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正文內(nèi)容

轉(zhuǎn)讓定價同期資料要求與企業(yè)應對-華稅律師事務所--稅務咨(編輯修改稿)

2025-02-05 18:25 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 辦法,因相關國家的特別法規(guī)或適用為避免重復征稅稅收協(xié)定的應在同期資料中予以說明。稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決(續(xù)) 、成本、費用和利潤的劃分情況,不能直接劃分的,按照合理比例劃分,說明確定該劃分比例的理由, 并參照填寫 《企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》– 劃分的原則應符合收入、費用和成本口徑相匹配的原則,采用的分配方法也應保持一致性。例如關聯(lián)與非關聯(lián)交易之間的成本配比是按照銷售量來確定的,對包括管理人員工資的費用配比時也應采用按銷售量權(quán)重進行配比;如果前者采用銷售量比例分配,而后者采用收入權(quán)重配比即會違背一致性原則,成本之間的配比不具有合理性。稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決《企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》? 企業(yè)支付境內(nèi)外關聯(lián)勞務費、技術使用費、商標費或其他費用的具體內(nèi)容、對方企業(yè)名稱及支付標準,須加附注說明。? 企業(yè)關聯(lián)境內(nèi)外交易、非關聯(lián)境內(nèi)外交易的成本費用計算分攤方法,須加附注說明。稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決(四)可比性分析(蘋果比蘋果) 交易各方的功能企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度交易各方承擔的風險交易標的、數(shù)量、價格收款方式和條件交貨條件售后服務范圍和條件提供附加勞務的約定合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利所屬行業(yè)和地理區(qū)域,市場規(guī)模和層級市場競爭情況,市場占有率消費者購買力,商品或勞務的可替代性生產(chǎn)要素價格,運輸成本、政府管制有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量勞務的性質(zhì)和范圍無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預期收益創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風險規(guī)避策略、市場占有策略VS稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決《企業(yè)可比性因素分析表》因選擇的轉(zhuǎn)讓定價方法不同,可比性分析所關注的因素也因此有變化。以交易凈利潤法為例,它重點關注 功能風險、經(jīng)濟環(huán)境和影響營業(yè)利潤的其他因素 , 具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn),行業(yè)和市場情況,經(jīng)營規(guī)模,經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期,成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤,會計處理及經(jīng)營管理效率等。 ?稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決(續(xù))? 、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關信息; ?– 此項信息的披露再次提醒企業(yè)謹慎填寫《企業(yè)功能風險分析表》? 3.可比交易的說明,( 交易本身的特征 )如:– 有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用;– 融資業(yè)務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等;– 勞務的性質(zhì)與程度;– 無形資產(chǎn)的類型及交易形式,通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利,使用無形資產(chǎn)獲得的收益;稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決(續(xù))? 4.可比信息來源、選擇條件及理由;– 企業(yè)可采用國際數(shù)據(jù)庫的資料披露可比信息,并選擇與其最接近的公司,在定價上采用 “ 四分位法 ” ,來確定自己的合理定價區(qū)間  數(shù)據(jù)庫:?BvD之 OSIRIS(稅務總局選定并購買使用)?標準普爾之 COMPUSTAT(稅務總局參考)稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決OSIRIS VS COMPUSTAT? “OSIRIS” 數(shù)據(jù)庫是 BvD(歐洲著名信息服務公司 Bureau van Dijk)開發(fā)的數(shù)據(jù)庫,主要用于研究全球各國證券交易所內(nèi)40,000多家上市公司的大型專業(yè)財務分析 , 為用戶提供深入分析各國上市公司所需的詳細財務指標與比率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)評級、股價系列等綜合數(shù)據(jù)(含已下市公司數(shù)據(jù))。 OSIRIS庫是目前歐美各國針對全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財務管理、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價、財務審計等研究領域中廣泛使用的著名實證分析數(shù)據(jù)庫。? “COMPUSTAT” 數(shù)據(jù)庫是美國著名的信用評級公司標準普爾(Standard Poor‘s) 的產(chǎn)品。數(shù)據(jù)庫收錄有全球 80多個國家中的數(shù)萬多家上市公司及北美地區(qū)公司的資料,其中包括上萬家亞洲的上市公司。利用該數(shù)據(jù)庫提供的 Research Insight 軟件可以進行公司及公司財務、行業(yè)等分析,制作各種報表及動態(tài)圖表。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決可比公司的篩選過程選定數(shù)據(jù)庫 Osiris中所有上市公司( 40,000家左右)與企業(yè)處于經(jīng)濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司( 5,000家)從事相同或類似業(yè)務的公司( 500家)可取得相關年度公開數(shù)據(jù)的公司( 300家)功能、風險等可比性強的公司( 100家)可比業(yè)務占主導地位的公司( 50家)可比公司的篩選過程關聯(lián)交易比重較低的公司( 20家)(其他篩選條件)最終可比公司: 9家 一般最終結(jié)果以 920家為宜,盡量不低于底線n 篩選條件一般須根據(jù)可比性因素進行確定。因此,轉(zhuǎn)讓定價方法的事先確定能夠提高可比公司篩選的效率和效果。稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決四分位法?25百分位 數(shù)中位 數(shù) 成本加成率75百分位 數(shù)未在區(qū)間內(nèi)將所有數(shù)值按大小順序排列并分成四等份,處于三個分割點位置的得分就是四分位數(shù)。最小的四分位數(shù)稱為下四分位數(shù),所有數(shù)值中,有四分之一小于下四分位數(shù),四分之三大于下四分位數(shù)。中點位置的四分位數(shù)就是中位數(shù)。最大的四分位數(shù)稱為上四分位數(shù),所有數(shù)值中,有四分之三小于上四分位數(shù),四分之一大于上四分位數(shù)。也有叫第 25百分位數(shù)、第75百分位數(shù)的。 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決(續(xù))? 5.可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。– 企業(yè)可根據(jù)自身及其產(chǎn)品的特點,與其他公司做對比并說明理由;– 如果它們之間確實沒有可比性,企業(yè)可選擇與利潤率相關的方式證明自己定價的合理性。稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決功能與風險分析 /產(chǎn)業(yè)分析受控交易 /關聯(lián)企業(yè) 根據(jù)分析結(jié)果,挑選可比較對象 進行比較 并不完全吻合 具可比性 不存在可比較性 結(jié)果 分析剩余結(jié)果 結(jié)果剔除 調(diào)整 對涉及交易的關系企業(yè)間之功能、 資產(chǎn) (有形及無形 )及風險承擔情形 作出詳細之分析 根據(jù)經(jīng)濟分析,過濾收集資料 ,測算合理價格及利潤稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決(五)轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用基本內(nèi)容 ? 第一部分(先于 “ 可比性分析 ” 部分)– 1.轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由, 企業(yè)選擇利潤法時,須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻;? 第二部分(后于 “ 可比性分析 ” 部分)– 2.可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法; ?– 3.確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷;– 4.運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果,確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤,以及遵循獨立交易原則的說明;– 5.其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。?稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決(續(xù))? 轉(zhuǎn)讓定價方法– 根據(jù)特別納稅調(diào)整實施辦法的規(guī)定,總計 5種常用轉(zhuǎn)讓定價方法。一家公司的定價方法可以是單一的,也可以是幾個方法共存的。但由于公司情況不同,每種交易都有最適合的定價方法。因此,納稅人必須根據(jù)關聯(lián)交易的性質(zhì)和可獲得信息,選擇其最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法。– 每種轉(zhuǎn)讓定價方法,其關注的可分性分析的重點也各有不同。稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決轉(zhuǎn)讓定價方法選擇方法 驗證對象 比較對象 適用范圍可比非受控價格法關聯(lián)購銷價格 可比交易的價格 所有類型關聯(lián)交易再銷售價格法 關聯(lián)采購價格 再銷售給獨立第三方的價格 (1可比交易毛利率 )一般僅適用于未對商品進行實質(zhì)性增值加工的購銷交易成本加成法 成本加成率 可比交易成本加成率有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用,勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易交易凈利潤法 凈利潤率指標 可比交易的凈利潤率指標有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用,無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易。利潤分割法 關聯(lián)交易利潤 各關聯(lián)方的合計可分割利潤 本企業(yè)的合理貢獻率 +本企業(yè)應得的基礎利潤僅適用于各關聯(lián)方的交易高度整合,難以單獨評估一方交易結(jié)果,且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn)稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決通行的轉(zhuǎn)讓定價方法選擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計注:基于 IRS的統(tǒng)計數(shù)據(jù)采用的轉(zhuǎn)讓定價方法合計資本回報率( ROCE)貝里比率 ( Berry Ratio)毛利率 ( Gross Margin)凈利潤率( ROS)交易凈利潤法下利潤水平指標( PLI)的采用完全成本加成率( NCP)交易凈利潤法%其它%成本加成法 %再銷售價格法%可比非受控價格法 %利潤分割法%稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決交易凈利潤法 —— 稅局關注焦點,企業(yè)適用重點? 基本概念– 交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括 資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率 等。? 資產(chǎn)收益率:– 資產(chǎn)收益率是企業(yè)凈利潤與平均資產(chǎn)總額的百分比, 也叫資產(chǎn)回報率(ROA),它是用來衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈利潤的指標。– 公式表示:資產(chǎn)收益率 =凈利潤 /平均資產(chǎn)總額 *100%? 銷售利潤率:– 銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標,屬于盈利能力類指標,其他衡量盈利能力的指標還有資產(chǎn)利潤率、權(quán)益凈利率。– 公式表示:銷售利潤率 =利潤總額 /產(chǎn)品銷售凈收入稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決? 完全成本加成率:– 成本加成率是市場營銷的一個概念 ,它是指企業(yè)一定百分比的利潤,它影響著企業(yè)單位產(chǎn)品的定價,– 公式表示:完全成本加成率 =營業(yè)凈利潤 /成本 +費用 ? 貝里比率( berry ratio)– 貝里比率體現(xiàn)了每一元營業(yè)費用(管理費用 +經(jīng)營費用 +財務費用)所帶來的收益。– 公示表示:貝里比率 =(產(chǎn)品銷售毛利 +其他利潤) /(管理費用 +經(jīng)營費用 +財務費用)– 貝里比率適用于營業(yè)額很大而銷售貨物的成本占總成本費用比例很大的企業(yè)。通常適用于貿(mào)易公司(或具有簡單加工職能的貿(mào)易公司)稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決三、準備流程n 同期資料的準備是 “ 合規(guī)性義務 ”n 合規(guī)義務的第一要務: 形式完整n 五項內(nèi)容的子目錄缺一不可n 如何安排同期資料的目錄?第一要務目錄要求填表義務n 必須提交《企業(yè)功能風險分析表》、《企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》n 建議一并填寫《企業(yè)可比性因素分析表》稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決? 一份完整的同期資料準備大致可分為 8個步驟(中國)、產(chǎn)業(yè)鏈或價值鏈搜尋(驗證對象的確定)(可比因素、可比數(shù)據(jù)、定價方法運用) 稅 務 咨 詢 轉(zhuǎn)讓 定價稅 務 高新企 業(yè) 稅 務 并 購 稅 務 稅 務 爭 議 解決四、其他 “ 同期資料 ”? ;– 成本分攤協(xié)議副本;– 成本分攤協(xié)議各參與方之間達成的為實施該協(xié)議的其他協(xié)議;– 非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式;– 本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況,包括加入或退出的參與方名稱、所在國家(地區(qū))、關聯(lián)關系,加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形式;– 成本分攤協(xié)議的變更或終止情況,包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配;– 本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的
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