【文章內(nèi)容簡介】 18 000 例 85 借：營業(yè)外支出 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 50 賬面價值 無形資產(chǎn)的期末計價及報表列示 51 （ 1）無形資產(chǎn)的可收回金額 （ 2）無形資產(chǎn)的減值損失 52 每年年末 ，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計。 可收回金額 應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的 公允價值減去處置費用后的凈額 與 無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者之間 較高者 確定。 （ 1）無形資產(chǎn)的可收回金額 53 無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的 借：資產(chǎn)減值損失 賬面價值－可回收金額 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的 攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整， 以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。 無形資產(chǎn) 減值損失一經(jīng)確認(rèn) ，在以后會計期間 不得轉(zhuǎn)回。 （ 2）無形資產(chǎn)的減值損失 54 55 甲公司 20 1年 1月 5日購入一項專利權(quán) ， 實際 成本為300000元 ， 預(yù)計使用年限為 10年。 20 4年 12月 31日 ，該項專利權(quán)發(fā)生減值 ， 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120230元 ， 公允價值為 110 000元。該項專利權(quán)發(fā)生減值以后 ， 預(yù)計剩余使用年限為 5年。 20 7年 1月 5日 ，甲公司將該專利權(quán)出售 ， 收取價款 60 000元 ， 應(yīng)交 增值 稅 3600元 。 例 86 ⑴ 計算該項專利權(quán)在 20 4年 12月 31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面余額 賬面余額 ＝ 300000－ 30000 4＝ 180000（ 元 ） ⑵ 計提減值準(zhǔn)備 可回收金額＝ 120230元 應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備 =180000120230＝ 60000（ 元 ） 借 ： 資產(chǎn)減值損失 60 000 貸 ： 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 000 56 ⑶ 計算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額 剩余使用年限內(nèi)年攤銷額 ＝（ 180000－ 60000） /5＝ 24000（元） ⑷ 計算該項專利權(quán)在 20 7年 1月 5日的累計攤銷和賬面價值 20 5年至 20 6年攤銷額 ＝ 24000 2＝ 48000（ 元 ） 累計攤銷 ＝ 120230＋ 48000＝ 168000（ 元 ） 賬面價值 ＝ 300000－ 168000－ 60000＝ 72023（ 元 ） ⑸ 出售專利權(quán) 借 ： 銀行存款 63 600 累計攤銷 168 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 000 營業(yè)外支出 12 000 貸 ： 無形資產(chǎn) 300 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交 增值 稅 （銷項稅額） 3600 例 86 （ 1） “無形資產(chǎn)” 項目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項目反映全部無形資產(chǎn)的賬面價值，即以無形資產(chǎn)的原始價值扣除累計攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。 （ 2） “研發(fā)支出” 項目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“研發(fā)支出”項目反映全部處于開發(fā)階段的無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照“研發(fā)支出”科目的余額直接列示。 57 投資性房地產(chǎn)的取得 投資性房地產(chǎn)的出租收入 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 投資性房地產(chǎn)的處置 投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理舉例 投資性房地產(chǎn)的報表列式 投資性房地產(chǎn) (investment property) 投資性房地產(chǎn) 是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 主要包括： ⑴ 已出租的建筑物 ⑵ 已出租的土地使用權(quán) ⑶ 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等 投資性房地產(chǎn)的取得 59 企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是外購還是自行建造或開發(fā)，均應(yīng)按照取得成本進(jìn)行初始計量。 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 其取得成本的確認(rèn)與計量方法與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的方法相同。 投資性房地產(chǎn)的取得 60 投資性房地產(chǎn)對外出租取得的出租收入 ，屬于其他業(yè)務(wù)收入 。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 投資性房地產(chǎn)的出租收入 61 投資性房地產(chǎn)的計量模式有成本模式 (cost model)和公允價值模式 (fair value model)。 一個企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計量模式 ， 計量模式一經(jīng)確定 ， 不得隨意變更 。 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 62 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計量 ， 并計提折舊或攤銷 。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 攤銷 ） (cost model)進(jìn)行后續(xù)計量 63 如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象 ，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值 測試 ， 計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (cost model)進(jìn)行后續(xù)計量 64 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件： （ 1） 投資性房地產(chǎn)所在地 有活躍的房地產(chǎn)交易市場 ，投資性房地產(chǎn) 可以 在房地產(chǎn)交易市場 中直接交易 。 （ 2） 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上 取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息， 從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值 做出科學(xué)合理的估計。 (fair value)模式進(jìn)行后續(xù)計量 65 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) ， 不計提折舊或攤銷 。 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ) ， 對其賬面價值進(jìn)行 調(diào)整 ， 差額計入當(dāng)期損益 。 借 或 貸： 投資性房地產(chǎn) — 公允價值變動 貸 或 借： 公允價值變動損益 (fair value)模式進(jìn)行后續(xù)計量 66 【 特別注意 】 如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計量轉(zhuǎn)為公 允價值模式計量 ， 屬于 會計政策變更 ， 需要進(jìn)行追溯調(diào)整 。 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) ， 不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式 。 (fair value)模式進(jìn)行后續(xù)計量 67 首先 應(yīng)將 以前年度 和 當(dāng)年 計提的折舊和攤銷予以沖銷 ， 將投資性房地產(chǎn)的賬面價值還原為初始成本 借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 （ 攤銷 ） 貸：利潤分配 — 未分配利潤 盈余公積 其他業(yè)務(wù)成本 其次 將投資性房地產(chǎn)初始成本按照變更日當(dāng)年年初的公允價值進(jìn)行調(diào)整 借或貸：投資性房地產(chǎn) — 公允價值變動 貸或借：利潤分配 — 未分配利潤 68 當(dāng)年折舊額 以前年度折舊，盈余公積占 10% 最后 將投資性房地產(chǎn)變更日當(dāng)年年初的公允價值調(diào)整為變更日的公允價值 。 借或貸：投資性房地產(chǎn) — 公允價值變動 貸或借：公允價值變動損益 69 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 70 ⑴ 投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量 在成本模式下 ， 企業(yè)應(yīng)將其他資產(chǎn) 轉(zhuǎn)換前的賬面價值 作