【文章內(nèi)容簡介】 貸 :應(yīng)收賬款 20 (三 )、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的賬務(wù)處理 債務(wù)人為股份有限公司 ? 債務(wù)人： 將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股 份的面值總額，作為 股本 ，應(yīng) 付債務(wù)的賬面價值與面值總額 的差額，作為資本公積。 ? 債權(quán)人： 按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上 應(yīng)支付的相關(guān)的稅費，作為長 期股權(quán)投資成本入賬。 債務(wù)人為其他企業(yè) ? 債務(wù)人： 將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的 股權(quán)份額，作為 實收資 本，應(yīng) 付債務(wù)的賬面價值與股權(quán)份額 的差額，作為資本公積。 ? 債權(quán)人： 按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng) 支付的相關(guān)稅費，作為長期股 權(quán)投資成本入賬。 如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按照 各項內(nèi)容的公允價值 占 受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和受讓股權(quán)公允價值總額 的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定 非現(xiàn)金資產(chǎn) 和 股權(quán) 的入賬價值。 例 6： 甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為 20萬元由于乙公司無法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來償還債務(wù)。假設(shè)每股普通股面值為 1元，乙公司以 8萬股抵償這項債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費）。甲公司對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 1萬元，假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按成本法核算。 債務(wù)人：乙公司的會計處理 應(yīng)計入資本公積的溢價 =208=12萬 借：應(yīng)付賬款 20 貸：股本（實收資本） 8 資本公積 資本（股本）溢價 12 債權(quán)人：甲公司會計處理 股權(quán)投資入賬價值 =201=19 借：長期股權(quán)投資 19 壞賬準(zhǔn)備 1 貸：應(yīng)收賬款 20 （四）、修改其他債務(wù)條件 ? 主要表現(xiàn)為延長債務(wù)償還期限、延長償還期限并加收利息、延長償還期限并減少債務(wù)本金或利息等形式。 不附或有條件的債務(wù)重組 ? 是指在債務(wù)重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。 債權(quán)人： ? （ 1）債權(quán)人未來應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)帳面價值的； 全額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收帳面價值與未來應(yīng)收的差額計當(dāng)期損益 （ 2）應(yīng)收債權(quán)帳面價值 債權(quán)人未來應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)帳面余額；按應(yīng)收債權(quán)帳面余額與未來應(yīng)收的差額，沖減壞賬準(zhǔn)備。 （ 3）債權(quán)人未來應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)帳面余額重組時不作處理。將來收到時，差額沖減當(dāng)期財務(wù)費用。 或有條件的舉例： ? 某債權(quán)本金 1萬元， 2%的利率，約定 3年償還，并約定如若第一年有盈利，從第二年起按 3%的利率償還， ? 將來應(yīng)付金額 =10000（ 1+2% 3）+10000 1% 2=10800元 ? 將來應(yīng)收金額 =10000（ 1+2% 3） =10600元 不附或有條件的債務(wù)重組 ? 債務(wù)人 ：兩種情況 (1)重組債務(wù)賬面價值 將來應(yīng)付金額 ①將重組債務(wù)賬面價值 減記至 將來應(yīng)付金額 ②減記的金額確認為資本公積 ? 例： 應(yīng)付賬款賬面價值 100萬，將來應(yīng)付 75萬，差額 25萬 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 75 貸：資本公積 其他資本公積 25 不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人 ： (2)重組債務(wù)賬面價值 ≤ 將來應(yīng)付金額 ①不作賬務(wù)處理 ②但要作備查登記 ③修改后的債務(wù)按照一般應(yīng)付債務(wù)處理 ? 不附或有條件的債務(wù)重組 ? 債權(quán)人 ：二種情況 ① 應(yīng)收債權(quán) 賬面余額 ＞將來應(yīng)收金額＞ 應(yīng)收債權(quán) 賬面價值 未來應(yīng)收金額與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已提的壞賬準(zhǔn)備 如：應(yīng)收款賬面余額 100萬；壞賬準(zhǔn)備 20萬。賬面價值 80萬； 將來應(yīng)收金額 85萬；差額為 15萬。P94第一行 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 85 壞賬準(zhǔn)備 15 貸：應(yīng)收賬款 100 ② 將來應(yīng)收金額＞應(yīng)收債權(quán) 賬面余額 和 應(yīng)收債權(quán) 賬面價值 ? 例：應(yīng)收賬款 賬面余額 100萬 壞賬準(zhǔn)備 20萬 應(yīng)收賬款賬面價值 80萬 將來應(yīng)收金額 105萬 差額 5萬 債權(quán)人 不作賬務(wù)處理，在備查簿中登記。 例： 甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù) 20230元，票據(jù)到期時，累計利息為 1000元，乙公司支付了利息。同時由于乙公司財務(wù)陷入了困境，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金 5000元。 解： 乙公司處理如下： （ 債務(wù)人） 計算應(yīng)付票據(jù)的賬面價值和將來應(yīng)付金額的差額 應(yīng)付票據(jù)的賬面價值 20230 減：將來應(yīng)付金額 15000 差額 5000（計入資本公積） 會計分錄為： （ 1）借：應(yīng)付票據(jù) — 應(yīng)付利息 1000 貸：銀行存款 1000 （ 2）借：應(yīng)付票據(jù) — 面值 20230 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 15000 貸：資本公積 5000 甲公司處理如下： （債權(quán)人） 計算應(yīng)收票據(jù)的賬面價值與將來應(yīng)收金額的差額 應(yīng)收票據(jù)的賬面價值 20230 減：將來應(yīng)收金額（ 20235000） 15000 差額 5000（計入營業(yè)外支出） 會計分錄： （ 1）借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收票據(jù) — 應(yīng)收利息 1000 （ 2）借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 15000 借：營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 5000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2023 附或有條件的債務(wù)重組 P97 是指在債務(wù)重組中存在或有事項的重組協(xié)議。 ? 或有收益 ： 是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 ? 或有支出 ： 是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 ? 附有或有條件的債務(wù)重組 ? 債務(wù)人： —— 將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中 兩種情況： (1)重組債務(wù)賬面價值 將來應(yīng)付金額 ①將重組債務(wù)賬面價值 減記至 將來應(yīng)付金額 ②減記的金額確認為資本公積 ③實際發(fā)生的或有支出沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價值 ④結(jié)清債務(wù)時，將未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的資本公積 ? 例： 某企業(yè) 1998年 1月 1日向銀行貸款于 1999年12月 31日到期，本金 100萬，年利率 10%。于1999年 12月 31日進行債務(wù)重組，條件如下： ① 免去利息 20萬，免去本金 20萬； ② 延期 4年，利息分期支付； ③ 利率降為 7%； ④ 如果企業(yè)第二年（ 2023年）起盈利，則利率回復(fù)為 10%。 債務(wù)人： 債務(wù)到期值 =100 + 100 10% 2=120萬 將來應(yīng)付金額 =80+80 7%+80 7% 3+80（ 10％－ 7％ )?3＝ 其中 或有支出 ＝ 80 （ 10％－ 7％ ) ３＝ 差額 ＝ 120 ＝ ，計入 資本公積 1999年 12月 31日 借：應(yīng)付賬款 120 貸：應(yīng)付賬款 債務(wù)重組 資本公積 2023年底支付利息 80 ? 7%＝ ， 2023年起如盈利則直接沖減債務(wù)賬面價值，如虧損，則到 2023年底將或有支出 80（ 10％－ 7％ ) ３＝ 資本公積 。 ?附有或有條件的債務(wù)重組 (2)重組債務(wù)賬面價值 或 = 將來應(yīng)付金額 ①將重組債務(wù)賬面價值 增記至 將來應(yīng)付金額 ②將來應(yīng)付金額超過債務(wù)賬面價值部分計入 營業(yè)外支出 ③結(jié)清債務(wù)時，將未發(fā)生的或有支出計入結(jié)清當(dāng)期的資本公積 ? 例如 ：某企業(yè) 1998年 1月 1日向銀行貸款于1999年 12月 31日到期，本金 100萬，年利率10%。于 1999年 12月 31日進行債務(wù)重組，條件如下： ① 免去利息 20萬，免去本金 10萬； ② 延期 4年，利息分期支付； ③ 利率降為 7%； ④ 如果企業(yè)第二年（ 2023年）起盈利，則利率回復(fù)為 10%。 債務(wù)人： 債務(wù)到期值 =100 + 100?10% ? 2=120萬 將來應(yīng)付金額 =90+90 7%+90 7% 3+90（ 10％－ 7％ ) ３＝ 其中 或有支出 ＝ 90 （ 10％－ 7％ ) ３＝ 差額 ＝ ＝ ，計入 營業(yè)外支出 。 1999年 12月 31日