【文章內(nèi)容簡介】 將考慮棄置費用因素，這將對煤炭石油、有色金屬等可能承當(dāng)較大礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的行業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額產(chǎn)生影響，棄置費用將資本化在固定資產(chǎn)當(dāng)中并以折舊方式在資產(chǎn)使用期進(jìn)行攤銷，這將加大正常年度的折舊金額，減少會計利潤。準(zhǔn)則允許將用于固定資產(chǎn)的購置的一般借款的借款費用資本化，將降低上市公司的成本，提高其資本化當(dāng)期的會計利潤。準(zhǔn)則明確了，在固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法變更時應(yīng)視為會計估計變更，采用未來適用法，統(tǒng)一了會計處理方法，增加了會計信息的可比性。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 原準(zhǔn)則僅將商譽排除在準(zhǔn)則規(guī)范的范圍之外。 將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn) 未規(guī)范研究開發(fā)費用的會計處理。 企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。 原準(zhǔn)則給出了合同年限、法律有效年限或合同年限和法定有效年限孰短的原則，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10年。 新準(zhǔn)則明確規(guī)定，商譽不適用本準(zhǔn)則，且礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用于本準(zhǔn)則。 將無形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。 對研究開發(fā)項目支出的會計處理進(jìn)行了規(guī)范。對于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；在開發(fā)階段的支出，在能夠具備準(zhǔn)則提出的條件時，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 取消了這一規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 改變了本準(zhǔn)則的適用范圍。 無形資產(chǎn)的定義縮小，將不可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)排除在外。 規(guī)范研究開發(fā)費用的會計處理，屬開發(fā)階段的如滿足一定條件，可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定 無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定作了重大變更。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)核算范圍進(jìn)行了調(diào)整，同時對研究開發(fā)費用的會計處理進(jìn)行了規(guī)范。開發(fā)費用的資本化將顯著提高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識，提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，提升企業(yè)在這階段的利潤水平。首次發(fā)行股票上市的公司接受投資者投入的無形資產(chǎn)計價趨向公允價值。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷年限僅做出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內(nèi)合理攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)作不作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)處理時靈活性較大。上市公司對所擁有的無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及其壽命多長的判斷，都將對企業(yè)利潤造成不同影響，使企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的余地加大。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響借 款 費 用 原準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價攤銷和匯兌差額以及因安排專門借款發(fā)生的輔助費用，在符合規(guī)定的條件下可以資本化。 資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)形式而發(fā)生的支出。 對溢折價的攤銷，可選用直線法或?qū)嶋H利率法。 新準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用，但包括房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的借款費用的范圍，不再限定只有專門借款的費用才可以資本化，占用一般借款也可資本化。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。 準(zhǔn)則調(diào)整范圍的差異。 將資本化范圍由專門借款擴(kuò)大到一般借款。 符合資本化條件的資產(chǎn)由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等。 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。新修訂的準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定一致，實施新的借款費用準(zhǔn)則，將降低上市公司的成本，提高費用資本化當(dāng)期的會計利潤，對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進(jìn)制造業(yè)公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產(chǎn)生較大的正面影響。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響收 入銷售商品應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。未規(guī)定銷售商品和提供勞務(wù)的混合銷售的劃分原則 銷售商品應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額，但該價款顯失公允的除外。合同或協(xié)議價款采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，收入應(yīng)按已收或應(yīng)收對價的公允價值計量，公允價值與協(xié)議價款的差額，應(yīng)在合同期內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。 提供勞務(wù)應(yīng)按合同或協(xié)議價款確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 當(dāng)合同或協(xié)議中包括銷售商品和提供勞務(wù)時，兩部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)分別處理；不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將其全部作為銷售商品處理。 引入公允價值，在合同價款顯失公平時，收入按其公允價值計量。同上。確定了商品和勞務(wù)混合銷售的劃分原則，無法劃分時，作為銷售商品處理。新準(zhǔn)則部分引入了國際準(zhǔn)則中公允價值的概念，并對實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的遞延付款方式下公允價值與協(xié)議價款之間的差額做出了與國際準(zhǔn)則類似的規(guī)定。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響現(xiàn)金流量表 對金融企業(yè)現(xiàn)金流量單獨規(guī)定。 在附注中不披露現(xiàn)金等價物相關(guān)信息。 對外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。 不涉及公允價值變動影響的披露。 不再對金融企業(yè)現(xiàn)金流量做出單獨規(guī)定，規(guī)定金融企業(yè)（含保險公司）可根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況合理確定其經(jīng)營活動的金流量項目。 在附注中增加披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。此外，還應(yīng)披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額?！?應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 在間接法的補(bǔ)充資料中新增披露公允價值變動損益對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響。 進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)金流量表的披露。 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量折算方法調(diào)整。進(jìn)一步規(guī)范了現(xiàn)金流量表的編制和披露，對上市公司無重大影響。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響建造合 同對追加合同無相關(guān)規(guī)定。要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費用的金額，以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。合同成本不包括企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。 對追加資產(chǎn)建造合同的劃分進(jìn)行了規(guī)范，準(zhǔn)則規(guī)定：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需考慮原合同價款。 不再要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費用的金額，以入應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。未作規(guī)定。 增加了追加資產(chǎn)建造合同的會計處理。披露內(nèi)容有所簡化。新準(zhǔn)則中去掉了原來相關(guān)規(guī)定，同《借款費用》準(zhǔn)則規(guī)定的經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨規(guī)定的借款費用可以資本化相對應(yīng)。新準(zhǔn)則框架下，符合資本化條件的借款利息可以計入合同成本，將使相關(guān)公司提高建造當(dāng)期的利潤，并增加存貨資產(chǎn)。除此之外，新準(zhǔn)則的內(nèi)容與原準(zhǔn)則相比無其他實質(zhì)性的變更。 準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響租賃租賃企業(yè)應(yīng)將起租日作為租賃開始日。融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值。融資租賃中，在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。融資租賃承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，在與實際利率法計算結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。應(yīng)認(rèn)定為融資租賃的條件（四）：就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，該項標(biāo)準(zhǔn)不適用。對于售后回租交易，屬于經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?。未有明確規(guī)定。租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。融資租賃承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。融資租賃承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃的條件（四）：承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。對于售后回租交易，屬于經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按與確認(rèn)租金費用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費用的調(diào)整。但是，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達(dá)成時，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。進(jìn)一步明確出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。 進(jìn)一步明確租賃開始日。 在融資租賃交易中引入公允價值計量模式。 融資租賃初始直接費用資本化和費用化的會計處理。 未確認(rèn)融資費用和融資收入確認(rèn)方法差異。 由于公允價值計量模式的引入，對融資租賃的認(rèn)定條件（四）進(jìn)行了相應(yīng)修訂。 在售后回租交易中引入公允價值計量模式。引入公允價值模式，向國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步靠攏，但是關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)中，什么叫該交易按公允價值達(dá)成，需具備什么證據(jù)，需準(zhǔn)則的配套指南加以明確，才能推斷對上市公司的具體影響。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響會計政策、會計估計變更和會計差錯更正當(dāng)會計政策變更的累計影響數(shù)不能確定時應(yīng)采用未來適用法。本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，除《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》準(zhǔn)則所列情形外，應(yīng)按以下原則處理：(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目期初數(shù)。確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)采用未來適用法處理。前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報。（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。