? （二）三差異分析法 三差異分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為 固定制造費(fèi) 用預(yù)算差異、固定制造費(fèi)用能力差異 和 固定制造費(fèi)用 效率差異 三個(gè)部分。 固定制造費(fèi)用能力差異與固定制造費(fèi)用效率差異的計(jì) 算公式如下： 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析 會(huì)計(jì)學(xué)院 －固定制造費(fèi)用預(yù)算＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算差異 ? ? ? ?固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用能力差異 －＝ ?? ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用效率差異 －＝ ?計(jì)算結(jié)果正數(shù)為超支，負(fù)數(shù)為節(jié)約。 ? 三差異分析法的能力差異與效率差異之和，等于兩差異分析法的產(chǎn)量差異。采用三差異分析法，能夠更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，并且有利于分清責(zé)任：能力差異的責(zé)任一般在于管理部門，效率差異的責(zé)任則往往在于生產(chǎn)部門。 ? 上述成本差異計(jì)算完成后應(yīng)進(jìn)行匯總，先分別編制直接材料差異匯總表、直接人工差異匯總表、變動(dòng)制造費(fèi)用差異匯總表及固定制造費(fèi)用差異匯總表，然后匯總成為差異匯總表，據(jù)以進(jìn)行核算。 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析 會(huì)計(jì)學(xué)院 第二節(jié) 收入中心的預(yù)算控制、分析和評價(jià) 收入中心的主要職能是實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入 ， 所以 ， 其業(yè)績 評價(jià)以營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)為主 。 然而 ， 收入中心的職能 不僅包括將產(chǎn)品或勞務(wù)推向市場 ， 而且還包括及時(shí)地 收回貨幣資金和控制壞帳 。 因此 ， 收入中心的分析評 價(jià)指標(biāo)包括營業(yè)收入目標(biāo)完成百分比 、 營業(yè)貨款回收 平均天數(shù)和壞帳發(fā)生率等 。 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析 會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 一、營業(yè)收入目標(biāo)完成百分比 營業(yè)收入目標(biāo)完成百分比是將實(shí)際實(shí)現(xiàn)的營 業(yè)收入與目標(biāo)營業(yè)收入相比較，以考核營業(yè) 收入的目標(biāo)完成情況。其計(jì)算公式如下： 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析 會(huì)計(jì)學(xué)院 ％目標(biāo)營業(yè)收入實(shí)際實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入比＝營業(yè)收入目標(biāo)完成百分 100?對收入中心來說，這個(gè)指標(biāo)是最主要的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。 ? 二 、 營業(yè)貨款回收平均天數(shù) 營業(yè)貨款回收平均天數(shù)是評價(jià)收入中心回收營業(yè)款項(xiàng)是 否及時(shí)的指標(biāo) 。 銷售過程是企業(yè)的成品資金向貨幣資金 轉(zhuǎn)化的過程 ， 在這個(gè)過程中 ， 營業(yè)收入的資金能否及時(shí) 收回 ， 對企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)將產(chǎn)生重要影響 。 在市場 經(jīng)濟(jì)條件下 ， 一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營能否順利進(jìn)行和發(fā)展 ， 資 金是一個(gè)重要的蛩亍Ｒ此 ， 確保營業(yè)貨款的及時(shí)回收是 收入中心的又一個(gè)重要職責(zé) 。 營業(yè)貨款回收平均天數(shù)這 一評價(jià)指標(biāo)能促進(jìn)收入中心加速資金回收 ， 提高資金使 用效率 。 其計(jì)算公式如下： 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析 會(huì)計(jì)學(xué)院 全部營業(yè)收入回收天數(shù)）（營業(yè)收入＝營業(yè)貨款回收平均天數(shù) ? ?將實(shí)際營業(yè)貨款回收平均天數(shù)與計(jì)劃天數(shù)相比較， 能反映該收入中心營業(yè)款項(xiàng)的及時(shí)收回情況。 ? 三、壞帳發(fā)生率 ? 壞帳發(fā)生率這一指標(biāo)主要是用來評價(jià)收入中心在履行其職責(zé)過程中所發(fā)生的失誤情況。銷售成品或提供勞務(wù)的企業(yè)發(fā)生壞帳的情況是不可避免的。盡管如此，我們?nèi)匀挥胸?zé)任來控制壞帳的發(fā)生，以使企業(yè)盡量避免損失。對收入中心來說，正確判斷客戶的付款能力是其經(jīng)營業(yè)務(wù)中的基本職責(zé)，控制壞帳的發(fā)生自然又是收入中心的重要職責(zé)。壞帳發(fā)生率的計(jì)算公式如下： ? 以壞帳發(fā)生率來評價(jià)收入中心的業(yè)績，能夠促進(jìn)收入中心在經(jīng)營過程中保持認(rèn)真謹(jǐn)慎的作風(fēng)。 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析 會(huì)計(jì)學(xué)院 ％某年全部營業(yè)收入 某年壞帳發(fā)生數(shù)壞帳發(fā)生率＝ 100?第三節(jié) 利潤中心的預(yù)算控制、分析與評價(jià) ? 利潤中心的預(yù)算控制、分析與考評主要是通過一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤與“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù) 計(jì)利潤數(shù)進(jìn)行比較，并進(jìn)而對差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行具體剖析，并對其經(jīng)營上的得失和有關(guān)人員的功過作出全面而正確的評價(jià)。 ? 利潤中心分析考評的主要指標(biāo)是 責(zé)任利潤 ，而責(zé)任利潤又有多種含義或多種選擇，具體評價(jià)指標(biāo)包括 可控邊際貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn) 和 稅前