【文章內(nèi)容簡介】 期末余額 二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ； ； ； ； ； ，計(jì)算產(chǎn)品成本 （二）例題【 例 10】 從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價(jià)值 55 000元，用以生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，見表所示。⑴ 業(yè)務(wù)：領(lǐng)原材料生產(chǎn)⑵ 帳戶（科目）：① 領(lǐng)用材料 “原材料 ”② 生產(chǎn)產(chǎn)品 “生產(chǎn)成本 ”③ 車間耗用 “制造費(fèi)用 ”④ 管理耗用 “管理費(fèi)用 ” ① 減少庫存材料 “原材料 ”貸方；② 投入生產(chǎn) “生產(chǎn)成本 ”借方③ 車間耗用材料 “制造費(fèi)用 ”借方④ 管理耗用材料 “管理費(fèi)用 ”借方 ⑩ 借：生產(chǎn)成本 49 600． O0 制造費(fèi)用 5 000． 00 管理費(fèi)用 400． 00 貸：原材料 55 000． 00【 例 11】 結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資 24 000元，其中：制造 A產(chǎn)品工人工資 14 000元，制造 B產(chǎn)品工人工資 6 000元，車間管理人員工資 1 600元，廠部管理人員工資 2 400元。⑴ 業(yè)務(wù) ： 計(jì)算和分配職工工資⑵ 賬戶（科目）① 工資費(fèi)用 “應(yīng)付職工薪酬 ”性質(zhì)： 負(fù)債類用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的 工資總額 ； 包括工資總額內(nèi)的 各種工資、獎(jiǎng)金、津貼 等； 不論是否在當(dāng)月支付。結(jié)構(gòu)： 貸方： 應(yīng)付職工薪酬數(shù) 借方： 實(shí)際支付工資數(shù) 余額 ：貸方，表示應(yīng)付未付的工資。② 生產(chǎn)工人工 直接費(fèi)用 “生產(chǎn)成本 ” 借方③ 車間管理人員工資 間接費(fèi)用 “制造費(fèi)用 ” 借方④ 廠部管理人員工資 期間費(fèi)用 “管理費(fèi)用 ” 借方會(huì)計(jì)分錄 ⑤ 借： 生產(chǎn)成本 20 000． 00 制造費(fèi)用 1 600． 00 管理費(fèi)用 2 400． 00 貸：應(yīng)付職工薪酬 24 000． 00【 例 12】 從銀行存款中提取現(xiàn)金 24 000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資。⑴ 業(yè)務(wù)：從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資； ⑵ 賬戶（科目） 銀行提取庫存現(xiàn)金⑴ 庫存現(xiàn)金增加 “庫存現(xiàn)金 ” 借方 ⑵ 存款減少 “銀行存款 ” 貸方 借：庫存現(xiàn)金 24 000． 00 貸：銀行存款 24 000． OO銀行存款庫存現(xiàn)金【 例 13】 以庫存現(xiàn)金 24 000元發(fā)放職工工資。 ⑴ 業(yè)務(wù)：發(fā)放工資⑵ 賬戶（科目）：庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬： 庫存現(xiàn)金減少 “庫存現(xiàn)金 ” 貸方 應(yīng)付職工薪酬減少 “應(yīng)付職工薪酬 ” 借方 ： 借：應(yīng)付職工薪酬 24 貸：庫存現(xiàn)金 24 【 例 14】 按職工工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)按照職工工資總額的 14％提取，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補(bǔ)助等方面的支出。 ⑴ 業(yè)務(wù) ： 計(jì)提福利費(fèi) ① 計(jì)入費(fèi)用（成本）； ② 形成一筆應(yīng)付款項(xiàng)。 ⑵ 賬戶 ： “應(yīng)付職工薪酬 — 福 利費(fèi) ” ① 用途：反映和監(jiān)督職工福利費(fèi)的提取和運(yùn)用情況。 ② 性質(zhì)： 負(fù)債類 ③ 結(jié)構(gòu)： 借方 ：登記實(shí)際使用的職工福利費(fèi)， 貸方 ：登記提取的職工福利費(fèi)， 期末 余額 ：一般在 貸方 ，表示尚未使用即結(jié)余的 職工福利費(fèi)。 ⑶ 計(jì)算① 公式：職工福利費(fèi) =工資總額 14％ ② 計(jì)算：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)：14 00014％ =1 960(元 )B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)：6 00014％ =840(元 )車間管理人員工資計(jì)提數(shù)：1 60014％ =224(元 )廠部管理人員工資計(jì)提數(shù)：2 40014％ =336(元 ) 賬戶（科目） 提取 登記 借方 支付 登記 “應(yīng)付職工薪酬 ” 貸方 3. 分錄 ： 借：生產(chǎn)成本 2 800． 00 制造費(fèi)用 224． 00 管理費(fèi)用 336． 00 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 360． 00 “ 生產(chǎn)成本 ”“ 制造費(fèi)用 ”“ 管理費(fèi)用 ” 【 例 15】 以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi) 1600元。⑴ 業(yè)務(wù)：支付管理費(fèi)⑵ 帳戶（科目） 銀行存款支付 “銀行存款 ” 辦公費(fèi)、水電費(fèi) “管理費(fèi)用 ” “銀行存款 ” 貸方 “管理費(fèi)用 ” 借方 借：管理費(fèi)用 1 600． 00 貸：銀行存款 1 600． 00【 例 16】 以銀行存款 1 200元預(yù)付6個(gè)月書報(bào)雜志訂閱費(fèi)。 ⑴ 業(yè)務(wù)：支付 待攤的費(fèi)用 ⑵ 原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ⑶ 賬戶（科目） ① 6個(gè)月的書報(bào)雜志費(fèi)分別由 6個(gè)月負(fù)擔(dān) “待攤費(fèi)用 ” ② 銀行存款 “銀行存款 ” 登記“待攤費(fèi)用 ” 借方 “銀行存款 ” 貸方 會(huì)計(jì)分錄 借：待攤費(fèi)用 1 200． 00 貸：銀行存款 1 200． 00【 例 17】 攤銷應(yīng)由本月行政管理費(fèi)負(fù)擔(dān)的書報(bào)雜志訂閱費(fèi) 200元。：⑴ 業(yè)務(wù)：支付待攤的費(fèi)用； ⑵ 賬戶： 辦公費(fèi)用 “管理費(fèi)用 ” 待攤費(fèi)用 “待攤費(fèi)用 ” “管理費(fèi)用 ” 借方 “待攤費(fèi)用 ” 貸方 借：管理費(fèi)用 200． 00 貸：待攤費(fèi)用 200． 00【 例 18】 預(yù)提應(yīng)由本月財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)但尚未支付的短期借款利息 600元。⑴ 業(yè)務(wù)：預(yù)提應(yīng)付的費(fèi)用； ⑵ 賬戶： 短期借款利息 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用 “應(yīng)付利息 ” “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 借方 “應(yīng)付利息 ” 貸方 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600． 00 貸：應(yīng)付利息 600． 00【 例 19】 按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 12 600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊 8 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊 4 600元。：⑴ 業(yè)務(wù)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；⑵ 折舊： ① 固定資產(chǎn)在使用過程中所磨損的一部分價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊。 ② 計(jì)算： 折舊價(jià)值 =固定資產(chǎn)原始價(jià)值 折舊率 ③ 按月計(jì)算折舊費(fèi)用計(jì)入間接費(fèi)用或期間費(fèi)用。⑶ “累計(jì)折舊 ”① 性質(zhì)： 資產(chǎn)類 賬戶。② 類型：固定資產(chǎn)的抵減賬戶，③ 用途：核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。④ 結(jié)構(gòu)貸方 ：登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加數(shù) (即固定資產(chǎn)價(jià)值減少 )；借方 ：登記已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)。余額：貸方 ，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)。 “累計(jì)折舊 ”賬戶的貸方余額抵消 “固定資產(chǎn) ”賬戶的借方余額 (現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 )，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。 ⑴ 折舊費(fèi)用 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”⑵ 固定資產(chǎn)折舊 “累計(jì)折舊 ” 借：制造費(fèi)用 8 000． 00 管理費(fèi)用 4 600． 00 貸：累計(jì)折舊 12 600． 00 【 例 20】 按照規(guī)定的修理費(fèi)提存率，支付本月份修理費(fèi) 5 640元，其中車間修理費(fèi) 3 676元，行政管理部門修理 1 964元。⑴ 業(yè)務(wù)：支付的修理費(fèi)用； ⑵ 賬戶：① 車間修理費(fèi) 間接費(fèi)用 生產(chǎn)成本 “制造費(fèi)用 ”② 管理費(fèi)用 期間費(fèi)用 “管理費(fèi)用 ” 借：制造費(fèi)用 3 676． 00 管理費(fèi)用 1 964． 00 貸：銀行存款 5 640． OO行政管理部門修理費(fèi) 【 例 21】 將本月發(fā)生的制造費(fèi)用 18 500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本 。 ⑴ 業(yè)務(wù)： 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 ⑵ 賬戶：間接生產(chǎn)費(fèi)用 “制造費(fèi)用 ”產(chǎn)品生產(chǎn)成本 “生產(chǎn)成本 ”“生產(chǎn)成本 ” 借方“制造費(fèi)用 ” 貸方 借：生產(chǎn)成本 18 500． 00 貸：制造費(fèi)用 18 500． 00【 例 22】 本月 A產(chǎn)品 100臺(tái)全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際生產(chǎn)成本 59 310元轉(zhuǎn)賬。 ⑴ 業(yè)務(wù)：產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 ⑵ 賬戶① A產(chǎn)品已全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫。 “生產(chǎn)成本 ”② 成品增加 “庫存商品 ”“生產(chǎn)成本 ” 貸方 “庫存商品 ” 借方 借：庫存商品 59 310． 00 貸：生產(chǎn)成本 59 310． 00 B產(chǎn)品尚未制造完工，因此月末 “生產(chǎn)成本 ”賬戶的借方余額 31 590元為B產(chǎn)品的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 核算圖：三、產(chǎn)品制造成本計(jì)算（一）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算 就是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品， 歸集和分配 在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種 生產(chǎn)費(fèi)用 ，并按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 (二 )產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容 (1)勞動(dòng)資料 耗費(fèi)的費(fèi)用：包括廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊。 (2)勞動(dòng)對(duì)象 耗費(fèi)的費(fèi)用：包括原材料、輔助材料、燃料。 (3)活勞動(dòng) 耗費(fèi)的費(fèi)用：包括工資、福利費(fèi)。 (4)其他費(fèi)用支出：包括其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的 間接費(fèi)用 。 (三 )產(chǎn)品制造成本計(jì)算應(yīng)歸入的成本項(xiàng)目 (1)直接材料 指企業(yè)生產(chǎn)過程中 實(shí)際消耗 的直接材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料和電力、蒸氣等動(dòng)力。 (2)直接人工 指企業(yè) 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員 的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，以及直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等。 (3)制造費(fèi)用。 指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種 間接費(fèi)用 ，如車間、分廠管理人員、技術(shù)人員的工資及福利費(fèi)，車間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等?！?例 23】 根據(jù)前例 ： 企業(yè) 月生產(chǎn) A、B兩種產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按其用途整理。 〖 方法 〗 各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按產(chǎn)品的 名稱 或 類別 分別進(jìn)行歸集和分配 ?！?分析 〗 49 600元和直接人工 (生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi))22 800元是直接成本項(xiàng)目費(fèi)用，可直接計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 18 500元是為 A、 B兩種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，需要按一定標(biāo)準(zhǔn)在 A、 B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再分別計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。〖 標(biāo)準(zhǔn) 〗；；；；。 整理如表所示： (四 )具體分配計(jì)算方法(1)按 A、 B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分?jǐn)偣餐?fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。 每元工資應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為： = 0． 925(元 ) A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用： 14 0000 ． 925=12 950(元 ) B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用： 6 0000 ． 925=5 550(元 ) 18500 1400＋ 6000(2)登記 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)分類賬戶。見下表(3)編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表，見下表： 產(chǎn) 品生 產(chǎn) 成本 計(jì) 算表單 位：元 A 產(chǎn) 品成本 項(xiàng) 目 總 成本 (100臺(tái) ) 單 位成本 直接材料 直接人工 制造 費(fèi) 用 30 400． 00 15 960． 00 12 950． 00 產(chǎn) 品生 產(chǎn) 成本 59 310． 00 第五節(jié) 銷售過程及利潤和利潤分配核算 一、銷售過程的核算 【 概述 】：企業(yè)要將在生產(chǎn)過程所完成的產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣以補(bǔ)償在產(chǎn)品上的資金耗費(fèi)的過程 。：⑴ 銷售費(fèi)用 ：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi) 。⑵ 銷售費(fèi)用 ： 為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。⑶ 應(yīng)計(jì) 入 當(dāng)期損益。