【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 采用平均年限法計(jì)提折舊，其折舊方式分為個(gè)別折舊和分類折舊兩種方式。 42 ? 個(gè)別折舊方式 是指按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)分別計(jì)提折舊的方式。 ?采用個(gè)別折舊方式計(jì)提折舊，折舊額計(jì)算的準(zhǔn)確性較高，但計(jì)算工作量較大。個(gè)別折舊方式一般只適用于固定資產(chǎn)數(shù)量不多或數(shù)量雖多但各月之間變化不大的企業(yè)。 43 ? 分類折舊方式 是指按照固定資產(chǎn)類別計(jì)提折舊的方式，某類固定資產(chǎn)的折舊額根據(jù)該類固定資產(chǎn)原值乘以該類固定資產(chǎn)平均分類折舊率計(jì)算。 ? 在我國(guó)，平均分類折舊率一般是在新建企業(yè)時(shí)按投入固定資產(chǎn)的類別平均計(jì)算確定的。在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，如果國(guó)家沒(méi)有調(diào)整各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率和預(yù)計(jì)平均使用年限，各類固定資產(chǎn)的分類折舊率一般不予調(diào)整。分類折舊率一般采用下列公式計(jì)算： 1—平均預(yù)計(jì)凈殘值率 某類固定資產(chǎn)年折舊率＝ ————————— 100％ 平均預(yù)計(jì)使用年限 44 ? 采用分類折舊方式計(jì)提折舊，折舊額是按固定資產(chǎn)類別計(jì)算的 ,與個(gè)別折舊方式相比，各項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差些；但是，由于固定資產(chǎn)的類別不是很多，因而計(jì)提折舊的工作量較小。采用平均年限法計(jì)提折舊的企業(yè)，均可采用分類折舊方式。 45 ? 工作量法 是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無(wú)關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)的每一單位工作量。采用工作量法計(jì)提折舊，也應(yīng)首先確定固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額；然后根據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和預(yù)計(jì)完成的工作總量，確定單位工作量折舊額；最后根據(jù)單位工作量折舊額和某月實(shí)際完成的工作量，就可以計(jì)算出該月折舊額。 46 ?計(jì)算公式如下： 某項(xiàng)固定資 該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 產(chǎn)單位工作＝ —————————————— 量折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量 47 ?該項(xiàng)固定資產(chǎn)月 折 舊 額 ＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完成的工作總量 （ 68） ?不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對(duì)于運(yùn)輸設(shè)備來(lái)說(shuō)，其工作量表現(xiàn)為運(yùn)輸里程；對(duì)于機(jī)器設(shè)備來(lái)說(shuō)，其工作量表現(xiàn)為機(jī)器工時(shí)和機(jī)器臺(tái)班。 48 ?工作量法一般適用于價(jià)值較高的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。這些固定資產(chǎn)的價(jià)值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計(jì)提折舊，會(huì)使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。 49 (二）加速折舊法 ? 加速折舊法 也稱為遞減費(fèi)用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢(shì)。加速折舊法一般只采用個(gè)別折舊方式。 ? 為了簡(jiǎn)化折舊計(jì)算工作，月折舊額一般按年折舊額除以 12計(jì)算。如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)間不是年初（ 1月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個(gè)月的折舊額（即開(kāi)始計(jì)提折舊 1年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計(jì)算。 50 ?較常用的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。 ? ? 51 ? 雙倍余額遞減法 是指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計(jì)提折舊的方法。 52 ?采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。但是，必須注意下面兩個(gè)問(wèn)題： ?（ 1）在預(yù)計(jì)使用年限結(jié)束時(shí)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘值（少提折舊）。 ?（ 2）在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值（多提折舊）。 53 ? 年數(shù)總和法 是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計(jì)提折舊的方法。各年尚可使用年數(shù)總和（簡(jiǎn)稱年數(shù)總和），是一個(gè)以預(yù)計(jì)使用年限為 n項(xiàng)和初項(xiàng)，通項(xiàng)為 1的等差數(shù)列。 54 （三）直線法與加速折舊法的比較 ?采用直線法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值平均攤配于其使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量，優(yōu)點(diǎn)是使用方便，易于理解。但是，這種方法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)使用過(guò)程中相關(guān)支出攤配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量的均衡性。因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移，其磨損程度也會(huì)逐漸增加，使用后期的維修費(fèi)支出將會(huì)高于使用前期的維修費(fèi)支出，即使各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)相同，但各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費(fèi)與維修費(fèi)之和）將會(huì)不同。 55 ? 采用加速折舊法計(jì)提折舊，克服了直線法的不足。因?yàn)檫@種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多而維修費(fèi)較少，后期計(jì)提的折舊費(fèi)較少而維修費(fèi)較多，從而保持了各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。此外，由于這種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎原則。但是，在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。此外，由于這種方法不適宜采用分類折舊方式，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計(jì)提折舊的工作量較大。 56 ?企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，可以根據(jù)具體情況，選擇各種折舊計(jì)算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原則，某種折舊方法一經(jīng)選定，不應(yīng)隨意改變，以保證會(huì)計(jì)核算方法的前后期一致，便于進(jìn)行比較分析。如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時(shí)間一般應(yīng)為年初，以保持年度內(nèi)折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對(duì)損益的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以揭示。 57 （四）計(jì)提折舊的范圍 ?采用工作量法，應(yīng)于月末根據(jù)該月固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)提折舊。 ? 采用其他方法，除了已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過(guò)去單獨(dú)估價(jià)入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。此外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 58 （五）計(jì)提折舊的總分類核算 ?為了進(jìn)行計(jì)提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和采用的折舊計(jì)算方法，編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。固定資產(chǎn)計(jì)算表應(yīng)反映各個(gè)使用單位各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。 ? 采用個(gè)別折舊方式，各類固定資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額，可以根據(jù)該類固定資產(chǎn)月折舊額計(jì)算。 59 ?采用分類折舊方式，各類固定資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額，可以根據(jù)該類固定資產(chǎn)的原值乘以月分類折舊率計(jì)算。 ? 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”以及“在建工程”等科目，貸記“累計(jì)折舊” 60 ? 說(shuō)明 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊。 規(guī)定的背景： 國(guó)有企業(yè)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)，國(guó)家從所有者角度看，只是存放地點(diǎn)的變化，該固定資產(chǎn)當(dāng)月只能提一份折舊。為了避免雙方都提或都不提，做出此規(guī)定。 合理的方法： 背景發(fā)生改變，應(yīng)取消此規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定當(dāng)月增減固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊。 61 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ?固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出 ?一、固定資產(chǎn)的修理 ?二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建 ?三、固定資產(chǎn)的裝修 62 一、固定資產(chǎn)的修理 ?固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。 ? （一）固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn) ? （二）固定資產(chǎn)修理的核算方法 63 （一）固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn) ? 固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價(jià)值。 ? 一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的各個(gè)零部件，按其作用和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，分別標(biāo)明了復(fù)雜系數(shù)。固定資產(chǎn)的