【文章內(nèi)容簡介】 追索權(quán)，不包括對“出票人”的追索權(quán)票據(jù)行為出票記載事項必須記載、相對記載、任意記載、記載不產(chǎn)生票據(jù)法上的效力的事項簽章⑴出票人簽章不符合規(guī)定的，票據(jù)無效⑵背書人、承兌人、保證人簽章不符合規(guī)定的，其簽章無效背書種類轉(zhuǎn)讓背書和非轉(zhuǎn)讓背書（委托收款背書和質(zhì)押背書）記載事項背書人未記載被背書人名稱即將票據(jù)交付的，持票人在被背書人欄內(nèi)記載自己的名稱與背書人記載具“同等法律效力”粘單粘單上的“第一記載人”，應當在票據(jù)和粘單的粘接處簽章背書連續(xù)以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，背書應當連續(xù)【注意】非轉(zhuǎn)讓背書不影響背書的連續(xù)性附條件所附條件“不具票據(jù)上的效力”部分背書將票據(jù)金額部分轉(zhuǎn)讓或分別轉(zhuǎn)讓給兩人以上的背書無效限制背書⑴出票人記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，票據(jù)不得背書轉(zhuǎn)讓⑵背書人記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，其后手再背書轉(zhuǎn)讓的，原背書人對后手的被背書人不承擔保證責任，其只對直接的被背書人承擔責任期后背書“被拒絕承兌、被拒絕付款或超過付款提示期限”不得背書承兌適用范圍商業(yè)匯票提示承兌⑴定日付款或者出票后定期付款：匯票到期日前承兌　?、埔娖焙蠖ㄆ诟犊畹膮R票：自出票日起1個月內(nèi)提示承兌附條件視為“拒絕承兌”保證記載事項⑴未記載被保證人名稱，以“出票人”或“承兌人”為被保證人⑵未記載保證日期，出票日期為保證日期【注意】保證人未在票據(jù)票據(jù)或者粘單上記載“保證”字樣而另行簽訂保證合同或者保證條款的，“不屬于票據(jù)保證”保證責任連帶責任附條件“不影響”對匯票的保證責任保證效力保證人清償匯票債務后，可以行使持票人對被保證人及其前手的追索權(quán)追索被追索人持票人行使追索權(quán)，可以不按照票據(jù)債務人的先后順序，對“出票人、背書人、承兌人和保證人”任何一人、數(shù)人或者全體行使追索權(quán)追索內(nèi)容本金、利息、費用（不包括間接損失）表七、匯票、本票與支票銀行匯票出票申請人或者收款人有一方為單位的，不得申請“現(xiàn)金”銀行匯票【注意1】必須記載事項共計七項，與本票和支票進行區(qū)分。本票無“付款人名稱”，支票無“收款人名稱”【注意2】無條件支付的“承諾”實際結(jié)算金額⑴未填明實際結(jié)算金額和多余金額或者實際結(jié)算金額超過出票金額，銀行不予受理，該匯票不得背書轉(zhuǎn)讓⑵更改實際結(jié)算金額的銀行匯票無效提示付款自“出票”之日起“1個月”超過付款期限提示付款的，“代理付款銀行”不予受理商業(yè)匯票出票必須記載事項共計七項；無條件支付的“委托”付款付款期限最長不得超過“6個月”提示付款期限自匯票“到期日起10日”付款責任持票人未按規(guī)定期限提示付款，在作出說明后，承兌人或者付款人仍應當繼續(xù)對持票人承擔付款責任貼現(xiàn)計算貼現(xiàn)利息=票面金額貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期/360貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至匯票到期前1日【注意】承兌人在異地的，另加3天的劃款日期其他貼現(xiàn)到期不獲付款，貼現(xiàn)銀行可從貼現(xiàn)申請人的存款賬戶直接收取票款本票出票必須記載事項共計六項：無付款人名稱；無條件支付的“承諾”付款提示付款期限：自“出票日”起最長不得超過“2個月”支票出票必須記載事項共計六項：無收款人名稱；無條件支付的“委托”授權(quán)補記事項：⑴金額；⑵收款人名稱【注意】未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款簽發(fā)要求：支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過“付款時”在付款人處實有的金額，禁止簽發(fā)空頭支票罰則：人民銀行處以票面金額5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求支票金額2%的賠償金；屢次簽發(fā)的，銀行應停止其簽發(fā)支票付款提示付款期限為自出票日起“10日內(nèi)”防偽圖案現(xiàn)金支票“梅花”；匯票“蘭花”；轉(zhuǎn)賬支票“竹”；本票“菊花”措施“安全線”是2010版匯票、非清分機本票新加入的防偽特征第四章　增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度　　【復習方向】本章為稅法篇考試命題主力章節(jié)，各類題型均會考核，且今年變化內(nèi)容較多（營改增新叛變了一批行業(yè)），同學們在沖刺階段，一方面要熟練掌握基本概念和基本計算，另一方面要更多的關(guān)注變化內(nèi)容。本章2014年必考不定項選擇題?！　　究键c透析】表一、增值稅納稅人分類標準特殊情況計稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型≤50萬非生產(chǎn)型≤80萬提供應稅服務≤500萬⑴個人（非個體戶）⑵非企業(yè)性單位⑶不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)【注意】⑴為必須⑵⑶可選擇。簡易征稅；不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務機關(guān)代開）一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認定標準小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以申請認定為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制表二、增值稅征稅范圍（2014年變化）一般范圍銷售及進口貨物貨物指“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體提供應稅勞務包括“加工、修理修配勞務”提供應稅服務運輸包括“鐵路運輸”在內(nèi)全部“叛變”郵政除“郵政儲蓄”外全部“叛變”部分現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、“有形動產(chǎn)”租賃、鑒證咨詢服務、廣播影視服務【注意1】“程租”、“期租”、“濕租”屬交通運輸業(yè)；“光租”、“干租”屬現(xiàn)代服務業(yè)——有形動產(chǎn)租賃稅目【注意2】裝卸搬運、倉儲、收派屬于物流輔助服務【注意3】應稅勞務與應稅服務注意與營業(yè)稅征稅范圍進行區(qū)分視同銷售⑴委托代銷貨物；⑵銷售代銷貨物；⑶異地（非同一縣市）移送；⑷“自產(chǎn)、委托加工”的貨物無論“對內(nèi)、對外”均視同銷售；⑸“購進”的貨物只有“對外”才視同銷售。對內(nèi)行為：非增值稅應稅項目、集體福利、個人消費對外行為：投資、分配股利、無償贈送【理解要點】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別混合銷售“一項”銷售行為增值稅混合銷售繳增值稅銷售空調(diào)同時提供安裝勞務營業(yè)稅混合銷售繳營業(yè)稅娛樂場所銷售煙、酒、飲料特殊的混合銷售分別納稅銷售“自產(chǎn)”貨物的同時提供建筑業(yè)勞務兼營“多元化”經(jīng)營不同稅種兼營分別核算分別繳納；未分別核算稅務局“核定”商場經(jīng)營美食城不同稅目兼營分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用銷售煤炭　　文化館出租場地兼營減免稅項目應單獨核算，未單獨核算“不得”免稅、減稅提供國內(nèi)運輸服務的同時提供國際運輸服務特殊規(guī)定貨物期貨有形動產(chǎn)繳納增值稅銀行銷售金銀兼營銷售金銀繳納增值稅死當銷售、寄售代銷有形動產(chǎn)繳納增值稅電信單位單獨銷售電話兼營銷售電話繳納增值稅縫紉提供加工勞務繳納增值稅融資租賃營改增繳納增值稅建筑企業(yè)使用附設工廠“自產(chǎn)”貨物特殊的混合銷售繳納增值稅電力過網(wǎng)費有形動產(chǎn)繳納增值稅餐廳外賣有形動產(chǎn)繳納增值稅礦產(chǎn)資源開采、洗選等勞務加工勞務繳納增值稅資產(chǎn)重組既不繳納增值也不繳納營業(yè)稅表三、一般納稅人應納稅額計算（2014年變化）銷項稅額銷售額全部價款+價外費用不屬于價外費用項目⑴向購買方收取的“銷項稅額”⑵受托加工應征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅（指受托方）⑶符合條件的“代墊”運費⑷符合條件“代為收取”的政府性基金或行政事業(yè)性收費⑸“代辦”保險收的保險費，“代”購買方繳納的車輛購置稅、牌照費【理解】凡“合理”的代收款項，確非企業(yè)收入，則不作為價外費用【注意】價外費用為含增值稅的銷售額價稅分離不含稅銷售額=含稅銷售額247。（1+17%）或（1+13%）【注意】默認含稅銷售額：⑴零售價；⑵價外費用；⑶普通發(fā)票組成計稅價格視同銷售⑴組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）⑵組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）247。（1－消費稅稅率）【注意】先找本單位同期同類產(chǎn)品平均售價，沒有，找其他單位，還沒有，組價（考試中注意審題切勿直接組價）進口⑴組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅⑵組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）247。（1－消費稅稅率）特殊包裝物押金與包裝物租金租金一律作為價外費用押金區(qū)分一般包裝物；啤酒、黃酒包裝物；白酒、其他酒包裝物折扣銷售、銷售折讓與銷售退回區(qū)分折扣發(fā)生的時點以舊換新除金銀首飾外不扣減舊貨收購價格以物易物雙方都作購銷處理進項稅額準予抵扣憑票抵扣增值稅“專用”發(fā)票、進口增值稅“專用”繳款書【特別注意】購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”計算抵扣購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，扣除率13%【注意】此考點可與煙葉稅結(jié)合不得抵扣⑴“外購”貨物用于內(nèi)部消費；⑵“管理不善”造成的“非正常損失”；⑶上述項目的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用；⑷抵扣憑證不符合規(guī)定；⑸按簡易辦法征收；⑹一般納稅人會計核算不健全，或銷售額超過小規(guī)模標準未辦理一般納稅人認定手續(xù)；⑺接受的旅客運輸服務【注意】⑴⑵為考核重點留抵稅額上期未抵扣完的進項稅額可在下一期繼續(xù)抵扣表四、增值稅征收管理納稅義務發(fā)生時間直接收款收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天托收承付和委托收款“發(fā)出貨物”并辦妥托收手續(xù)的當天賒銷和分期收款合同約定的收款日期的當天預收貨款貨物發(fā)出的當天委托代銷收到代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天視同銷售貨物移送的當天進口貨物報關(guān)進口的當天先開發(fā)票開具發(fā)票的當天納稅地點固定業(yè)戶機構(gòu)所在地；總分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，經(jīng)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地申報納稅；外出經(jīng)營看是否開具“外管證”非固定業(yè)戶向銷售地或勞務發(fā)生地申報納稅進口向報關(guān)地海關(guān)申報納稅納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度+按次納稅申報、納稅時間：自之日起“15日內(nèi)”【注意】增值稅、消費稅納稅期限相同，營業(yè)稅沒有1日、3日的規(guī)定表五、消費稅征稅范圍生產(chǎn)生產(chǎn)銷售“銷售時”納稅自產(chǎn)自用用于“連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品”的不納稅用于其他方面的于移送使用時納稅委托加工委托方為納稅人受托方為單位，由“受托方”向委托方“交貨時”代收代繳受托方為個人，由“委托方”“收回后”自行繳納【注意】委托方收回應稅消費品后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納消費稅準予抵扣；若用于直接出售，不再繳納消費稅進口報關(guān)進口時繳納消費稅零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品于“零售”環(huán)節(jié)納稅批發(fā)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”（單一環(huán)節(jié)納稅的例外）表六、消費稅稅目與稅率稅目酒不包括：“調(diào)味料酒”化妝品不包括：“護膚、護發(fā)產(chǎn)品”及演員用的“油彩、上妝油、卸妝油”鞭炮、焰火不包括：“體育上用的發(fā)令紙”、“鞭炮藥引線”汽車輪胎不包括：“農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎”小汽車不包括：“電動汽車”；沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車（不上馬路）；企業(yè)購進貨車改裝生產(chǎn)的商務車、衛(wèi)星通訊車等“專用汽車”【注意】“木制一次性筷子”、“實木地板”的說法稅率比例稅率、定額稅率【注意1】稅率形式中沒有“復合稅率”【注意2】“卷煙、白酒”執(zhí)行“復合計征”【注意3】將不同稅率的應稅消費品“組成成套消費品銷售”的，無論是否分別核算均“從高適用稅率”表七、消費稅應納稅額計算從價定率銷售額＝全部價款+價外費用【注意】向購貨方收取的增值稅稅款不屬于價外費用從量定額【注意】⑴不要讓題目中的價款迷惑；⑵別忘記單位換算問題復合計征【注意】看到卷煙和白酒，不要忘記計算從量定額部分的消費稅特殊情況通過自設“非獨立核算”門市部銷售按“門市部”對外銷售額或數(shù)量征稅“換、抵、投”按最高銷售價格包裝物押金【注意】白酒和啤酒的不同之處組成計稅價格自產(chǎn)自用及進口的組價與增值稅相同委托加工⑴組成計稅價格=（材料成本+加工費）247。（1比例稅率）⑵組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）247。（1比例稅率）【注意】先找“受托方”的同類消費品的銷售價格，沒有再組價已納稅款的扣除扣除條件⑴必須用于“連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品”⑵按“當期生產(chǎn)領用數(shù)量”扣除扣除范圍⑴不包括“酒類”產(chǎn)品和“汽車”；⑵不同稅目產(chǎn)品不得扣除；⑶納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除；⑷用于生產(chǎn)非應稅消費品不得扣除【注意】增值稅與消費稅的結(jié)合易成為不定項選擇題的命題點表八、營業(yè)稅征稅范圍（2014年變化）一般范圍提供“應稅勞務”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”或者銷售不動產(chǎn)建筑業(yè)、金融保險業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、部分服務業(yè)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；銷售不動產(chǎn)視同銷售⑴單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)“無償贈送”其他單位或者個人⑵單位或者個人自己“新建”建筑物后銷售，其所發(fā)生的“自建”行為特殊規(guī)定水利工程水費提供“天然水”供應服務按“服務業(yè)”征收營業(yè)稅林木管護勞務銷售林木的同時提供林木管護勞務，屬于“混合銷售”征收增值稅單獨提供林木管護勞務征收營業(yè)稅提供“農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務”免征營業(yè)稅汽車按揭服務和代辦服務隨汽車銷售提供，屬于“混合銷售”征收增值稅單獨提供征收營業(yè)稅商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的收入與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務征收營業(yè)稅與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系按平銷返利處理表九、營業(yè)稅稅目（2014年變化）建筑業(yè)管道煤氣集資費（“初裝費”）建筑業(yè)自建自用不征稅出售（新建）⑴銷售不動產(chǎn)；⑵建筑業(yè)出售（使用一段時間后）銷售不動產(chǎn)出租服務業(yè)——租賃業(yè)投資（共擔風險）不征稅投資（固定收益）服務業(yè)——租賃業(yè)金融業(yè)人民銀行對