【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 18 000 例 85 借：營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn) 50 賬面價(jià)值 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示 51 （ 1）無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額 （ 2）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失 52 每年年末 ，企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。 可收回金額 應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 與 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者之間 較高者 確定。 （ 1）無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額 53 無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的 借：資產(chǎn)減值損失 賬面價(jià)值－可回收金額 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無(wú)形資產(chǎn)的 攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整， 以使該無(wú)形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。 無(wú)形資產(chǎn) 減值損失一經(jīng)確認(rèn) ，在以后會(huì)計(jì)期間 不得轉(zhuǎn)回。 （ 2）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失 54 55 甲公司 20 1年 1月 5日購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán) ， 實(shí)際 成本為300000元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 10年。 20 4年 12月 31日 ，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值 ， 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120230元 ， 公允價(jià)值為 110 000元。該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后 ， 預(yù)計(jì)剩余使用年限為 5年。 20 7年 1月 5日 ，甲公司將該專利權(quán)出售 ， 收取價(jià)款 60 000元 ， 應(yīng)交 增值 稅 3600元 。 例 86 ⑴ 計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在 20 4年 12月 31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額 賬面余額 ＝ 300000－ 30000 4＝ 180000（ 元 ） ⑵ 計(jì)提減值準(zhǔn)備 可回收金額＝ 120230元 應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 =180000120230＝ 60000（ 元 ） 借 ： 資產(chǎn)減值損失 60 000 貸 ： 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 000 56 ⑶ 計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額 剩余使用年限內(nèi)年攤銷額 ＝（ 180000－ 60000） /5＝ 24000（元） ⑷ 計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在 20 7年 1月 5日的累計(jì)攤銷和賬面價(jià)值 20 5年至 20 6年攤銷額 ＝ 24000 2＝ 48000（ 元 ） 累計(jì)攤銷 ＝ 120230＋ 48000＝ 168000（ 元 ） 賬面價(jià)值 ＝ 300000－ 168000－ 60000＝ 72023（ 元 ） ⑸ 出售專利權(quán) 借 ： 銀行存款 63 600 累計(jì)攤銷 168 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 000 營(yíng)業(yè)外支出 12 000 貸 ： 無(wú)形資產(chǎn) 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交 增值 稅 （銷項(xiàng)稅額） 3600 例 86 （ 1） “無(wú)形資產(chǎn)” 項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映全部無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即以無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除累計(jì)攤銷和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。 （ 2） “研發(fā)支出” 項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“研發(fā)支出”項(xiàng)目反映全部處于開(kāi)發(fā)階段的無(wú)形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照“研發(fā)支出”科目的余額直接列示。 57 投資性房地產(chǎn)的取得 投資性房地產(chǎn)的出租收入 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 投資性房地產(chǎn)的處置 投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理舉例 投資性房地產(chǎn)的報(bào)表列式 投資性房地產(chǎn) (investment property) 投資性房地產(chǎn) 是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 主要包括： ⑴ 已出租的建筑物 ⑵ 已出租的土地使用權(quán) ⑶ 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等 投資性房地產(chǎn)的取得 59 企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是外購(gòu)還是自行建造或開(kāi)發(fā)，均應(yīng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 其取得成本的確認(rèn)與計(jì)量方法與取得固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的方法相同。 投資性房地產(chǎn)的取得 60 投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租取得的出租收入 ，屬于其他業(yè)務(wù)收入 。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 投資性房地產(chǎn)的出租收入 61 投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式有成本模式 (cost model)和公允價(jià)值模式 (fair value model)。 一個(gè)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量模式 ， 計(jì)量模式一經(jīng)確定 ， 不得隨意變更 。 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 62 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量 ， 并計(jì)提折舊或攤銷 。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （ 攤銷 ） (cost model)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 63 如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象 ，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值 測(cè)試 ， 計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (cost model)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 64 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件： （ 1） 投資性房地產(chǎn)所在地 有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng) ，投資性房地產(chǎn) 可以 在房地產(chǎn)交易市場(chǎng) 中直接交易 。 （ 2） 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上 取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息， 從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值 做出科學(xué)合理的估計(jì)。 (fair value)模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 65 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ， 不計(jì)提折舊或攤銷 。 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ) ， 對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行 調(diào)整 ， 差額計(jì)入當(dāng)期損益 。 借 或 貸： 投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸 或 借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 (fair value)模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 66 【 特別注意 】 如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為公 允價(jià)值模式計(jì)量 ， 屬于 會(huì)計(jì)政策變更 ， 需要進(jìn)行追溯調(diào)整 。 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ， 不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式 。 (fair value)模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 67 首先 應(yīng)將 以前年度 和 當(dāng)年 計(jì)提的折舊和攤銷予以沖銷 ， 將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值還原為初始成本 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （ 攤銷 ） 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 盈余公積 其他業(yè)務(wù)成本 其次 將投資性房地產(chǎn)初始成本按照變更日當(dāng)年年初的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 借或貸：投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸或借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 68 當(dāng)年折舊額 以前年度折舊，盈余公積占 10% 最后 將投資性房地產(chǎn)變更日當(dāng)年年初的公允價(jià)值調(diào)整為變更日的公允價(jià)值 。 借或貸：投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 69 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 70 ⑴ 投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量 在成本模式下 ， 企業(yè)應(yīng)將其他資產(chǎn) 轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值 作