【正文】 所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是于當(dāng)期全部銷售出去，不考慮期初與期末存貨水平變動(dòng)對(duì)當(dāng)期利潤的影響。（三）本量利分析中的各類指標(biāo)貢獻(xiàn)毛益也叫“邊際貢獻(xiàn)”、“創(chuàng)利額”、“臨界收益”等，是指產(chǎn)品的銷售收入與變動(dòng)成本的差額，即產(chǎn)品銷售收入在補(bǔ)償了變動(dòng)成本以后，還能補(bǔ)償多少固定成本。比如某企業(yè)正常銷量560件，保本量為150件，那么其保本作業(yè)率約為27%，即只要生產(chǎn)150件、保本作業(yè)率達(dá)到27%就能保本；若其保本量為230件，則保本作業(yè)率約為41%，也就是說，該企業(yè)的實(shí)際作業(yè)率只有達(dá)到41%以上才能開始盈利，否則發(fā)生虧損。為了方便分析、預(yù)測目標(biāo)利潤，需要建立實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型。然而在實(shí)際中，上述各因素在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于經(jīng)常變動(dòng)的狀態(tài)，進(jìn)而影響盈虧臨界點(diǎn)的上升或者下降。例1：G公司生產(chǎn)、銷售單一產(chǎn)品，其相關(guān)資料如下所示：表1 產(chǎn)品相關(guān)資料單位價(jià)格（元）單位變動(dòng)成本（元）固定成本總額（元）7530450000盈虧臨界點(diǎn)銷售量=450000/（7530）=10000（件）假設(shè)其他條件保持不變，只有單位變動(dòng)成本發(fā)生變動(dòng)，由原先的30元上升到了45元，那么，盈虧臨界點(diǎn)的銷量由原先的10000件變成：盈虧臨界點(diǎn)銷售量=450000/（7545）=15000（件）由此可見，單位變動(dòng)成本的上升，將會(huì)引起盈虧臨界點(diǎn)上升，與此同時(shí)，企業(yè)的利潤空間將會(huì)進(jìn)一步縮小。接上例，假設(shè)其他條件不變，只有單位售價(jià)由原先的75元下降到55元，那么，保本點(diǎn)的銷量將會(huì)由最初的10000件變成：盈虧臨界點(diǎn)銷售量=450000/（5530）=18000（件）由此可見，單價(jià)越低，保本點(diǎn)就會(huì)越大。在以上三種產(chǎn)品中，丙的貢獻(xiàn)毛益率最高（60%），乙產(chǎn)品的緊接其后（40%），甲產(chǎn)品最低（23%），每種產(chǎn)品的獲利能力各不相同，當(dāng)品種構(gòu)成發(fā)生變動(dòng)時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)有怎樣的變化呢？假設(shè)其他條件不發(fā)生變動(dòng)，只是將品種構(gòu)成比例從原先的46：32：22調(diào)整為30：32：38，那么，新的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=30%23%+32%40%+38%60%=%，新的保本額=75500/%=177647（元）。例3 假設(shè)P公司經(jīng)營單一產(chǎn)品，其計(jì)劃年度預(yù)計(jì)的資料如下：表4 A公司生產(chǎn)資料銷售量（件）單位價(jià)格（元）單位變動(dòng)成本（元）固定成本（元）4500451875000由表中資料，可計(jì)算得到：目標(biāo)利潤=4500（4518）75000=46500（元）或者先確定計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤是46500元，那么，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=（46500+75000）/（4518）=4500（件）假設(shè)上例中其他條件不變，只有固定成本增加了5000元，那么，A公司實(shí)現(xiàn)的利潤將比目標(biāo)利潤少5000元；或者說A公司不得不比預(yù)計(jì)銷售量多售出185件才能實(shí)現(xiàn)46500的目標(biāo)利潤，此時(shí)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量=（46500+80000）/（4518）=4685（件）。單價(jià)對(duì)保利點(diǎn)的影響，最為明顯和直接。但在實(shí)際中，各因素之間是相互聯(lián)系的，企業(yè)通常要采取一些綜合措施來實(shí)現(xiàn)特定的利潤，這往往需要反反復(fù)復(fù)的分析與測算。與此同時(shí)，銷售部門認(rèn)為，單位價(jià)格起碼降到40元才可能確保3000臺(tái)產(chǎn)品可以順利銷售出去。否則，繼續(xù)研究是否可以通過控制固定成本來達(dá)到目標(biāo)額。但是，假如甲公司的固定成本不能降到28000元，則需要回到源頭再次測算，尋找新的增收節(jié)支的措施。敏感性分析就是為了確定引起上述相關(guān)因素發(fā)生質(zhì)變的臨界值，也就是說，求取使利潤為零的單位變動(dòng)成本和固定成本的最大允許值以及單價(jià)和銷量的最小允許值。（4）固定成本的臨界值（求最大值）固定成本=（3015）3500=52500（元），固定成本最大值是52500元，超過這個(gè)值，K公司就會(huì)由臨界狀態(tài)進(jìn)入虧損狀態(tài)；與原固定成本相比，%（即（5250036000）/36000）。其中，敏感系數(shù)為正的，如單價(jià)和銷量，是與利潤同向變動(dòng)；敏感系數(shù)為負(fù)的，如兩個(gè)成本，與利潤是反向變動(dòng)。（四）本量利分析在某機(jī)器制造業(yè)中的應(yīng)用例6 甲公司生產(chǎn)A、B、C三種類型的機(jī)器。經(jīng)過測算，（3770/%）萬元，再結(jié)合各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售比重，可求得各自的保本銷售收入，具體過程如下：A產(chǎn)品的保本銷售額= 25% = （萬元），B產(chǎn)品的保本銷售額 = 27% = （萬元），C產(chǎn)品的保本銷售額 = 48% = 。實(shí)虧產(chǎn)品造成虧損，而虛虧產(chǎn)品能提供貢獻(xiàn)毛益。A產(chǎn)品的利潤 = = （萬元），B產(chǎn)品的利潤 = = （萬元），C產(chǎn)品的利潤 = = （萬元）。對(duì)于此類虛虧產(chǎn)品，甲公司應(yīng)當(dāng)通過比較貢獻(xiàn)毛益來進(jìn)行決策。實(shí)際上，安全邊際就是從另一角度研究保本點(diǎn)的問題。本量利分析還可用于剩余能力產(chǎn)品訂貨決策，下面通過例7來簡單說明一下。例7 某銀行的主營業(yè)務(wù)是貸款業(yè)務(wù)，其相關(guān)經(jīng)營資料如下：表13 該銀行經(jīng)營資料貸款總額（萬元）變動(dòng)成本（萬元/億元）固定成本（萬元）年利率（%）3500004504850該銀行預(yù)計(jì)在計(jì)劃年度實(shí)現(xiàn)18%的利潤增長率。四、結(jié)束語總而言之，本量利分析法在企業(yè)的日常經(jīng)營中發(fā)揮著巨大作用。案例[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006：4058 [4] 滕曄，[J]. 中國商貿(mào)，2012（01）:136137[5] [J]. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（22）:6869[6] [J]. 交通財(cái)會(huì)，1989（09）:3033[7] [J]. 財(cái)會(huì)通訊，2013（17）:6667[8] [J]. 農(nóng)村金融研究，2001（07）:4445[9] “本、量、利”模型的應(yīng)用[J]. 會(huì)計(jì)師，2010（03）:5253[10] 劉小杏，[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2010（13）:3031[11] [J]. 中國商界(下半月)，2010（08）:271[12] [J]. 經(jīng)營管理者，2010（18）:166[13] [J]. 新西部(下半月)，2008（12）:5960[14] [J]. 財(cái)會(huì)通訊，2012（19）:8992[15] [J]. 經(jīng)營管理者，2012（17）:219[16] [J]. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（22）:6869[17] 郭華，劉林然，[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（16）:56[18] 孟川，楊彥，[J]. 商業(yè)文化(下半月)，2011（07）:8788[19] Ayub Mehar. The financial repercussion of cost, revenue and profit: an extension in the BEP and CVP analysis[J]. Applied Financial Economics,2005(154):3546[20] James A. Yunker,Penelope J. Yunker. Stochastic CVP analysis as a gateway to decisionmaking under uncertainty[J]. Journal of Accounting Education,2003(214):67 17