【文章內(nèi)容簡介】 條件不發(fā)生變動，只是將品種構(gòu)成比例從原先的46：32：22調(diào)整為30：32：38，那么，新的加權(quán)平均貢獻毛益率=30%23%+32%40%+38%60%=%，新的保本額=75500/%=177647（元）。在30：32：38的品種構(gòu)成比重當中，貢獻毛益率最高的丙產(chǎn)品比重上升（由22%上升為38%），與此同時，貢獻毛益率最低的甲產(chǎn)品比重下降（由46%下降為30%），所以，從企業(yè)的整體角度來看，全部產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率（分母）得以提高，在固定成本（即分子）不變的情況下，保本額（分式值）變小，企業(yè)的保本點也隨之降低。由此可見，提高貢獻毛益率高的產(chǎn)品的比重，同時，降低貢獻毛益率低的產(chǎn)品的比重，對于擴大企業(yè)的盈利空間縮小虧損空間、降低盈虧臨界點有很大的幫助。（二）探討各因素變動對保利點的影響如前所述，保利點分析是保本點分析的拓展與延伸，導致保本點發(fā)生變化的各個因素都有可能對保利點產(chǎn)生相似影響。例3 假設(shè)P公司經(jīng)營單一產(chǎn)品，其計劃年度預計的資料如下：表4 A公司生產(chǎn)資料銷售量（件）單位價格（元）單位變動成本（元）固定成本（元）4500451875000由表中資料，可計算得到：目標利潤=4500（4518）75000=46500（元）或者先確定計劃年度的目標利潤是46500元，那么，實現(xiàn)目標利潤的銷售量=（46500+75000）/（4518）=4500（件）假設(shè)上例中其他條件不變，只有固定成本增加了5000元，那么，A公司實現(xiàn)的利潤將比目標利潤少5000元；或者說A公司不得不比預計銷售量多售出185件才能實現(xiàn)46500的目標利潤，此時，實現(xiàn)目標利潤的銷量=（46500+80000）/（4518）=4685（件）。可見，固定成本的上升，引起保利點上升。假設(shè)例3中的其他條件不變，只是把單位變動成本由原先的18元提高到20元，那么，預計能夠?qū)崿F(xiàn)37500元（4500（4520）75000）的利潤，比原目標利潤少9000元；或者說A公司為實現(xiàn)46500元的目標利潤，其預計銷量必須達到4860件（（75000+46500）/（4520））。單位變動成本，與固定成本一樣，若其上升，也會引起保利點的上升。單價對保利點的影響，最為明顯和直接。假設(shè)例3中單位價格由45元上升到48元，在其他因素保持不變的情況下，能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤為60000元（4500（4818）75000），比原目標利潤多13500元；或者說為達到原定的目標利潤46500元，A公司只需實現(xiàn)的銷量為（46500+75000）/（4818）即4050件，比原定的保利量少實現(xiàn)450件。所以，單位價格的上升將會導致保利點縮小。通過上述分析，企業(yè)可以采取諸如降低單位變動成本、固定成本或者適當提高單位價格等單項舉措，來擴大盈利空間、減少虧損。但在實際中，各因素之間是相互聯(lián)系的，企業(yè)通常要采取一些綜合措施來實現(xiàn)特定的利潤，這往往需要反反復復的分析與測算。例4 甲公司生產(chǎn)、銷售單一的機器產(chǎn)品。下表是其2011年的相關(guān)數(shù)據(jù)。表5 甲公司2011年資料銷售量（臺）單位價格（元）單位變動成本（元）固定成本（元）當年利潤（元）250043203500022500甲公司計劃2012年度的目標利潤為38000元，如果其他條件不變，那么，保利量=（38000+35000）/（4320）=3174（臺）由于各因素變化錯綜復雜，所以我們假設(shè)甲公司采取以下步驟達到目標利潤：（1）首先，生產(chǎn)部門分析認為，公司的確還有擴大產(chǎn)量的潛力，最大生產(chǎn)能力為3000臺。與此同時，銷售部門認為，單位價格起碼降到40元才可能確保3000臺產(chǎn)品可以順利銷售出去。在單價為40元、產(chǎn)銷量達3000臺的情況下，甲公司2012年預計能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤為25000元，即3000（4020）35000=25000（元），比2011年的利潤上漲了2500元，但與目標利潤相差13000元，還需要采取措施降低目前的成本以達到目標利潤。（2）其次，在經(jīng)過調(diào)整后的單位價格和銷售量下，要想實現(xiàn)目標利潤38000元，即單位變動成本=（4030003800035000）/3000=（元）。如果生產(chǎn)部門經(jīng)過測算、研究，認為通過控制料、工、費的支出，那么目標利潤就能實現(xiàn)。否則，繼續(xù)研究是否可以通過控制固定成本來達到目標額。（3）最后，假設(shè)甲公司經(jīng)過測算，提出單位變動成本最低只可能降到18元。那么，在假設(shè)條件下，要想實現(xiàn)目標利潤，固定成本至少降到28000元，即固定成本=單位邊際貢獻銷售量目標利潤=3000（4018）38000=28000（元）。綜上所述，假如甲公司的銷售量增加到3000臺、單位價格降至40元、單位變動成本壓縮到18元，并且，固定成本至少降到28000元，此時，尚可實現(xiàn)38000元的目標利潤。但是，假如甲公司的固定成本不能降到28000元，則需要回到源頭再次測算，尋找新的增收節(jié)支的措施。當然，上述分析過程中所采取步驟的順序并不是唯一的，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，企業(yè)可以結(jié)合實際情況，從對目標利潤最敏感的因素開始，按照敏感程度由高到低的順序進行分析。（三）敏感性分析的簡單探討各因素變化都對利潤有影響。如果這種影響是積極的，并且能達到一定程度，企業(yè)的利潤就會由虧損轉(zhuǎn)入保本狀態(tài)；如果這種影響超出上述的程度，企業(yè)就會進入盈利狀態(tài)，從而發(fā)生質(zhì)變。敏感性分析就是為了確定引起上述相關(guān)因素發(fā)生質(zhì)變的臨界值，也就是說，求取使利潤為零的單位變動成本和固定成本的最大允許值以及單價和銷量的最小允許值。例5 K企業(yè)經(jīng)營單一產(chǎn)品。該公司計劃年度的相關(guān)數(shù)據(jù)資料如下：表6 K企業(yè)數(shù)據(jù)銷售量（件）單位價格（元）單位變動成本（元）固定成本（元）3500301536000那么，計劃年度的目標利潤=3500（3015）36000=16500（元）（1）單價的臨界值（求最小值）單價 =（36000/3500）+15=25（元），單價最小值為25元；（3025）/30=%，%（2）銷量的臨界值（求最小值）銷量= 36000/（3015）=2400（件），也就是說，銷售量的最小值為2400件；（35002400）/3500=%，%以內(nèi)，否則，發(fā)生虧損。（3）單位變動成本的臨界值（求最大值）單位變動成本=30（36000/3500）=20（元），即K公司所能承受的最大單位變動成本為20元，%（即5/15）。（4）固定成本的臨界值（求最大值）固定成本=（3015）3500=52500（元），固定成本最大值是52500元，超過這個值，K公司就會由臨界狀態(tài)進入虧損狀態(tài)；與原固定成本相比，%（即（5250036000）/36000）。上述因素的變化都會影響到利潤，但影響程度參差不齊。企業(yè)管理層需要分清哪些是敏感因素、哪些是非敏感因素，以便有所側(cè)重，突出重點，更好地實現(xiàn)目標利潤。假設(shè)例5中的各因素均提高15%，（1）單價的敏感系數(shù)單價=30（1+15%）=（元）利潤=3500（）36000=32250（元）利潤變化幅度=（3225016500）/