【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 作，關(guān)鍵取決于上市部的意見(jiàn)。（2）境外上市公司作為第一大股東：取決于境外是否有相關(guān)規(guī)定，審核關(guān)注發(fā)行人的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)的相關(guān)性。實(shí)際控制人在服刑期間雖然首發(fā)管理辦法沒(méi)有規(guī)定，但認(rèn)為實(shí)際控制人的要求應(yīng)比高管更為嚴(yán)格，因此，不符合發(fā)行上市條件。合伙企業(yè)持股問(wèn)題由于目前合伙企業(yè)開(kāi)戶問(wèn)題尚未解決，因此，對(duì)于合伙企業(yè)持有股份的公司申請(qǐng)上市，目前雖然受理但無(wú)法進(jìn)行具體審核。社保和公積金的繳納問(wèn)題由于我國(guó)的社保、公積金繳納規(guī)定不盡完善，各地具體操作不盡相同，使部分企業(yè)在為農(nóng)民工、流動(dòng)職工繳納社保和公積金方面存在困難。對(duì)于未能為部分員工繳納的社保和公積金的企業(yè)，需進(jìn)行以下工作：（1） 核實(shí)和說(shuō)明未能繳納的原因；（2） 取得當(dāng)?shù)厣绫２块T的相關(guān)文件；（3） 實(shí)際控制人承諾：如需補(bǔ)繳，由其承擔(dān)。國(guó)有企業(yè)改制程序瑕疵問(wèn)題對(duì)于國(guó)有企業(yè)改制程序中存在未經(jīng)評(píng)估、轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯低于凈資產(chǎn)等瑕疵問(wèn)題，不建議進(jìn)行補(bǔ)充評(píng)估等方式，可通過(guò)以下方式彌補(bǔ)：（1）核查改制當(dāng)時(shí)是否存在相關(guān)特殊規(guī)定或文件；（2）國(guó)資部門的事后確認(rèn)文件，對(duì)于重大程序瑕疵需取得省級(jí)國(guó)資部門的確認(rèn)文件。外資企業(yè)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題外資企業(yè)在大陸和海外都存在業(yè)務(wù)的，通過(guò)市場(chǎng)分割協(xié)議或海外停業(yè)等方式解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，很難得到認(rèn)可，主要是市場(chǎng)邊界難以確定。募集資金投資項(xiàng)目問(wèn)題（1）審核關(guān)注募集資金投資項(xiàng)目對(duì)公司持續(xù)盈利能力的影響。（2）募集資金投資項(xiàng)目變更的話，不要求撤回材料，但需要就變更的募集資金項(xiàng)目進(jìn)行盡職調(diào)查，并發(fā)表意見(jiàn)。（3）補(bǔ)充流動(dòng)資金的比例無(wú)明確限定，要結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式確定，如工程類企業(yè)募集資金多數(shù)用于補(bǔ)充流動(dòng)資金是可行的，而傳統(tǒng)的生產(chǎn)型企業(yè)補(bǔ)充流動(dòng)資金的比例不宜過(guò)大。持股比例第一大股東發(fā)生變化，則認(rèn)定實(shí)際控制人發(fā)生變化。1審核期間股權(quán)變動(dòng)，撤回重報(bào)。小股東的股權(quán)變動(dòng)也要撤，小股東中有工會(huì)持股，也不行。5月8日 首發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)問(wèn)題主講人：常軍勝一、近期發(fā)布的首發(fā)申請(qǐng)財(cái)務(wù)方面規(guī)定（一）3號(hào)適用意見(jiàn)，關(guān)于發(fā)行人最近三年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化法規(guī)要求發(fā)行人最近三年主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)重大變化，但現(xiàn)實(shí)是實(shí)際控制人為上市需要有整合業(yè)務(wù)的需求，為此出文規(guī)范。主要內(nèi)容，同一控制下的重組，從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入（扣內(nèi)部交易）、利潤(rùn)總額三個(gè)指標(biāo)考察，以大吃小，增加披露要求，要含最近一期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；以小吃大，運(yùn)行一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。同時(shí)，不僅考察財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要考察業(yè)務(wù)相關(guān)性。相同業(yè)務(wù)，上下游業(yè)務(wù)，為滿足業(yè)務(wù)完整性的調(diào)整（如整合銷售公司），視為同一控制下的重組。完全不同的業(yè)務(wù)，不行。發(fā)行申請(qǐng)前一年一期多次重組的，累計(jì)計(jì)算，以加權(quán)方式測(cè)算指標(biāo)。對(duì)申報(bào)報(bào)表的編制，明確：重組超過(guò)20%的（有重要影響），至少需包含重組完成后的最近一期資產(chǎn)負(fù)債表。即重組的內(nèi)容要反映在報(bào)表基準(zhǔn)日前。重組屬于同一控制下企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。即追溯調(diào)整，扣非。同一控制下的非企業(yè)合并事項(xiàng)，且被重組方相關(guān)指標(biāo)超過(guò)20%的，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報(bào)期期初即已存在，編制備考報(bào)表，并由會(huì)計(jì)師出具意見(jiàn)。（二）信息披露解釋性公告第1號(hào)—非經(jīng)常性損益在說(shuō)到稅收返還時(shí)，指出中國(guó)稅收制度不規(guī)范，稅法執(zhí)行受政策影響大，企業(yè)納稅不合規(guī)情有可原，但無(wú)論如何，發(fā)行人不能將可能的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給新的投資者。對(duì)歷史上的稅收不規(guī)范，如某企業(yè)遲延交稅，06年該完的稅至08年才交，處理建議：找當(dāng)?shù)卣咧С?，如該企業(yè)提交了縣政府會(huì)議紀(jì)要，對(duì)該類企業(yè)可減免緩；當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)可，不處罰；律師、保薦人意見(jiàn)；股東承諾。房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅，建議：按當(dāng)?shù)卣哂?jì)提；股東承諾如計(jì)提不足，原股東補(bǔ)足。二、在審企業(yè)2008年年報(bào)相關(guān)情況和關(guān)注問(wèn)題與在審IPO公司申報(bào)會(huì)計(jì)師溝通共涉及31家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，涉及在審企業(yè)116家，占40%。重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題建議重點(diǎn)關(guān)注08年下半年的業(yè)績(jī)變化情況：（1）在審企業(yè)所處行業(yè)在2008年下半年的變化情況（2）縱向比較在審企業(yè)2008年下半年與2008年上半年主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量指標(biāo)（3）橫向比較2008年下半年在審企業(yè)與同類上市公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量指標(biāo)（4）確實(shí)出現(xiàn)業(yè)績(jī)下滑跡象的再審企業(yè)，在招股說(shuō)明書(shū)中對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及影響因素作具體披露，影響重大的，須作重大事項(xiàng)提示。目前，汽車零部件、房地產(chǎn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、出口導(dǎo)向型企業(yè)，下滑嚴(yán)重。對(duì)2008年業(yè)績(jī)下滑要有平常心，如實(shí)反映，下滑是正常的。共有26家企業(yè)撤材料，14家因業(yè)績(jī)下滑撤，分別為：電子元器件3家（出口配套），紡織2家，金屬制造2家（原材料價(jià)格大幅波動(dòng)），文化用品1家，證券公司1家，普通制造5家。90%的企業(yè)集中在制造業(yè)，反映了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，出口導(dǎo)向，外需為主。目前在審汽車零部件企業(yè)較多，受影響的也較多。三、其他問(wèn)題資產(chǎn)評(píng)估增值問(wèn)題（1）對(duì)于改制設(shè)立有限責(zé)任公司或股份有限公司時(shí)進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬的，不構(gòu)成障礙，但要求持續(xù)運(yùn)行三年方能申請(qǐng)。（2）對(duì)于公司以評(píng)估增值的自有資產(chǎn)對(duì)自身進(jìn)行增資的情況，屬于出資不實(shí)，必須進(jìn)行糾正。（3）對(duì)于企業(yè)歷史上的出資資產(chǎn)質(zhì)量差、評(píng)估價(jià)值較高的情況，屬于會(huì)計(jì)問(wèn)題，應(yīng)合理計(jì)提減值。如要對(duì)評(píng)估增值過(guò)高的出資進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)足，不需要對(duì)出資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)足的現(xiàn)金直接計(jì)入資本公積。（4）對(duì)于涉及國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)改制未能進(jìn)行評(píng)估的，屬于程序瑕疵，不提倡評(píng)估復(fù)核，需要主管部門對(duì)改制出具意見(jiàn)。如改制時(shí)資產(chǎn)已攤銷完畢，對(duì)目前財(cái)務(wù)狀況無(wú)影響的話，不構(gòu)成障礙。非典型同一控制人下合并、業(yè)務(wù)重組（1）通過(guò)資產(chǎn)、股權(quán)收購(gòu)方式屬于典型的同一控制人下重組，要將收購(gòu)的資產(chǎn)、股權(quán)可作為獨(dú)立核算主體，進(jìn)行追溯調(diào)整，納入合并申報(bào)報(bào)表。（2）通過(guò)業(yè)務(wù)承接、人員承接、銷售渠道承接的方式屬于非典型的同一控制人下的重組，要做延伸審計(jì)，即將被承接業(yè)務(wù)、人員、銷售渠道的原企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并納入備考合并利潤(rùn)表，以供參考。案例一：A公司與發(fā)行人甲是同一控制下企業(yè)，A公司向甲銷售控制系統(tǒng)和控制裝置，為上市需要，甲收購(gòu)A公司的控制系統(tǒng)和控制裝置的相關(guān)資產(chǎn)，構(gòu)成非典型同一控制下合并、業(yè)務(wù)重組，參照企業(yè)合并進(jìn)行。A公司前三年的會(huì)計(jì)報(bào)表要由申報(bào)會(huì)計(jì)師審計(jì)，追溯調(diào)整，除非能論證出A公司不具備會(huì)計(jì)核算條件。案例二：發(fā)行人乙與銷售公司A、B、C為同一控制下企業(yè)，為上市，發(fā)行人乙接受了A、B、C的人員和渠道，擁有了完整的銷售體系。但在整合過(guò)程中，呈如下特點(diǎn)：沒(méi)有對(duì)價(jià)；A、B、C三公司債務(wù)與乙無(wú)關(guān)系；A、B、C已注銷或正在注銷。此時(shí)，需對(duì)A、B、C進(jìn)行延伸審計(jì)，防止虛假銷售。報(bào)表不合并，備考利潤(rùn)表，披露。以上案例中，發(fā)行人甲收購(gòu)資產(chǎn)的行為構(gòu)成企業(yè)合并行為，發(fā)行人乙的行為不構(gòu)成，但甲和乙的行為均適用3號(hào)意見(jiàn)。另，指出：如有同一控制，又有非同一控制下的合并，但非同一控制下合并為輔時(shí)，兩種合