【文章內(nèi)容簡介】 外交易而取得。各分公司有關(guān)財務(wù)信息如表36—2(金額單位為萬元)。表36—2 金額單位：萬元項(xiàng)目北京天津上海遼寧陜西浙江四川湖南廣東合計(jì)營業(yè)收入100002000500050030035001000700300026000占收入合計(jì)的%%%%%%%%%%100%營業(yè)費(fèi)用80001500350070095025001580600240021730營業(yè)利潤20005001500（200）（650）1000（580）1006004270從上述資料可以看出，由于ABC公司各分公司均沒有內(nèi)部交易，因此，各分公司取得的營業(yè)收入均為對外交易而產(chǎn)生，符合大部分收入為對外交易收入的條件。如果從分部收入占所有分部收入合計(jì)的10％或者以上的條件來看，只有北京、上海、浙江、廣東分公司符合報告分部的確定條件。由于ABC公司的各分公司經(jīng)營有盈有虧，其中，盈利分部分別是北京、天津、上海、浙江、湖南、廣東，其分部利潤總額合計(jì)為5700萬元；虧損分部分別是遼寧、陜西、四川，其分部虧損總額合計(jì)的絕對額為1430萬元。由于5700萬元1430萬元，該公司在對各分部的分部利潤或虧損進(jìn)行比較時，應(yīng)當(dāng)以5700萬元作為比較的基數(shù)，通過各分部利潤或虧損的絕對額占5700萬元的百分比是否達(dá)到10％或者以上來判斷應(yīng)否確定為報告分部(具體計(jì)算見表36—3)。通過計(jì)算可以看出，滿足分部利潤(虧損)達(dá)到規(guī)定條件的分部共有6個，分別是北京、上海、陜西、浙江、四川和廣東。ABC公司在確定報告分部時，應(yīng)當(dāng)將上述6個分部作為報告地區(qū)分部。表36—3 金額單位：萬元項(xiàng)目北京天津上海遼寧陜西浙江四川湖南廣東合計(jì)營業(yè)收入100002000500050030035001000700300026000占收入合計(jì)的%%%%%%%%%%100%營業(yè)費(fèi)用80001500350070095025001580600240021730營業(yè)利潤20005001500（200）（650）1000（580）1006004270占分部利潤總額%35%%26%%%%%%%—3．該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10％或者以上。 分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動使用的可以歸屬于該分部的資產(chǎn)。具體來說，分部資產(chǎn)符合下列兩個條件：一是在分部的經(jīng)營中使用、可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部。根據(jù)上述定義，分部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下項(xiàng)目：分部在經(jīng)營活動中所使用的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、融資租入的資產(chǎn)、可直接歸屬于或者以合理的基礎(chǔ)分配于某分部的商譽(yù)、無形資產(chǎn)等。而遞延所得稅資產(chǎn)，以及服務(wù)于整個企業(yè)或者管理總部的資產(chǎn)，則不屬于分部資產(chǎn)。企業(yè)在計(jì)量分部資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照分部資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行計(jì)量，即，按扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。當(dāng)某一分部的大部分收入是對外交易收入，并且分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10％或者以上，則可以將其確定為報告分部?！纠?6—4】沿用【例36—1】資料，由于4個品牌皮箱已經(jīng)合并為一個皮箱分部，因此；YZ公司應(yīng)比較生產(chǎn)皮箱、手提包、公文包、皮帶的各個分部以及銷售公司、運(yùn)輸公司等部門的分部資產(chǎn)情況。具體計(jì)算結(jié)果見表36—4。通過計(jì)算可以看出，皮箱分部、手提包分部、公文包分部、％、％、％、％，符合不低于10％的要求，因此，YZ公司在確定報告分部時，應(yīng)當(dāng)將皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部作為報告分部。表36—4 金額單位：萬元項(xiàng)目皮箱手提包公文包皮帶銷售公司運(yùn)輸公司合計(jì)營業(yè)收入43100026000023000069000270000500001310000其中：對外交易39000018000015000050000270000500001090000分部間交易41000800008000019000220000……資產(chǎn)總額13000006500005900002500007000003000003790000占分部資產(chǎn)合計(jì)的百分比%%%%%%100%（二）低于10％重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇 業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足三個重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：1．不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部。在這種情況下，無論該分部是否滿足10％的重要性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)需要直接將其指定為報告分部。2．不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部。對分部報告的10％的重要性測試可能會導(dǎo)致存在多種業(yè)務(wù)或多地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)擁有大量未滿足10％數(shù)量臨界線的小業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，在這種情況下，如果企業(yè)沒有直接將這些分部指定為報告分部的，可以將一個或一個以上類似的、未滿足重要性標(biāo)準(zhǔn)的小分部合并成一個報告分部。3．不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。如果企業(yè)不將該分部直接指定為報告分部，并且也不將該分部與其他未作為報告分部的其他分部合并為一個報告分部，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把這些分部作為其他項(xiàng)目(即未分配項(xiàng)目)，單獨(dú)進(jìn)行披露。（三）報告分部75％的標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的10％重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報告分部后，確定為報告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到75％的比例。如果未達(dá)到75％的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報告分部的數(shù)量，將其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報告分部的范圍，直到該比重達(dá)到75％。此時，其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部很可能未滿足前述規(guī)定的三個10％的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報告分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠達(dá)到75％的比例要求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部。具體確定時，可以按照上述第（二）款的相應(yīng)規(guī)定處理?！纠?6—5】沿用(【例36—1】，根據(jù)報告分部的確定條件，符合條件已被確定為報告分部的分別是皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部，％、％、％％，％，已達(dá)到75％的限制性標(biāo)準(zhǔn)，不需再增加報告分部的數(shù)量。具體計(jì)算結(jié)果見表36—5。表36—5 金額單位：萬元項(xiàng)目皮箱手提包公文包銷售公司小計(jì)……合計(jì)營業(yè)收入4310002600002300002700001191000…… 1310000其中：對外交易390000180000150000270000990000…… 1090000分部間交易410008000080000201000……220000對外交易收入占企業(yè)總收入百分比%%%%%…… 100%【例36—6】沿用(【例36—3】資料，ABC公司根據(jù)規(guī)定已將北京、上海、陜西、浙江、四川和廣東6個分部確定為報告分部，％，已達(dá)到75％的限制性標(biāo)準(zhǔn)，不需再增加報告分部的數(shù)量。具體計(jì)算結(jié)果見表36—6。表36—6 金額單位：萬元項(xiàng)目北京上海陜西浙江四川廣東小計(jì)……合計(jì)營業(yè)收入10000500030035001000300022800……26000占收入合計(jì)的百分比%%%%%%%……100%……（四）垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定 如前所述，當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過與企業(yè)外部客戶交易而取得時，在滿足其他重要性條件的情況下，可以將該業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定為報告分部。但是，如果企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的業(yè)務(wù)分部對外報告?！纠?6—7】某石油化工企業(yè)的子公司分別從事石油勘探及生產(chǎn)、煉油、營銷及分銷、化工等業(yè)務(wù)，并獨(dú)立進(jìn)行管理，各子公司承擔(dān)了不同的風(fēng)險和報酬。在日常經(jīng)營過程中，負(fù)責(zé)石油勘探及生產(chǎn)業(yè)務(wù)的子公司生產(chǎn)的90％左右的原油及天然氣均銷售給煉油公司，其余的銷售給企業(yè)的外部客戶。雖然負(fù)責(zé)勘探及生產(chǎn)業(yè)務(wù)的子公司所取得的大部分收入來自于負(fù)責(zé)煉油的子公司，不符合大部分收入應(yīng)當(dāng)來自于對外部交易取得的規(guī)定，但是，由于該企業(yè)對各個子公司分別進(jìn)行經(jīng)營管理，并且各個子公司承擔(dān)了不同的風(fēng)險和報酬，因此，該企業(yè)在確定報告分部時，可以將石油勘探及生產(chǎn)子公司、煉油子公司、營銷及分銷子公司、化工子公司等業(yè)務(wù)分部分別作為報告分部。（五）為提供可比信息報告分部的確定