【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 連帶責(zé)任保證的債務(wù)人在主合同規(guī)定的債務(wù)履行期屆滿 沒有 履行債務(wù)的，債權(quán)人可以要求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。 《 擔(dān)保法 》 19條：當(dāng)事人對(duì)保證方式?jīng)]有約定或者約定不明確的，按照連帶責(zé)任保證承擔(dān)保證責(zé)任。 一般保證和連帶責(zé)任保證的區(qū)別： 一般保證的保證人有先訴抗辯權(quán)。 《 擔(dān)保法 》 第十八條：連帶責(zé)任的保證人在主合同規(guī)定的履行期屆滿沒有履行債務(wù)的，債權(quán)人可以要求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。 《 擔(dān)保法 》 17條第二款：一般保證的保證人在主合同糾紛未經(jīng)審判或者仲裁，并就債務(wù)人財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行仍不能履行債務(wù)前，對(duì)債權(quán)人可以拒絕承擔(dān)保證責(zé)任。 （ 2）保證人的條件 未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)家機(jī)關(guān)；學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體；企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)、職能部門。 ① 保證人具有代為清償?shù)哪芰Α? ② 提供保證的合格主體。 《 征管法實(shí)施細(xì)則 》 第 61條規(guī)定：納稅保證人是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的 自然人 、 法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織 。 對(duì)于可作為保證人的 “ 其他組織 ” 司法解釋規(guī)定了五類：依法登記領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的獨(dú)資企業(yè) 、 合伙企業(yè)；依法登記領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；依法登記領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；經(jīng)民政部門核準(zhǔn)登記的社會(huì)團(tuán)體；經(jīng)核準(zhǔn)登記領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的鄉(xiāng)鎮(zhèn) 、 街道 、 村辦企業(yè) 。 ③ 禁止提供保證的主體。 （ 3） 保證合同的內(nèi)容 《 擔(dān)保法 》 第 13條規(guī)定 :保證合同 應(yīng)當(dāng) 采取書面形式。 擔(dān)保合同的主要內(nèi)容包括： ① 被保證的主債權(quán)種類與數(shù)額。 ② 債務(wù)人履行債務(wù)的期限。 ③ 保證的方式。 ④ 保證擔(dān)保的范圍。 ⑤ 保證的期間。 ⑥ 雙方認(rèn)為需要約定的其他事項(xiàng)。 ? 案例 ? A公司是某縣王某經(jīng)營(yíng)的一家造紙企業(yè)，該企業(yè)欠繳稅款 70萬元， 2022年 4月身為法定代表人的王某準(zhǔn)備出國(guó)，但不能在出國(guó)前結(jié)清稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其提供相應(yīng)的稅款擔(dān)保， A公司承諾在 2022年 5月 25日結(jié)清欠繳稅款及滯納金，并提出了由 B公司擔(dān)任保證人，至 2022年 5月 25日 A公司仍無力清繳稅款，便申請(qǐng)寬限限繳期，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意 2022年 8月 20日之前還清，到 8月 20日， A公司仍無力還款，此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求 B公司繳納 70萬元稅款及滯納金， ? 請(qǐng)問 ? 能否對(duì) A公司進(jìn)行納稅擔(dān)保 ? 納稅擔(dān)保的范圍包括哪些 ? 除了 B公司作為納稅保證人， A公司還能采取哪幾種方式進(jìn)行納稅擔(dān)保？ ? 如果 B公司自身有欠稅行為，還能作為保證人嗎？ ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求 B公司代償?shù)男袨檎_嗎？ ? 納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保： ? （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的； ? （二）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的； ? （三）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的； ? （四）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。 ? 納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費(fèi)用。納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。 ? 國(guó)家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。有以下情形之一的，不得作為納稅保證人： ? （一）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿 2年的； ? （二）因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈模? ? （三）納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為 C級(jí)以下的； ? （四）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)； ? （五）無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人； ? （六）與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的； ? （七）有欠稅行為的。 ? 保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起 60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起 15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。 ? 因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)沒有盡到通知的責(zé)任，納稅擔(dān)保人免除了擔(dān)保責(zé)任。 物的擔(dān)保：抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留臵權(quán)和優(yōu)先權(quán) 《 征管法實(shí)施細(xì)則 》 第 62條第二款規(guī)定：納稅人或者第三人以其所有的未設(shè)臵擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的 ， 應(yīng)當(dāng)填寫作為納稅擔(dān)保的 財(cái)產(chǎn)清單 ， 并寫明擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的價(jià)值以及其他有關(guān)事項(xiàng) 。 納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人 、 第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后 ， 方為有效 。 （ 1）抵押權(quán)的有關(guān)規(guī)定 下列財(cái)產(chǎn)不得抵押： A、 土地所有權(quán)； B、 耕地 、 宅基地 、 自留地 、 自留山等集體 所有的土地使用權(quán)； C、 以公益為目的的教育設(shè)施 、 醫(yī)療衛(wèi)生設(shè) 施和其他社會(huì)公益設(shè)施； D、 所有權(quán) 、 使用權(quán)不明或有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)； E、 依法被查封 、 扣押 、 監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)； F、 依法不能抵押的其他財(cái)產(chǎn) 。 抵押權(quán)的設(shè)立須具備嚴(yán)格的形式要件： A、必須辦理抵押物登記的財(cái)產(chǎn)，抵押合同自登記之日起生效。 B、 當(dāng)事人自愿辦理抵押物登記的抵押合同自簽訂之日起生效 ， 但不得對(duì)抗第三人 。 必須辦理抵押物登記的財(cái)產(chǎn)有： 無地上定著物的土地使用權(quán)； 城市房地產(chǎn)或者鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物； 林木； 航空器、船舶、車輛； 企業(yè)的設(shè)備和其他動(dòng)產(chǎn)。 （ 2）質(zhì)權(quán)的設(shè)立 質(zhì)權(quán)是一種 動(dòng)產(chǎn)物權(quán) ，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)不能設(shè)定質(zhì)權(quán)。另外權(quán)利也可以成為質(zhì)權(quán)的標(biāo)的，稱 權(quán)利質(zhì)權(quán) 。 質(zhì)權(quán)須移轉(zhuǎn)質(zhì)物的占有 ， 質(zhì)權(quán)以 占有 標(biāo)的物為成立要件 。 （ 3）擔(dān)保物權(quán)的競(jìng)合也會(huì)影響擔(dān)保債權(quán)的實(shí)現(xiàn) 案例 8： 某縣重晶石粉體廠 （ 集體企業(yè)；下稱粉體廠 ） ，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意 ， 為其供貨商張某 （ 個(gè)體采礦戶 ， 不在本地居住 ） 的應(yīng)納稅款提供的納稅擔(dān)保 。擔(dān)保合同書寫明： “ 粉體廠愿為張某的 稅款提供擔(dān)保 。 若張某于 2022年 1月 10日前不能繳清稅款 ， 則由粉體廠承擔(dān)繳納稅款責(zé)任 。 ” 張某逾期未繳應(yīng)納稅款 。 1月 12日 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在無法找到張某的情況下 ， 責(zé)令粉體廠于 2022年 1月 15日前履行保證責(zé)任 。 當(dāng)天粉體廠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了張某的司機(jī)將張某的一輛桑塔納轎車停放在某賓館內(nèi)的信息 ，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押 。 1月 16日 ， 因粉體廠逾期未履行納稅擔(dān)保責(zé)任 ， 經(jīng)該縣地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn) ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面 通知粉體廠開戶銀行 ， 從其存款中扣繳稅款 。 粉體廠不服 ， 遂向法院提起訴訟 。 該廠訴稱：粉體廠在納稅擔(dān)保書中已明確僅為張某的應(yīng)納稅款提供一般保證責(zé)任 。同時(shí) ， 粉體廠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了張某尚有轎車可以扣押的信息 （ 有張某的司機(jī)在賓館住宿及停車發(fā)票為證 ） ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)不執(zhí)行 。 因此 ， 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還對(duì)其強(qiáng)制執(zhí)行的稅款并賠償損失 。 法院經(jīng)過審理，裁定粉體廠為張某提供的納稅擔(dān)保為一般保證。粉體廠的擔(dān)保責(zé)任范圍為張某應(yīng)納稅款扣除桑塔納轎車實(shí)際價(jià)值（ 5萬元）以外的部分。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中 有哪些不當(dāng)之處？？ 要求分析： 稅務(wù)機(jī)關(guān)僅能對(duì)粉體廠強(qiáng)制執(zhí)行其為張某擔(dān)保的稅款扣除轎車價(jià)值以外的部分。 《 中華人民共和國(guó)擔(dān)保法 》 若干問題的司法解釋 24條規(guī)定：一般保證的保證人在主債權(quán)履行期間屆滿后，向債權(quán)人提供了債務(wù)人可供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況，債權(quán)人放棄或怠于行使權(quán)利致使該財(cái)產(chǎn)不能被執(zhí)行，保證人可以申請(qǐng)人民法院在其提供可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值范圍內(nèi)免除保證責(zé)任。 法理分析： 稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中有不當(dāng)之處： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有注意到擔(dān)保方式變化 ， 在執(zhí)行的過程中又怠于行使權(quán)力 ， 致使稅款難以及時(shí)征收到位 。 沒有采用規(guī)范格式的納稅擔(dān)保書， 《 擔(dān)保合同 》 的內(nèi)容也不完整。 《 征管法實(shí)施細(xì)則 》 第 62條規(guī)定： “ 納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的 ， 應(yīng)當(dāng)填寫 納稅擔(dān)保書 ，寫明擔(dān)保對(duì)象 、 擔(dān)保范圍 、 擔(dān)保權(quán)限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng) 。 擔(dān)保書須經(jīng)納稅人 、 納稅擔(dān)保人鑒字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后方為有效 ” 。 案例 9： 2022年 9月 10日 ， 一家企業(yè)向其主管地稅機(jī)關(guān)某縣地稅局一分局申報(bào)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 50萬元 。 由于年底資金周轉(zhuǎn)困難 ， 該企業(yè)只繳納了 30萬元 。 9月 11日 ， 一分局對(duì)該企業(yè)下達(dá)了 《 限期繳納稅通知書 》 ， 限其 9月 20日前將剩余的 20萬元欠稅款繳清 ，但企業(yè)到期仍未繳納 。 于是 ， 一分局依法采取了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 ， 扣押該企業(yè)小汽車 — 輛 ， 準(zhǔn)備拍賣以抵繳欠稅 。 與此同時(shí) ， 縣工商銀行向法院提出訴訟請(qǐng)求 ， 稱 2022年 7月 ， 該企業(yè)在銀行貸款時(shí) ， 將這輛小汽車用于抵押擔(dān)保 ， 現(xiàn)貸款到期 ， 該企業(yè)未償還貸款和利息 ， 請(qǐng)求扣押這輛小汽車 。 于是 ， 縣人民法院決定依法將這輛小汽車扣押 。 縣地稅局認(rèn)為，這輛小汽車應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理；而法院認(rèn)為這輛小汽車應(yīng)由法院依法處理。 （二）稅收優(yōu)先權(quán) 要求分析： 這輛小汽車應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)處理還是由法院處理 ？ 為什么 ？ 縣地稅局的觀點(diǎn)： 意見分歧 : 第一 ,《 稅收征管法 》 第 40條 對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法經(jīng)批準(zhǔn)可以扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法扣押在前，先于人民法院。 第三， 《 稅收征管法 》 第四十五條專門規(guī)定了稅款優(yōu)先的原則。 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留臵之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留臵權(quán)執(zhí)行。 納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。 法院的觀點(diǎn)： 首先 ， 該企業(yè)向工商銀行貸款 ， 未按期償還貸款本息 ， 工商銀行同該企業(yè)多次協(xié)商 ， 未就小汽車處理問題達(dá)成共識(shí) 。 《 擔(dān)保法 》 第 53條 債務(wù)履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償?shù)?，可以與抵押人協(xié)議以抵押物折價(jià)，或者以拍賣、變賣該抵押物所得的價(jià)款受償；協(xié)議不成的，抵押權(quán)人可以向人民法院提起訴訟。 有要求清償銀行貸款和其他債權(quán)等數(shù)個(gè)債權(quán)人的，有抵押權(quán)的債權(quán)人應(yīng)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利；法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。 已經(jīng)設(shè)定抵押的財(cái)產(chǎn)被采取查封、扣押等財(cái)產(chǎn)保全或者執(zhí)行措施的，不影響抵押權(quán)的效力。因